II. KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
1.1.4,Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh.
TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu, hoặc thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán.
- Trị giá khoản chiết khấu thương mại kết chuyển vào cuối kỳ.
- Trị giá khoản giảm giá hàng bán kết chuyển vào cuối kỳ.
- Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển vào cuối kỳ.
- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp đã thực hiện trong kỳ kế toán.
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
TK 511 không có số dư cuối kỳ. TK 511 có 5 TK cấp 2:
- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa. - TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm. - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ. - TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá.
- TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư.
1.1.5, Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh [4]
- Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, thuế GTGT phải nộp và tổng số tiền phải thu, kế toán ghi: Nợ TK 111 Tổng số tiền thu về bằng tiền mặt Nợ TK 112 Tổng số tiền thu về bằng tiền gửi ngân hàng Nợ TK 131 Tổng số tiền phải thu của khách hàng Có TK511 Doanh thu bán hàng Có TK3331 Thuế GTGT phải nộp
- Đối với hàng hóa không chịu thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK 111 Tổng số tiền thu về bằng tiền mặt
Nợ TK 112 Tổng số tiền thu về bằng tiền gửi ngân hàng Nợ TK 131 Tổng số tiền phải thu của khách hàng
Có TK511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK 131 Tổng số tiền phải thu của khách hàng Có TK3387 Doanh thu chưa thực hiện Có TK511 Doanh thu bán hàng Có TK3331 Thuế GTGT phải nộp
- Đối với hàng gửi đại lý, khi xác định tiêu thụ, kế toán ghi nhận doanh thu: Nợ TK131 Phải thu khách hàng
Có TK511 Doanh thu bán hàng Có TK3331 Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
- Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có 3331: Thuế GTGT phải nộp
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng
Có 521: Chiết khấu thương mại Có 531: Hàng bán bị trả lại Có 532: Giảm giá hàng bán
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần, kế toán ghi: Nợ 511: Doanh thu bán hàng
1.1.6, Sơđồ hạch toán doanh thu bán hàng [1]
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.2, Kế toán các khoản làm giảm doanh thu
1.2.1, Kế toán chiết khấu thương mại 1.2.1.1, Khái niệm [4] 1.2.1.1, Khái niệm [4] (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. Khoản giảm giá có thể phát sinh trên khối lượng từng lô hàng mà khách hàng đã mua, cũng có thể phát sinh trên tổng khối lượng hàng lũy kế mà khách hàng đã mua trong một quãng thời gian nhất định tùy thuộc vào chính sách chiết khấu thương mại của bên bán.
1.2.1.2, Chứng từ, sổ sách sử dụng - Hợp đồng kinh tế. - Các cam kết mua, bán hàng. - Giấy báo nợ, có… 511 333 521,531,532 Thuế xuất khẩu, thuế GTGT… (phương pháp trực tiếp) Cuối kỳ, k/c các khoản giảm trừ doanh thu Tổng giá thanh toán (phương pháp trực tiếp) Giá chưa có thuế GTGT (phương pháp khấu trừ) 111,112,131 3331
Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ 911
Cuối kỳ k/c doanh thu thuần
1.2.1.3, Tài khoản sử dụng [4]
Kế toán sử dụng TK 521 “Chiết khấu thương mại” dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do người mua hàng đã mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua, bán hàng.
TK 521 “Chiết khấu thương mại”
Số chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho khách hàng được hưởng.
Kết chuyển số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ vào TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần cho kỳ hạch toán. Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có TK 521 không có số dư cuối kỳ TK 521 có 3 TK cấp 2: - TK 5211 : Chiết khấu hàng hóa - TK 5212: Chiết khấu thành phẩm - TK 5213 : Chiết khấu dịch vụ
1.2.1.4, Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh [4]
- Phản ánh số chiết khấu thương mại phát sinh thực tế trong kỳ hạch toán, ghi: Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại phát sinh thực tế
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
Có TK111 Số tiền đã trả lại cho khách hàng bằng tiền mặt Có TK112 Đã trả lại cho khách hàng bằng tiền chuyển khoản Có TK131 Số tiền trừ vào số tiền khách hàng còn nợ
- Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại để tính doanh thu thuần, kế toán ghi:
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 521: Chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ
1.2.1.5, Sơđồ hạch toán TK 521 [1]
Kế toán chiết khấu thương mại
1.2.2, Kế toán giảm giá hàng bán1.2.2.1, Khái niệm 1.2.2.1, Khái niệm
- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được người bán chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận vì lý do toàn bộ hay một phần hàng hóa kém phẩm chất hoặc không đúng quy cách theo quy định, không đúng thời gian đã ghi trên hợp đồng kinh tế. [6] 1.2.2.2, Chứng từ sổ sách sử dụng [4] - Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán - Hợp đồng kinh tế - Giấy báo nợ, có - Các chứng từ gốc khác có liên quan 111, 112, 131 521 511 333 (33311) Số tiền chiết khấu thương mại (có cả thuế GTGT) của đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thương mại sang doanh
thu bán hàng Doanh thu không có thuế GTGT Chiết khấu thương mại (đơn vị áp dụng theo phương pháp khấu trừ) Thuế GTGT
1.2.2.3, Tài khoản sử dụng [4]
Kế toán sử dụng TK 532 “giảm giá hàng bán” dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ hạch toán cho khách hàng được hưởng do hàng bán kém phẩm chất; không đúng qui cách theo yêu cầu trong hợp đồng kinh tếđã ký.
TK 532 “Giảm giá hàng bán”
Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng được hưởng
Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ vào TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ.
1.2.2.4, Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh [4]
- Khi có chứng từ xác nhận khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng hàng đã bán kém phẩm chất, sai qui cách hợp đồng, kế toán ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 532 Giảm giá hàng bán (giá bán chưa có thuế)
Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (số thuế của khoản giảm giá) Có TK 111 Tổng số tiền thanh toán bằng tiền mặt
Có TK 112 Tổng số tiền thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng Có TK131 Tổng số tiền thanh toán trừ vào nợ phải thu của
khách hàng
- Cuối kỳ kết chuyển vào TK 511 để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi: Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.2.2.5, Sơđồ hạch toán giảm giá hàng bán [1]
Kế toán giảm giá hàng bán
1.2.3, Kế toán hàng bán bị trả lại TK 531 1.2.3.1, Khái niệm
- Hàng bán bị trả lại là giá trị của số sản phẩm đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân vi phạm cam kết hoặc hợp đồng kinh tế như hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách… [6]
- Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán. Khi doanh nghiệp ghi nhận trị giá hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ. [4]
Doanh thu hàng bán bị trả lại = Số lượng hàng bán bị trả lại X Đơn giá bán đã ghi trên hóa đơn 1.2.3.2, Chứng từ, sổ sách sử dụng [4] - Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại - Phiếu chi, giấy báo nợ
- Các chứng từ gốc khác,…
111, 112, 131 532 511, 512
333 (33311) Doanh thu do giảm giá hàng
bán (có cả thuế GTGT) của đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp Cuối kỳ kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ Doanh thu không có thuế GTGT Giảm giá hàng bán (đơn vị áp dụng theo phương pháp khấu trừ) Thuế GTGT
1.2.3.3, Tài khoản sử dụng [4]
TK 531 “Hàng bán bị trả lại” dùng để phản ánh trị giá của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụđã tiêu thụ bị khách hàng trả lại. TK 531 “Hàng bán bị trả lại” Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho khách hoặc tính trừ vào số tiền khách hàng còn nợ. Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
TK 531 không có số dư cuối kỳ.
1.2.3.4, Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh [4]
- Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, ghi giảm giá vốn hàng hóa bán ra, nếu doanh nghiệp hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán ghi:
Nợ TK154 Trị giá sản phẩm, hàng hóa nhận lại Nợ TK155 Trị giá sản phẩm nhận lại
Nợ TK156 Trị giá hàng hóa nhận lại
Có TK632 Giá vốn hàng bán (theo giá xuất kho)
- Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK611 Mua hàng (đối với hàng hóa)
Nợ TK631 Giá thành sản xuất (đối với sản phẩm) Có TK632 Giá vốn hàng bán
- Ghi nhận gía trị hàng bán bị trả lại, kế toán ghi:
Nợ TK 531 Giá trị hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế) Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111,112,131 Tổng giá trị hàng trả lại (gồm thuế) - Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có) , kế toán ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 641 Chi phí bán hàng
Nợ TK 1331 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 131 Tổng số tiền thanh toán
- Cuối kỳ kết chuyển vào TK 511 để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi: Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 531 Hàng bán bị trả lại 1.2.3.5, Sơđồ hạch toán hàng bán bị trả lại [1] Kế toán hàng bán bị trả lại TK531 111, 112, 131 531 511, 512 333 (33311) Doanh thu hàng bán bị trả lại (có cả thuế GTGT) của đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ Doanh thu hàng bán bị trả lại không có thuế Hàng bán bị trả lại (đơn vị áp dụng theo phương pháp khấu trừ) Thuế GTGT 641 111, 112, 131
Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại
1.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
1.3.1, Khái niệm [4]
Doanh thu trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp thường bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia….
Doanh thu hoạt động tài chính gồm: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
1.3.2, Chứng từ, sổ sách sử dụng - Giấy báo có của ngân hàng - Giấy xác nhận sở hữu cổ phiếu - Chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết TK 515 - Các giấy tờ khác có liên quan 1.3.3, Tài khoản sử dụng [4]
Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh’
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
1.3.4, Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu [4]
- Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 138, 152, 156, 133
Nợ TK228 Đầu tư dài hạn khác (Nhận cổ tức bằng cổ phiếu)
Nợ TK222 Vốn góp liên doanh (Thu nhập bổ sung vốn góp liên doanh) Có TK515 Doanh thu hoạt động tài chính
- Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc nhận được thông báo về cổ tức được hưởng, kế toán ghi:
Nợ TK121 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK228 Đầu tư dài hạn khác
Có TK515 Doanh thu hoạt động tài chính - Bổ sung vốn bằng cổ tức, lợi nhuận:
Nợ TK 221 Đầu tư vào công ty con Có 515 Doanh thu hoạt động tài chính - Trường hợp nhận lãi bằng tiền ghi:
Nợ TK111, 112… Số tiền nhận được
Có TK515 Doanh thu hoạt động tài chính
- Giá trị thu hồi được vượt quá số vốn góp vào cơ sởđồng kiểm soát được coi là thu nhập và tính vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 111,112,131,152,153… Lợi nhuận được chia từ bên liên doanh Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Khi chuyển nhượng chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn căn cứ vào giá bán chứng khoán, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131 (…Theo giá thanh toán)
Có TK228 Đầu tư dài hạn khác (trị giá vốn)
Có TK515 Doanh thu hoạt động tài chính (lãi bán chứng khoán) - Khi thu hồi khoản đầu tư vào công ty con, nếu phát sinh lãi, ghi;
Nợ TK 111, 112, 131 Giá trị tài sản nhận về Có TK 221 Đầu tư vào công ty con
Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính - Khi bán hàng ngoại tệ có lãi, ghi:
Nợ TK 1111, 1121 (Tổng giá thanh toán-theo tỷ giá bán) Có TK 1122, 1122 (Theo tỷ giá ghi sổ)
Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính (Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán)
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ sang TK911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
1.3.5, Sơđồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính [1]
Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
K/c doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ 911 515 3331 Doanh thu hoạt động tài chính Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái trong kỳ và đánh giá lại cuối kỳ
111,112,131,
413
121,221,222 Thu nhập về lợi
nhuận được chia bổ sung vốn góp Xác định thuế GTGT
theo phương pháp trực tiếp đối với doanh thu
1.4. Kế toán thu nhập khác
1.4.1, Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc là những khoản thu không mang tính thường xuyên. [4]