II. KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
1.2.2.5,Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán
Kế toán giảm giá hàng bán
1.2.3, Kế toán hàng bán bị trả lại TK 531 1.2.3.1, Khái niệm
- Hàng bán bị trả lại là giá trị của số sản phẩm đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân vi phạm cam kết hoặc hợp đồng kinh tế như hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách… [6]
- Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán. Khi doanh nghiệp ghi nhận trị giá hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ. [4]
Doanh thu hàng bán bị trả lại = Số lượng hàng bán bị trả lại X Đơn giá bán đã ghi trên hóa đơn 1.2.3.2, Chứng từ, sổ sách sử dụng [4] - Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại - Phiếu chi, giấy báo nợ
- Các chứng từ gốc khác,…
111, 112, 131 532 511, 512
333 (33311) Doanh thu do giảm giá hàng
bán (có cả thuế GTGT) của đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp Cuối kỳ kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ Doanh thu không có thuế GTGT Giảm giá hàng bán (đơn vị áp dụng theo phương pháp khấu trừ) Thuế GTGT
1.2.3.3, Tài khoản sử dụng [4]
TK 531 “Hàng bán bị trả lại” dùng để phản ánh trị giá của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụđã tiêu thụ bị khách hàng trả lại. TK 531 “Hàng bán bị trả lại” Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho khách hoặc tính trừ vào số tiền khách hàng còn nợ. Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
TK 531 không có số dư cuối kỳ.
1.2.3.4, Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh [4]
- Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, ghi giảm giá vốn hàng hóa bán ra, nếu doanh nghiệp hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán ghi:
Nợ TK154 Trị giá sản phẩm, hàng hóa nhận lại Nợ TK155 Trị giá sản phẩm nhận lại
Nợ TK156 Trị giá hàng hóa nhận lại
Có TK632 Giá vốn hàng bán (theo giá xuất kho)
- Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK611 Mua hàng (đối với hàng hóa)
Nợ TK631 Giá thành sản xuất (đối với sản phẩm) Có TK632 Giá vốn hàng bán
- Ghi nhận gía trị hàng bán bị trả lại, kế toán ghi:
Nợ TK 531 Giá trị hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế) Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111,112,131 Tổng giá trị hàng trả lại (gồm thuế) - Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có) , kế toán ghi:
Nợ TK 641 Chi phí bán hàng
Nợ TK 1331 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 131 Tổng số tiền thanh toán
- Cuối kỳ kết chuyển vào TK 511 để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi: Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 531 Hàng bán bị trả lại 1.2.3.5, Sơđồ hạch toán hàng bán bị trả lại [1] Kế toán hàng bán bị trả lại TK531 111, 112, 131 531 511, 512 333 (33311) Doanh thu hàng bán bị trả lại (có cả thuế GTGT) của đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ Doanh thu hàng bán bị trả lại không có thuế Hàng bán bị trả lại (đơn vị áp dụng theo phương pháp khấu trừ) Thuế GTGT 641 111, 112, 131
Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại
1.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.3.1, Khái niệm [4]
Doanh thu trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp thường bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia….
Doanh thu hoạt động tài chính gồm: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
1.3.2, Chứng từ, sổ sách sử dụng - Giấy báo có của ngân hàng - Giấy xác nhận sở hữu cổ phiếu - Chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết TK 515 - Các giấy tờ khác có liên quan 1.3.3, Tài khoản sử dụng [4]
Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh’
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
1.3.4, Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu [4]
- Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 138, 152, 156, 133
Nợ TK228 Đầu tư dài hạn khác (Nhận cổ tức bằng cổ phiếu)
Nợ TK222 Vốn góp liên doanh (Thu nhập bổ sung vốn góp liên doanh) Có TK515 Doanh thu hoạt động tài chính
- Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc nhận được thông báo về cổ tức được hưởng, kế toán ghi:
Nợ TK121 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK228 Đầu tư dài hạn khác
Có TK515 Doanh thu hoạt động tài chính - Bổ sung vốn bằng cổ tức, lợi nhuận:
Nợ TK 221 Đầu tư vào công ty con Có 515 Doanh thu hoạt động tài chính - Trường hợp nhận lãi bằng tiền ghi:
Nợ TK111, 112… Số tiền nhận được
Có TK515 Doanh thu hoạt động tài chính
- Giá trị thu hồi được vượt quá số vốn góp vào cơ sởđồng kiểm soát được coi là thu nhập và tính vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 111,112,131,152,153… Lợi nhuận được chia từ bên liên doanh Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính
- Khi chuyển nhượng chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn căn cứ vào giá bán chứng khoán, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131 (…Theo giá thanh toán)
Có TK228 Đầu tư dài hạn khác (trị giá vốn)
Có TK515 Doanh thu hoạt động tài chính (lãi bán chứng khoán) - Khi thu hồi khoản đầu tư vào công ty con, nếu phát sinh lãi, ghi;
Nợ TK 111, 112, 131 Giá trị tài sản nhận về Có TK 221 Đầu tư vào công ty con
Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính - Khi bán hàng ngoại tệ có lãi, ghi:
Nợ TK 1111, 1121 (Tổng giá thanh toán-theo tỷ giá bán) Có TK 1122, 1122 (Theo tỷ giá ghi sổ) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính (Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán)
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ sang TK911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
1.3.5, Sơđồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính [1]
Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
K/c doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ 911 515 3331 Doanh thu hoạt động tài chính Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái trong kỳ và đánh giá lại cuối kỳ
111,112,131,
413
121,221,222 Thu nhập về lợi
nhuận được chia bổ sung vốn góp Xác định thuế GTGT
theo phương pháp trực tiếp đối với doanh thu
1.4. Kế toán thu nhập khác
1.4.1, Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc là những khoản thu không mang tính thường xuyên. [4]
1.4.2, Nguyên tắc hạch toán
Loại tài khoản này phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Loại tài khoản này chỉ phản ánh các khoản thu nhập, không phản ánh các khoản chi phí. Do đó, trong kỳ kế toán, tài khoản loại 7 được phản ánh bên Có, cuối kỳ được kết chuyển toàn bộ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” và không có số dư. [4]
1.4.3, Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Hợp đồng kinh tế - Hợp đồng bảo hiểm
- Giấy thanh lý, nhượng bán tài sản - Các giấy tờ khác có liên quan 1.4.4, Tài khoản sử dụng [4] TK 711 “Thu nhập khác” Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có).
Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác sang TK 911.
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có
1.4.5, Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu [4]
- Phản ánh thu nhập về nhượng bán, thanh lý TSCĐ
+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 111,112,131 Số tiền nhận về hoặc phải thu về thanh lý,
nhượng bán. (Tổng giá thanh toán). Có TK 711 Thu nhập khác (chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 111,112,131 Số tiền nhận về hoặc phải thu về thanh lý,
nhượng bán.
Có TK 711 Thu nhập khác (Tổng giá thanh toán)
- Khi khách hàng vi phạm hợp đồng, tiền phạt khách hàng được coi là một khoản thu nhập khác, kế toán ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 111, 112, 138 Số tiền phạt đã thu hoặc phải thu Có TK 711 Thu nhập khhác
- Nếu doanh nghiệp trừ vào số tiền đang ký quĩ, ký cược, kế toán ghi: Nợ TK 338, 344 Tiền phạt trừ vào ký quỹ, ký cược
Có TK 711 Thu nhập khác
- Trường hợp rủi ro trong hoạt động kinh doanh như cháy nổ, hỏa hoạn…Phản ánh số tiền bảo hiểm doanh nghiệp thu về, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 138 Tổng số tiền đã nhận hoặc phải thu Có TK 711 Thu nhập khác
- Các khoản phải thu khó đòi đã xử lý xóa sổ, nay lại thu được tiền, ghi: Nợ TK111, 112… Giá trị thực tế của khoản nợ thu hồi được
Có TK711 Thu nhập khác
- Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi tính vào thu nhập khác, kế toán ghi: Nợ TK331 Phải trả cho người bán
Nợ TK338 Phải trả, phải nộp khác Có TK711 Thu nhập khác
- Khi doanh nghiệp được miễn giảm thuế, số thuế GTGT được miễn được trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ tiếp theo, ghi:
Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 Thu nhập khác
- Nếu được ngân sách nhà nước hoàn lại số thuế được miễn được giảm khi nhận được tiền từ ngân sách nhà nước, ghi:
Nợ TK111, 112 Số tiền nhận về Có TK711 Thu nhập khác
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra, ghi:
Nợ TK111, 112, 131…
Có TK711 Thu nhập khác
- Thu nhập quà biếu, quà tặng của các tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK111,112,153,156,211….Trị giá quà biếu tặng Có TK711 Thu nhập khác
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa không tính đến trong doanh thu (nếu có) , kế toán ghi:
Nợ TK138, 111, 112 Số tiền được thưởng Có TK711 Thu nhập khác
- Cuối kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp,đối với các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK711 Thu nhập khác (số thu nhập khác chưa có thuế GTGT) Có TK3331 Thuế GTGT phải nộp
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” , kế toán ghi:
Nợ 711 Thu nhập khác Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh 1.4.6, Sơđồ hạch toán [1] Kế toán thu nhập khác 111,112,131 3331 711 911 Thu tiền thanh lý, phạt khách hàng, thu tiền do công ty bảo hiểm bồi thường….. 338,344,334 Khoản tiền phạt khách hàng khấu trừ vào tiền ký quĩ, ký cược ngắn hạn, dài hạn, khấu trừ. 331,338,3331 Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi, số thuế GTGT được khấu trừ vào thuế GTGT phải nộp trong kỳ. Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động khác (nếu có) Cuối kỳ kế toán k/c các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ 3331 (nếu có)
2. KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
2.1.1, Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ-đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. [7]
¾ Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho
Phương pháp kê khai thường xuyên: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phương pháp kiểm kê định kỳ: Trị giá xuất trong kỳ = Trị giá tồn đầu kỳ + Trị giá nhập trong kỳ - Trị giá tồn (hiện có) cuối kỳ
Tính trị giá hàng tồn kho có thể áp dụng 1 trong 4 phương pháp sau: Nhập trước xuất trước (FIFO), nhập sau xuất trước (LIFO), thực tếđích danh, bình quân gia quyền (bình quân gia quyền liên hoàn hoặc bình quân gia quyền một lần vào cuối kỳ).
2.1.2, Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Hóa đơn thuế GTGT
- Bảng kê xuất kho thành phẩm (chi tiết theo từng đơn đặt hàng) - Bảng kê hàng xuất nhập tồn - Sổ chi tiết TK632 “Giá vốn hàng bán” - Các chứng từ khác có liên quan Trị giá tồn cuối kỳ = Trị giá tồn đầu kỳ + Trị giá nhập trong kỳ - trị giá xuất trong kỳ
2.1.3, Tài khoản sử dụng [6]
Kế toán sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán”
Số phát sinh nợ Số phát sinh có Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Bên Nợ:
- Giá thực tế, thành phẩm, hàng hóa,...đã tiêu thụ trong kỳ theo từng hóa đơn. - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây, tự chế hoàn thành.
- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước.
- Phản ánh các khoản chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư đem cho thuê, bán, thanh lý và giá trị còn lại của bất động sản đem bán, thanh lý.
Bên Có:
- Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) (Khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trước).
- Giá vốn của hàng bán bị trả lại.
-Giá thực tế thành phẩm, hàng hóa, lao vụ nhập kho.
- Kết chuyển giá vốn hàng bán, thành phẩm, dịch vụđã xác định tiêu thụ trong kỳ và toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ sang TK911 “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh.
2.1.4, Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
¾ Theo phương pháp kê khai thường xuyên [6]
- Xác định giá vốn xuất kho thành phẩm, hàng hóa bán trực tiếp cho khách hàng, kế toán ghi:
Nợ TK632 Giá vốn hàng bán
Có TK155 Trị giá thành phẩm xuất bán Có TK156 Trị giá hàng hóa xuất bán
Có TK154 Sản xuất xong chuyển bán ngay - Khi sản phẩm gửi bán đã xác định tiêu thụ, kế toán ghi:
Nợ TK632 Giá vốn hàng bán Có TK157 Hàng gửi đi bán
- Nhập lại kho thành phẩm, hàng hóa đã bán bị khách hàng trả lại, kế toán ghi: Nợ TK156 Trị giá hàng hóa nhập lại kho
Nợ TK155 Trị giá thành phẩm nhập lại kho