II. KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
1.4.Kế toán thu nhập khác
1.4.1, Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc là những khoản thu không mang tính thường xuyên. [4]
1.4.2, Nguyên tắc hạch toán
Loại tài khoản này phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Loại tài khoản này chỉ phản ánh các khoản thu nhập, không phản ánh các khoản chi phí. Do đó, trong kỳ kế toán, tài khoản loại 7 được phản ánh bên Có, cuối kỳ được kết chuyển toàn bộ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” và không có số dư. [4]
1.4.3, Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Hợp đồng kinh tế - Hợp đồng bảo hiểm
- Giấy thanh lý, nhượng bán tài sản - Các giấy tờ khác có liên quan 1.4.4, Tài khoản sử dụng [4] TK 711 “Thu nhập khác” Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có).
Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác sang TK 911.
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có
1.4.5, Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu [4]
- Phản ánh thu nhập về nhượng bán, thanh lý TSCĐ
+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 111,112,131 Số tiền nhận về hoặc phải thu về thanh lý,
nhượng bán. (Tổng giá thanh toán). Có TK 711 Thu nhập khác (chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 111,112,131 Số tiền nhận về hoặc phải thu về thanh lý,
nhượng bán.
Có TK 711 Thu nhập khác (Tổng giá thanh toán)
- Khi khách hàng vi phạm hợp đồng, tiền phạt khách hàng được coi là một khoản thu nhập khác, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 138 Số tiền phạt đã thu hoặc phải thu Có TK 711 Thu nhập khhác
- Nếu doanh nghiệp trừ vào số tiền đang ký quĩ, ký cược, kế toán ghi: Nợ TK 338, 344 Tiền phạt trừ vào ký quỹ, ký cược
Có TK 711 Thu nhập khác
- Trường hợp rủi ro trong hoạt động kinh doanh như cháy nổ, hỏa hoạn…Phản ánh số tiền bảo hiểm doanh nghiệp thu về, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 138 Tổng số tiền đã nhận hoặc phải thu Có TK 711 Thu nhập khác
- Các khoản phải thu khó đòi đã xử lý xóa sổ, nay lại thu được tiền, ghi: Nợ TK111, 112… Giá trị thực tế của khoản nợ thu hồi được
Có TK711 Thu nhập khác
- Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi tính vào thu nhập khác, kế toán ghi: Nợ TK331 Phải trả cho người bán
Nợ TK338 Phải trả, phải nộp khác Có TK711 Thu nhập khác
- Khi doanh nghiệp được miễn giảm thuế, số thuế GTGT được miễn được trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ tiếp theo, ghi:
Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 Thu nhập khác
- Nếu được ngân sách nhà nước hoàn lại số thuế được miễn được giảm khi nhận được tiền từ ngân sách nhà nước, ghi:
Nợ TK111, 112 Số tiền nhận về Có TK711 Thu nhập khác (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra, ghi:
Nợ TK111, 112, 131…
Có TK711 Thu nhập khác
- Thu nhập quà biếu, quà tặng của các tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK111,112,153,156,211….Trị giá quà biếu tặng Có TK711 Thu nhập khác
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa không tính đến trong doanh thu (nếu có) , kế toán ghi:
Nợ TK138, 111, 112 Số tiền được thưởng Có TK711 Thu nhập khác
- Cuối kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp,đối với các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK711 Thu nhập khác (số thu nhập khác chưa có thuế GTGT) Có TK3331 Thuế GTGT phải nộp
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” , kế toán ghi:
Nợ 711 Thu nhập khác Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh 1.4.6, Sơđồ hạch toán [1] Kế toán thu nhập khác 111,112,131 3331 711 911 Thu tiền thanh lý, phạt khách hàng, thu tiền do công ty bảo hiểm bồi thường….. 338,344,334 Khoản tiền phạt khách hàng khấu trừ vào tiền ký quĩ, ký cược ngắn hạn, dài hạn, khấu trừ. 331,338,3331 Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi, số thuế GTGT được khấu trừ vào thuế GTGT phải nộp trong kỳ. Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động khác (nếu có) Cuối kỳ kế toán k/c các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ 3331 (nếu có)
2. KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
2.1.1, Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ-đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. [7]
¾ Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho
Phương pháp kê khai thường xuyên:
Phương pháp kiểm kê định kỳ: Trị giá xuất trong kỳ = Trị giá tồn đầu kỳ + Trị giá nhập trong kỳ - Trị giá tồn (hiện có) cuối kỳ
Tính trị giá hàng tồn kho có thể áp dụng 1 trong 4 phương pháp sau: Nhập trước xuất trước (FIFO), nhập sau xuất trước (LIFO), thực tếđích danh, bình quân gia quyền (bình quân gia quyền liên hoàn hoặc bình quân gia quyền một lần vào cuối kỳ).
2.1.2, Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Hóa đơn thuế GTGT
- Bảng kê xuất kho thành phẩm (chi tiết theo từng đơn đặt hàng) - Bảng kê hàng xuất nhập tồn - Sổ chi tiết TK632 “Giá vốn hàng bán” - Các chứng từ khác có liên quan Trị giá tồn cuối kỳ = Trị giá tồn đầu kỳ + Trị giá nhập trong kỳ - trị giá xuất trong kỳ
2.1.3, Tài khoản sử dụng [6]
Kế toán sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán”
Số phát sinh nợ Số phát sinh có Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Bên Nợ:
- Giá thực tế, thành phẩm, hàng hóa,...đã tiêu thụ trong kỳ theo từng hóa đơn. - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây, tự chế hoàn thành.
- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Phản ánh các khoản chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư đem cho thuê, bán, thanh lý và giá trị còn lại của bất động sản đem bán, thanh lý.
Bên Có:
- Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) (Khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trước).
- Giá vốn của hàng bán bị trả lại.
-Giá thực tế thành phẩm, hàng hóa, lao vụ nhập kho.
- Kết chuyển giá vốn hàng bán, thành phẩm, dịch vụđã xác định tiêu thụ trong kỳ và toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ sang TK911 “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh.
2.1.4, Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
¾ Theo phương pháp kê khai thường xuyên [6]
- Xác định giá vốn xuất kho thành phẩm, hàng hóa bán trực tiếp cho khách hàng, kế toán ghi:
Nợ TK632 Giá vốn hàng bán
Có TK155 Trị giá thành phẩm xuất bán Có TK156 Trị giá hàng hóa xuất bán
Có TK154 Sản xuất xong chuyển bán ngay - Khi sản phẩm gửi bán đã xác định tiêu thụ, kế toán ghi:
Nợ TK632 Giá vốn hàng bán Có TK157 Hàng gửi đi bán
- Nhập lại kho thành phẩm, hàng hóa đã bán bị khách hàng trả lại, kế toán ghi: Nợ TK156 Trị giá hàng hóa nhập lại kho
Nợ TK155 Trị giá thành phẩm nhập lại kho Có TK632 Giá vốn thành phẩm nhập lại kho
- Xuất biếu tặng, tiêu dùng nội bộ, trả lương, thưởng cho nhân viên, trao đổi công cụ, dụng cụ, kế toán ghi:
Nợ TK632 Giá vốn hàng bán
Có TK155 Trị giá thành phẩm xuất kho Có TK156 Trị giá hàng hóa xuất kho - Phát hiện hàng thừa đã có quyết định xử lý, kế toán ghi:
Nợ TK3381 Tài sản thừa chờ xử lý
Có TK3388 Phải trả cho các đối tượng liên quan Có TK632 Ghi giảm giá vốn hàng bán
- Trường hợp sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường, thì kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cốđịnh phân bổ cho từng đơn vị sản
phẩm theo công suất bình thường. Khoản chênh lệch còn lại được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK632 Giá vốn hàng bán
Có TK627 Chi phí sản xuất chung
- Phản ánh hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, kế toán ghi:
Nợ TK632 Giá vốn hàng bán Có TK 152, 153, 156, 1381...
- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở niên độ kế toán năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn được ghi thêm:
Nợ TK632 Giá vốn hàng bán
Có TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở niên độ kế toán năm trước, thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập, ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK632 Giá vốn hàng bán
- Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hòan thành, kế toán ghi:
Nợ TK632 Giá vốn hàng bán Có TK241 Tự xây dựng
Có TK154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
⇒ Cuối kỳ k/c giá vốn sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK911 Xác định kết quả kinh doanh
¾ Theo phương pháp kiểm kê định kỳ [4]
- Đầu kỳ k/c giá trị thành phẩm tồn kho và gửi bán đại lý, kế toán ghi: Nợ TK632 Giá vốn hàng bán
Có TK155 Trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ Có TK157 Trị giá thành phẩm gửi bán đại lý đầu kỳ
- Xác định và kết chuyển giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm trong kỳ, ghi: Nợ TK632 Giá vốn hàng bán
Có TK631 Giá thành sản xuất
- Cuối kỳ, kiểm kê xác định trị giá thành phẩm tồn kho, thành phẩm gửi bán nhưng chưa được thanh toán hoặc chưa được chấp nhận thanh toán, kế toán ghi:
Nợ TK155 Trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ
Nợ TK157 Trị giá thành phẩm gửi bán đại lý cuối kỳ Có TK632 Giá vốn hàng bán
⇒ Cuối kỳ k/c giá vốn sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK911 Xác định kết quả kinh doanh
2.1.5, Sơđồ hạch toán giá vốn hàng bán [1] - Theo phương pháp kiểm kê định kỳ: - Theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
- Theo phương pháp kê khai thường xuyên:
155 Đầu kỳ, k/c giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ 157 Đầu kỳ, k/c giá vốn của thành phẩm đã gửi đi bán chưa xác định tiêu thụđầu kỳ 611 Cuối kỳ, xác định trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán được xác định là tiêu thụ 631 Cuối kỳ, xác định và k/c giá thành của thành phẩm hoàn thành nhập kho, giá thành dịch vụđã hoàn thành 155 Cuối kỳ, k/c trị giá vốncủa thành phẩm tồn kho cuối kỳ 157 Cuối kỳ, k/c trị giá vốn của thành phẩm đã gửi đi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ 911 Cuối kỳ, k/c giá vốn hàng bán của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ 632 154 Cuối kỳ, k/c giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ
ngay không qua nhập kho
Xuất kho thành phẩm, hàng hóa để bán 155,156 Thành phẩm, hàng hóa xuất kho gửi đi bán 154 Thành phẩm sản xuất ra gửi đi bán không qua nhập kho Khi hàng gửi đi bán được xác định là tiêu thụ 157 155,156 Thành phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho 911 Cuối kỳ, k/c trị giá vốn hàng bán của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụđã tiêu thụ 159 Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 632 Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
2.2. Kế toán chi phí bán hàng
2.2.1, Khái niệm
Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ gồm: chi phí vận chuyển, bốc xếp, quảng cáo, lương bộ phận bán hàng, khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bán hàng, chi phí nguyên vật liệu, công cụ và chi phí khác bằng tiền.... [7]
2.2.2, Chứng từ, sổ sách sử dụng [4]
- Hóa đơn thuế GTGT - Phiếu thu, phiếu chi
- Bảng kê thanh toán tạm ứng
- Sổ chi tiết TK641 “Chi phí bán hàng” - Các chứng từ khác có liên quan
2.2.3,Tài khoản sử dụng [4]
Tài khoản “Chi phí bán hàng” dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dich vụ của doanh nghiệp.
TK 641- Chi phí bán hàng có số phát sinh tăng bên Nợ, giảm bên Có TK 641
Số phát sinh nợ Số phát sinh có Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bên Nợ: Tập hợp các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm,
hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp.
Bên Có:
- Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng (nếu có)
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
TK 641 không có số dư cuối kỳ và có 7 TK cấp 2 như sau: - TK 6411: Chi phí nhân viên
- TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì - TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng
- TK 6414: Chi phí khấu hao tài sản cốđịnh - TK 6415: Chi phí bảo hành
- TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6418: Chi phí khác bằng tiền
2.2.4, Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu [6]
- Chi phí lương nhân viên bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK6411 Chi phí nhân viên
Có TK334 Phải trả công nhân viên
- Trích các khoản trên tiền lương theo quy định, kế toán ghi: Nợ TK6411 Chi phí nhân viên
Có TK3382 Kinh phí công đoàn Có TK3383 Bảo hiểm xã hội Có TK3384 Bảo hiểm y tế
- Xuất vật liệu, bao bì cho việc bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK6412 Chi phí bán hàng
Có TK152 Giá thực tế xuất kho
- Chi phí dụng cụ, đồ dùng, loại dụng cụ, đồ dùng phân bổ một lần, kế toán ghi: Nợ TK6413 Chi phí dụng cụđồ dùng
Có TK153 Công cụ dụng cụ
- Loại dụng cụ, đồ dùng phân bổ nhiều lần, kế toán ghi: Nợ TK142 Chi phí trả trước ngắn hạn
Nợ TK242 Chi phí trả trước dài hạn Có TK153 Công cụ dụng cụ + Khi phân bổ, kế toán ghi:
Nợ TK6413 Chi phí dụng cụđồ dùng Có TK142 Chi phí trả trước ngắn hạn