Với hiê ̣p hội Kiểm toán viên Viê ̣t Nam (VNCPA)

II. ĐỐI VỚI VIỆC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU DO CÔNG TY VAE

5. Với hiê ̣p hội Kiểm toán viên Viê ̣t Nam (VNCPA)

Hiê ̣p hô ̣i Kiểm toán viên Viê ̣t Nam (VNCPA) ra đời là mô ̣t trong những bước phát triển quan tro ̣ng đánh dầu mô ̣t sự trưởng thành nhất đi ̣nh của Kiểm toán đô ̣c lâ ̣p nói riêng và Kiểm toán ta ̣i Viê ̣t Nam nói chung. Hiê ̣p hô ̣i ra đời nhằm mu ̣c đích nâng cao tính liên kết trao đổi ho ̣c hỏi lẫn nhau giữa các Công ty Kiểm toán, từ đó ta ̣o điều kiê ̣n cho ngành này phát triển. Trong thời gian tới cần phát huy hơn nữa vai trò của Hiê ̣p hô ̣i thông qua viê ̣c:

Ta ̣o ra các diễn đàn, mở rô ̣ng trao đổi ho ̣c hỏi kinh nghiêm giữa các Công ty Kiểm toán.

Tích cực chủ đô ̣ng trong viê ̣c gă ̣p gỡ các tổ chức hiê ̣p hô ̣i Kiểm toán các nước phát triển để tăng cường xúc tiến các hoa ̣t đô ̣ng hợp tác phát triển, cũng như ho ̣c hỏi kinh nghiê ̣m của ho ̣.

KẾT LUẬN

Mă ̣c dù Công ty Kiểm toán và Đi ̣nh giá Viê ̣t Nam mới được thành lâ ̣p năm 2002, nhưng trong bốn năm qua Công ty đã không ngừng phát triển về mo ̣i mă ̣t với đô ̣i ngũ nhân viên năng đô ̣ng sáng ta ̣o và rất yêu nghề, công ty đã từng bước vượt qua các khó khăn khẳng đi ̣nh được vi ̣ trí của mình trong lĩnh vực Kiểm toán và trong tương lai không xa công ty sẽ trở thành mô ̣t trong những công ty hàng đầu Viê ̣t Nam về doanh thu cũng như số lượng khách hàng khách hàng.

Thông qua viê ̣c nghiên cứu lý luâ ̣n và tìm hiểu thực tiễn ta ̣i Công ty VAE em nhâ ̣n thấy rằng, Kiểm toán khoản mu ̣c doanh thu đóng mô ̣t vai trò rất quan trong trong quá trình Kiểm toán Báo cáo tài chính ta ̣i khách hàng nhằm đảm bảo cung cấp cho những người quan tâm những thông tin trung thực và hợp lý nhất về tình hình tài chính của Khách hàng. Xây dựng mô ̣t quy trình Kiểm toán hiê ̣u quả nói chung sẽ là nhân tố giúp các Công ty nói chung và VAE nói riêng ta ̣o nên uy tín của mình trên thi ̣ trường đồng thời tiết kiê ̣m chi phí và tăng hiê ̣u quả Công viê ̣c.

Do ha ̣n chế về kiến thức cũng như kinh nghiê ̣m thực tế nên bài viết này vãn còn những ha ̣n chế thiếu sót, em rất mong nhâ ̣n được sự chỉ bảo của các thầy cô và các anh chi ̣ Kiểm toán viên để em có thêm những hiểu biết sâu sắc hơn trong quá trình ho ̣c tâ ̣p và Công tác sau này.

Em xin chân thành cám ơn cô giáo hướng dẫn- ThS. Bùi Thi ̣ Minh Hải và các anh chi ̣ Kiểm toán viên phòng nghiê ̣p vu ̣ I đã giúp đỡ em trong quá trình thực hiê ̣n luâ ̣n văn tốt nghiê ̣p này.

Hà nội, ngày tháng 5 năm 2006 Sinh viên

PHỤ LỤC

1. Bảng câu hỏi tìm hiểu về hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ cùa khách hàng. Tên khách hàng : …

Khoản mu ̣c : Tìm hiểu về hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ của khách hàng Ngày thực hiê ̣n : …

Người thực hiê ̣n : XX

Nô ̣i dung Không

áp du ̣ng Có Không

Ghi chú

A Tổng quát (1) (2) (3) (4)

1 Toàn bô ̣ các ghi chép kế toán được câ ̣p nhâ ̣t hàng ngày và lâ ̣p bảng cân đối phát sinh tháng

2 Các ghi chép có được thực hiê ̣n đầy đủ không

3 Tất cả các chứng từ ha ̣ch toán có được duyết bởi Ban lãnh đa ̣o không

4 Công ty có quy đi ̣nh các cán bô ̣ chủ chốt phải nghỉ hết phép hàng tháng hay không?

5 Công viê ̣c của những người nghỉ phép có được người khác đảm nhiê ̣m thay hay không?

B Đối chiếu với ngân hàng (1) (2) (3) (4)

1 Các khoản tiền gửi ngân hàng có được đối chiếu hàng tháng không?

2 Bản xác nhâ ̣n Số dư ngân hàng có được kiểm tra bởi lãnh đa ̣o hay không?

3

Ban lãnh đa ̣o có đối chiếu số dư TK tiền gửi ngân hàng trên sổ sách kế toán với bảng xác nhâ ̣n số dư Ngân hàng không? Nếu có chênh lê ̣ch đươ ̣c điều chỉnh trên sổ kế toán chưa?

C Thu tiền (1) (2) (3) (4)

1 Hàng tháng toàn bô ̣ tiền mă ̣t thu về có được gửi hết vào Ngân hàng không

2 Ban lãnh đa ̣o có kiểm tra thư từ đến đơn vi ̣ hay không

3 Các phiếu thu có được đánh số seri tương úng với các khoản tiền nhâ ̣n được hay không

4 Các phiếu thu có đầy đủ chữ ký của lãnh đa ̣o đơn vi ̣ không/

5 Các phiéu thu và HĐBH bi ̣ huỷ bỏ có được lưu la ̣i bản gồc không?

6

Các phiéu thu và HĐBH chưa phát hành có được kiểm soát chă ̣t chẽ bởi lãnh đa ̣o đơn vi ̣ hay

không?

D Các khoản phải thu (1) (2) (3) (4)

1 Có sự phân nhiê ̣m rõ ràng giữa người lâ ̣p hóa đơn và người ghi sổ không?

2 Tổng hơ ̣p số dư chi tiết cho các khoản phải thu có đươ ̣c đối chiếu hàng tháng với sổ cái không?

3

Báo cáo nhâ ̣n công nợ hàng tháng có được lâ ̣p và gửi cho các con nợ không? Nếu có chênh lê ̣ch đơn vi ̣ đã tìm ra nguyên nhân và điều chỉnh trên sổ kế toán chưa?

4 Các báo cáo hàng tháng có được Ban lãnh đa ̣o xem xét trước khi gửi đi hay không?

5 Các báo cáo có được gửi đi bởi mô ̣t người khác kế toán công nợ không?

6 Viê ̣c xoá sổ các khoản nợ khó đòi có được Ban giám đốc phê duyê ̣t không?

7 Các HDBH và giấy báo có cho khách hàng có đươ ̣c phê duyê ̣t không?

8

Công ty có đôn đốc khách hàng trả nợ hay không? Công ty có giao các nghiê ̣p vu ̣ đôn đốc thu hồi nơ ̣ cho mô ̣t người hay không?

9 Công ty có cơ chế xác đi ̣nh các khoản nợ châ ̣m trả, nợ khó đòi hay không?

10 Công ty có biê ̣n pháp cu ̣ thể để thu hồi nợ châ ̣m trả, nợ khó đòi hay không?

E Doanh thu (1) (2) (3) (4)

2

Các bản copy của Hoá đơn có được theo dõi để bảo đảm viê ̣c giao hàng được thực hiê ̣n chính xác và nhanh chóng không? Các hoá đơn bán hàng có phản ánh đúng só hàng thực tế đã giao cho khách hàng hay không?

3 Các hóa đơn có được viết theo đúng số seri và trình tự thời gian hay không

4 Chức năng giao hàng và viết hóa đơn có được tách biê ̣t không?

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

1. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 2. Chuẩn mực kế toán Việt Nam

3. Chương trình kiểm toán do VAE xây dựng 4. Giáo trình lý thuyết kiểm toán

6. Giáo trình Kiểm toán tài chính- Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh 7. Luận văn tốt nghiệp khoá 42

8. Luận văn tốt nghiệp khoá 43

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

KTV : Kiểm toá n viên

VSA : Chuẩn mực kiểm toán Vi ệt Nam

WP : Working paper giấy tờ làm việc

BCTC : Báo cáo tài chính

MỤC LỤC

Trang

LỜI MỞ ĐẦU ...1

PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH...3

I. TỔNG QUÁT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH...3

1. Tổng quát về báo cáo tài chính...3

1.1. Khái niê ̣m về kiểm toán Báo cáo tài chính...3

1.2. Chức năng và phương pháp của kiểm toán Báo cáo tài chính...4

2. Đối tươ ̣ng và phương pháp tiếp câ ̣n kiểm toán Báo cáo tài chính...6

2.1. Phân chia theo khoản mu ̣c...6

2.2. Phân chia theo chu trình...7

II. NHỮNG ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN CỦA DOANH THU ẢNH HƯỞNG ĐẾN VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH...7

1. Doanh thu và phương pháp ghi nhâ ̣n doanh thu...7

1.1. Khái niê ̣m về doanh thu...7

1.2. Phân loa ̣i doanh thu...8

Doanh thu bán hàng và cung cấp di ̣ch vu ̣...8

Doanh thu hoa ̣t đô ̣ng tài chính...9

Các khoản giảm trừ doanh thu...9

1.3. Nguyên tắc ghi nhâ ̣n doanh thu...10

1.4. Nguyên tắc ha ̣ch toán doanh thu...12

Sơ đồ 1.2: Ha ̣ch toán doanh thu bán hàng và cung cấp di ̣ch vu ̣...14

2. Kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính...14

2.1. Ý nghĩa kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính...14

2.2. Mu ̣c tiêu kiểm toán doanh thu...15

Bảng 1.1: Mu ̣c tiêu kiểm toán doanh thu...16

3. Quy trình kiểm toán doanh thu...17

3.1. Lâ ̣p kế hoa ̣ch kiểm toán...17

3.1.1. Chuẩn bi ̣ cho kế hoa ̣ch kiểm toán...19

3.1.2. Thu thâ ̣p thông tin cơ sở về khách hàng...20

3.1.3. Thu thâ ̣p thông tin về nghĩa vu ̣ pháp lý của khách hàng...21

3.1.4. Thực hiê ̣n thủ tu ̣c phân tích...21

3.1.5. Đánh giá tro ̣ng yếu và rủi ro...23

3.1.6. Tìm hiểu về hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ và đánh giá rủi ro kiểm soát...25

3.1.7. Lâ ̣p kế hoa ̣ch kiểm toán tổng thể và thiết kế chương trình kiểm toán...26

3.2.1. Thử nghiê ̣m kiểm soát liên quan đến khoản mu ̣c doanh thu...27

3.2.2. Thực hiê ̣n thủ tu ̣c phân tích đối với khoản mu ̣c doanh thu...29

3.2.3. Thực hiê ̣n kiểm tra chi tiết với doanh thu...31

3.3. Kết thúc kiểm toán...38

3.3.1. Các sự kiê ̣n xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán có thể ảnh hưởng đến BCKT...38

3.3.2. Lâ ̣p báo cáo kiểm toán và thư quản lý...39

PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở VAE...42

I. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (VAE) ...42

1. Li ̣ch sử hình thành và phát triển...42

1.1. Quá trình phát triển...42

1.1.1. Đi ̣a bàn hoa ̣t đô ̣ng của công ty...42

1.1.2. Cơ sở vâ ̣t chất kỹ thuâ ̣t...43

1.1.3. Đối tươ ̣ng khách hàng của công ty...43

1.1.4. Mu ̣c tiêu phát triển...43

1.2. Chức năng nhiê ̣m vu ̣ của công ty...44

2. Đă ̣c điển quản lý công ty...45

2.1. Đô ̣i ngũ nhân viên...45

2.2. Đă ̣c điểm tổ chức hoa ̣t đô ̣ng ta ̣i công ty...45

3. Quy trình kiểm toán ta ̣i Công ty Cổ phần Kiểm toán và Đi ̣nh giá Viê ̣t Nam...48

3.1. Công tác chuẩn bi ̣ kiểm toán...48

3.2. Thu thâ ̣p thông tin ...49

3.2.1. Những điểm chính cần nắm bắt về khách hàng (thể hiê ̣n trên giấy tờ làm viê ̣c số A100)...49

3.2.2. Tóm tắt cuô ̣c ho ̣p với khách hàng trước khi kiểm toán ( Thể hiê ̣n trên giấy tờ làm viê ̣c số A200)...49

3.2.3. Đánh giá rủi ro và tro ̣ng yếu (thể hiê ̣n trên giấy tờ làm viê ̣c số A300)...49

3.2.4.Thực hiê ̣n thủ tu ̣c phân tích (thể hiê ̣n trên giấy tờ làm viê ̣c số A400, A500)...50

3.3. Kế hoa ̣ch kiểm toán...50

3.4. Thực hiê ̣n kiểm toán và lâ ̣p báo cáo sơ bô ̣...51

3.5. Soát xét báo cáo kiểm toán...51

3.6. Phát hành báo cáo chính thức...51

3.7. Các công viê ̣c sau khi phát hành báo cáo kiểm toán tài chính...52

II. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM...57

1. Công tác chuẩn bi ̣ kiểm toán...57

1.1. Đánh giá khả năng chấp nhâ ̣n kiểm toán...57

1.2. Lựa cho ̣n đô ̣i ngũ nhân viên...57

1.3. Lâ ̣p và thoả thuâ ̣n hợp đồng kinh tế...58

2.1. Tìm hiểu về khách hàng...60

2.2. Phân tích soát xét hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣...63

2.2.1. Tìm hiểu về môi trường kiểm soát của khách hàng...63

2.2.2. Soát xét hê ̣ thống kế toán của công ty...64

2.3. Phân tích khái quát tình hình tài chính của doanh nghiê ̣p...68

3. Kế hoa ̣ch và nô ̣i dung kiểm toán...71

3.1. Nhóm kiểm toán...71

3.2. Kế hoa ̣ch và phân công công viê ̣c ...72

3.3. Kiểm tra chi tiết doanh thu...73

3.3.1. Kiểm tra chi tiết ta ̣i Công ty Gold...73

Kiểm tra hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ với doanh thu...73

Bảng kiểm tra hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ với doanh thu...74

Thực hiê ̣n viê ̣c phân tích doanh thu...75

Kiểm tra chi tiết doanh thu...77

Tổng hơ ̣p kết quả kiểm toán doanh thu ta ̣i khách hàng...81

Công ty kiểm toán và đi ̣nh giá Viê ̣t Nam...81

3.3.2. Kiểm tra chi tiết doanh thu ta ̣i công ty Sun...81

Công ty kiểm toán và đi ̣nh giá Viê ̣t Nam...83

Công ty kiểm toán và đi ̣nh giá Viê ̣t Nam...84

Công ty kiểm toán và đi ̣nh giá Viê ̣t Nam...85

4. Kết thúc kiểu toán ...93

PHẦN III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU CỦA VAE...96

I. VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY CÔNG TY...96

1.1. Ưu điểm ...96

1.2. Những vấn để tồn ta ̣i...97

II. ĐỐI VỚI VIỆC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU DO CÔNG TY VAE THỰC HIỆN...98

1. Giai đoa ̣n lâ ̣p kế hoa ̣ch kiểm toán...98

1.1. Ưu điểm ...98

1.2. Những vấn đề tồn ta ̣i...99

2. Giai đoa ̣n thực hiê ̣n kiểm toán...100

2.1. Ưu điểm ...100

2.2. Vấn đề tồn ta ̣i...101

3. Kết thúc kiểm toán...101

3.1. Ưu điểm ...101

III. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN

KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI VAE...102

1. Tính tất yếu phải hoàn thiê ̣n chương trình kiểm toán khoản mu ̣c doanh thu...102

2. Viê ̣c mô tả hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ của khách hàng...104

3. Thực hiê ̣n phân tích doanh thu...104

4. Các chính sách của nhà nước ảnh hưởng đến kiểm toán khoản mu ̣c doanh thu...106

5. Với hiê ̣p hô ̣i Kiểm toán viên Viê ̣t Nam (VNCPA)...107

KẾT LUẬN...108

PHỤ LỤC...109

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO...111