II. NHỮNG ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN CỦA DOANH THU ẢNH HƯỞNG ĐẾN VẤN ĐỀ
3.2.1.Thử nghiê ̣m kiểm soát liên quan đến khoản mục doanh thu
3. Quy trình kiểm toán doanh thu
3.2.1.Thử nghiê ̣m kiểm soát liên quan đến khoản mục doanh thu
Theo VSA số 500: “Thử nghiê ̣m kiểm soát là viê ̣c kiểm tra để thu thâ ̣p bằng chứng về sự thiết kế phù hợp và sự vâ ̣n hành có hiê ̣u quả của hê ̣ thống kế toán và hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣”, tức là tìm bằng chứng để chứng minh cho hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ là thích hợp để ngăn ngừa phát hiê ̣n và sửa chữa những sai sót tro ̣ng yếu. Đánh giá hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ của doanh nghiê ̣p có mô ̣t vai trò và ý nghĩa quan tro ̣ng có thể giảm thiểu số lượng các trắc nghiê ̣m phân
tích và trực tiếp số dư trong tương lai, từ đó giảm bớt chi phí kiểm toán, vì vâ ̣y khi tiến hành thử nghiê ̣m kiểm soát cần xem xét hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ ở khía ca ̣nh: sự đồng bô ̣ của hê ̣ thống chứng từ, sự đánh số theo dõi đầy đủ, phân tách nhiê ̣m vu ̣ trong công tác kế toán, phê duyê ̣t các nghiê ̣p vu ̣ bán hàng mà cu ̣ thể là:
Sự đồng bộ của hê ̣ thống sổ sách: Xem xét doanh nghiê ̣p có thiết kế mô ̣t hê ̣ thống kế toán hiê ̣u quả với đầy đủ chứng từ sổ sách theo dõi các nghiê ̣p vu ̣ không, so sánh chương trình thiết kế đã được thiết lâ ̣p với viê ̣c ha ̣ch toán thực tiễn ta ̣i đơn vi ̣ , đối với doanh thu cần xem xét có theo sổ chi tiết, sổ cái doanh thu không, doanh thu có được theo dõi theo từng loa ̣i di ̣ch vu ̣ cung cấpẶ
Các chứng từ có được đánh số từ trước không: Công viê ̣c này đảm bảo giảm thiểu khả năng xảy ra viê ̣c bỏ sót, giấu diếm hoă ̣c ghi trùng các khoản doanh thu, các khoản ghi sổ hàng bán, KTV sẽ cho ̣n ra mô ̣t dãy liên tu ̣c các hoá đơn đối chiếu chúng với sổ nhâ ̣t ký tiêu thu ̣, sổ chi tiết để kiểm tra viê ̣c đánh số các hoá đơn và phát hiê ̣n trường hợp bỏ sót, ghi trùng.
Xem xét viê ̣c doanh nghiê ̣p có lập bảng cân đối thanh toán tiền hàng và gửi cho khách hàng có số phát sinh lớn hay không. Công viê ̣c này sẽ giúp tăng cường sự hữu hiê ̣u trong viê ̣c xác nhâ ̣n quan hê ̣ mua bán và ghi nhâ ̣n doanh thu. KTV kiểm tra xem có tồn ta ̣i bảng cân đối thanh toán tiền hàng không.
Xét duyê ̣t nghiê ̣p vụ bán hàng: (phần liên quan đến doanh thu) Xem xét người phê duyê ̣t nghiê ̣p vu ̣ bán hàng có đủ thẩm quyền không, chính sách bán chi ̣u có hơ ̣p lý không, giá bán có phù hợp với giá chung của toàn doanh nghiê ̣p không, điều này sẽ quyết đi ̣nh đến giá tri ̣ ghi sổ của các khoản doanh thu. KTV tiến hành xem xét các thủ tu ̣c và các chính sách xét duyê ̣t bán hàng và xét duyê ̣t giá bán.Đối với các đơn đă ̣t hàng, các hợp đồng kinh tế có giá tri ̣ lớn thủ tu ̣c kiểm soát này thường tâ ̣p trung vào các chú ý sau:
Viê ̣c bán chi ̣u phải được phê duyê ̣t thâ ̣n tro ̣ng trước khi bán hàng.
Hàng hoá chỉ được vâ ̣n chuyển sau khi duyê ̣t với đầy chứng từ (tài khoản, con dấu, chứ ký hợp pháp của bên mua)
Giá bán phải được phê duyê ̣t, bao gồm cả cước phí vâ ̣n chuyển ha ̣ giá, chiết khấu thương ma ̣i và điều kiê ̣n thanh toán.
Thủ tu ̣c xét duyê ̣t tương ứng theo các điểm then chốt nêu trên.
Phân cách nhiê ̣m vụ đầy đủ trong viê ̣c hạch toán kế toán: Ngăn ngừa những gian lâ ̣n và sai sót kế toán nói chung và ghi nhâ ̣n doanh thu nói riêng. KTV kiểm tra viê ̣c tổ chức bô ̣ máy kế toán ta ̣i đơn vi ̣ và xem xét viê ̣c ghi chép thực tế có phù hợp không.
Tính độc lập của người kiểm tra, kiểm soát: Sự đô ̣c lâ ̣p của nhân viên kiểm toán nô ̣i bô ̣ có ý nghĩa quan tro ̣ng đảm bảo cho những công viê ̣c kiểm soát được thực hiê ̣n mô ̣t cách khách quan và hiê ̣u quả. KTV sẽ kiểm tra các dầu hiê ̣u kiểm soát mà kiểm toán nô ̣i bô ̣ đã lưu la ̣i: như là ký tắt, dấu hiê ̣u quy ước đã kiểm tra, kiểm tra các báo cáo của kiểm toán viên nô ̣i bô ̣.
Cu ̣ thể kiểm soát nô ̣i bô ̣ và thử nghiê ̣m kiểm soát được thực hiê ̣n như sau: