II. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CÔNG TY KIỂM
2.2.2. Soát xét hê ̣ thống kế toán của công ty
* Với Công ty Gold Viê ̣t Nam:
Ta ̣i Công ty Gold Viê ̣t Nam chế đô ̣ kế toán áp du ̣ng theo quyết đi ̣nh số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/95 của Bô ̣ Tài chính và các thông tư bổ sung, sửa đổi kèm theo. Công ty lâ ̣p Báo cáo tài chính theo Quyết đi ̣nh số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000, thông tư số 55/2002/TT- BTC ngày 26/06/2002 của Bô ̣ Tài chính, thông tư số 105/2003/TT- BTC của Bô ̣ Tài chính ngày 4/11/2003, Thông tư số 23/2005/TT- BTC hướng dẫn thực hiê ̣n chuẩn mực kế toán Viê ̣t Nam.
Niên đô ̣ kế toán được bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 năm dương li ̣ch.
Hình thức sổ kế toán: Nhâ ̣t ký chứng từ.
Đơn vi ̣ tiền tê ̣ sử du ̣ng: Là Viê ̣t nam đồng (ỎVNDÕ) ha ̣ch toán theo giá gốc. Trong năm các nghiê ̣p vu ̣ phát sinh bằng ngoa ̣i tê ̣ được chuyển đổi sang VNĐ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Viê ̣t Nam công bố ta ̣i thời điểm phát sinh nghiê ̣p vu ̣. Chênh lê ̣ch tỷ giá phát sinh trong kỳ đươ ̣c phản ánh vào Báo cáo kết quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh. Tiền và công nợ có gốc ngoa ̣i tê ̣ cuối kỳ được quy đổi sang VNĐ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Viê ̣t Nam công bố ta ̣i thời điểm lâ ̣p Báo cáo tài chính. Chênh lê ̣ch tỷ giá cuối kỳ phản ánh vào tài khoản chênh lê ̣ch tỷ giá cuối kỳ và được xử lý theo quy đi ̣nh ta ̣i thông tư spps 55/2002/TT- BTC ngày 26/06/2002 của Bô ̣ Tài chính và Thông tư số 105/2003/TT- BTC ngày 4/11/2003 hưóng dẫn thi hành 6 chuẩn mực kế toán ban hành theo Quy đi ̣nh số 165/2002/QĐ- BTC ngày 31/12/2002 của Bô ̣ Tài chính.
Nguyên tắc ghi nhâ ̣n doanh thu ta ̣i Gold: Doanh thu đươ ̣c ghi nhâ ̣n theo chuẩn mực kế toán số 14 về doanh thu và thu nhâ ̣p khác, ban hành kèm theo Quyết đi ̣nh 149/2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2001 và Thông tư số 89/2002/TT- BTC ngày 09/10/2002:
- Doanh nghiê ̣p chuyển phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu tài sản cho khách hàng.
- Xác đi ̣nh được mô ̣t cách chắc chắn các chi phí và lợi ích thu được từ quá trình giao di ̣ch.
- Doanh thu xuất khẩu đươ ̣c ghi nhâ ̣n trên tờ khai Hải quan sau khi hoàn thành thủ tu ̣c xuất nhâ ̣p khẩu. Tỷ giá quy đổi là tỷ giá thực tế trên thi ̣ trường bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Viê ̣t Nam công bố ta ̣i ngày kê khai hải quan.
Gold là doanh nghiê ̣p 100% vốn nước ngoài vì vâ ̣y khi đầu tư vào thi ̣ trường Viê ̣t Nam nhâ ̣n được mô ̣t số ưu đãi về thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p do chính sách khuyến khích đầu tư nước ngoài vào Viê ̣t Nam của Nhà nước: Thuế suất thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p là 10% trên thu nhâ ̣p chi ̣u thuế, doanh nghiê ̣p đươ ̣c miến thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p trong 4 năm kể từ khi kinh doanh có lãi và 50% trong 4 năm tiếp theo. Công ty được miễn quyền thuê đất trong 5 năm kể từ ngày xây dựng cơ bản hoàn thành đưa dự án vào hoa ̣t đô ̣ng. Thuế suất thuế giá tri ̣ gia tăng của doanh nghiê ̣p được áp du ̣ng ở cả 3 mức 0%, 5%, 10%.
*Với công ty Sun Viê ̣t Nam: Chính sách kế toán của Công ty này đã được VAE tìm hiểu trong file kiểm toán từ năm trước. Những đă ̣c điểm cơ bản của Sun đươ ̣c thể hiê ̣n như sau:
Chế đô ̣ kế toán áp du ̣ng theo quyết đi ̣nh số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/95 của Bô ̣ Tài chính và các thông tư bổ sung, sửa đổi kèm theo. Công ty lâ ̣p Báo cáo tài chính theo Quyết đi ̣nh số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000, thông tư số 55/2002/TT- BTC ngày 26/06/2002 của Bô ̣ Tài chính, thông tư số 105/2003/TT- BTC của Bô ̣ Tài chính ngày 4/11/2003, Thông tư số 23/2005/TT- BTC hướng dẫn thực hiê ̣n chuẩn mực kế toán Viê ̣t Nam.
Niên đô ̣ kế toán được bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 năm dương li ̣ch.
Hình thức sổ kế toán: Chứng từ ghi sổ.
Đơn vi ̣ tiền tê ̣ sử du ̣ng: Là Viê ̣t nam đồng (VND). Trong năm các nghiê ̣p vu ̣ phát sinh bằng ngoa ̣i tê ̣ được chuyển đổi sang VNĐ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Viê ̣t Nam công bố ta ̣i thời điểm phát sinh nghiê ̣p vu ̣. Chênh lê ̣ch tỷ giá phát sinh trong kỳ được phản ánh vào Báo cáo kết quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh. Tiền và công nợ có gốc ngoa ̣i tê ̣ cuối kỳ được quy đổi sang VNĐ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Viê ̣t Nam công bố ta ̣i thời điểm lâ ̣p Báo cáo tài chính. Chênh lê ̣ch tỷ giá cuối kỳ phản ánh vào tài khoản chênh lê ̣ch tỷ giá cuối kỳ và được xử lý theo quy đi ̣nh ta ̣i thông tư spps 55/2002/TT- BTC ngày 26/06/2002 của Bô ̣ Tài chính và Thông tư số 105/2003/TT- BTC ngày 4/11/2003 hưóng dẫn thi hành 6 chuẩn mực kế toán ban hành theo Quy đi ̣nh số 165/2002/QĐ- BTC ngày 31/12/2002 của Bô ̣ Tài chính.
Nguyên tắc ghi nhâ ̣n doanh thu: Theo số lươ ̣ng các thành phẩm tiêu thu ̣ trong kỳ đã phát hành hoá đơn tài chính và được người mua chấp nhâ ̣n thanh toán.
Nghĩa vu ̣ về thuế: Công ty áp du ̣ng chính sách thuế theo quy đi ̣nh của Luâ ̣t thuế hiê ̣n hành ta ̣i Viê ̣t Nam ở mỗi thời kỳ. Tuỳ theo từng hợp đồng thuế GTGT có mức là 5%, 10%. Thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p phải nô ̣p là 10% trên thu nhâ ̣p chi ̣u thuế. Doanh nghiê ̣p đươ ̣c miễn thuế trong vòng 5 năm kể từ khi kinh doanh có lãi và giảm 50% trong 3 năm tiếp theo. Doanh nghiê ̣p được miễn quyền thuê đất trong vòng 15 năm.
(Trích mẫu phân tích soát xét hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ do VAE xây dựng)
Nô ̣i dung Tham chiếu Vấn đề phát sinh Người thực hiê ̣n A. Chung
1. Soát xét toàn bô ̣ các biên bản ho ̣p Hô ̣i đồng Quản tri ̣ làm cơ sở kiểm tra các phần hành khác.
2. Soát xét biên bản quyết toán thuế năm trước
3. Kiểm tra cho ̣n mẫu các chứng từ ghi sổ để đảm bảo rằng chứng từ ghi sổ trong năm đã được lâ ̣p, kiểm tra và ghi chép đúng.
B. Phân tích soát xét hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣
Xem xét điều lê ̣, nô ̣i quy, quy chế tài chính kế toán, hoa ̣t đô ̣ng và các văn bản chuyên ngành có được chấp thuâ ̣n của các cơ quan có thẩm quyền không? Từ đó đánh giá hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ qua năm vấn đề sau:
1. Môi trường kiểm soát: Xem xét hê ̣ thống cơ cấu tổ chức, bô ̣ máy quản lý, phân công chức năng, trách nhiê ̣m của từng phòng ban, phòng kế toán và BGĐ có phù hợp với đă ̣c điểm hoa ̣t đô ̣ng SXKD của doanh nghiê ̣p không.
2. Đánh giá rủi ro kiểm soát
3. Thông tin và trao đổi: các thông tin có được từ khách hàng có được cung cấp theo đúng yêu cầu không? 4. Các thủ tu ̣c kiểm soát: Căn cứ vào quy chế và các
văn bản xem xét sự vâ ̣n hành của hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ có đủ ma ̣nh không.
5. Giám sát và điều hành:
Các quy trình quản lý mà đơn vi ̣ thiết lâ ̣p Sự điều khiển kinh doanh có hiê ̣u quả không
Có đảm bảo chắc chắn là các quyết đi ̣nh và chế đô ̣ quản lý có được thực hiê ̣n đúng không
Hê ̣ thống KSNB có đủ ma ̣nh để phát hiê ̣n những sai sót và gian lâ ̣n.
6. Ngoài ra tuỳ thuô ̣c theo từng phần hành công viê ̣c và pha ̣m vi kiểm toán có thể xem xét về viê ̣c tổ chức quy trình mua bán vâ ̣n chuyển, giao nhâ ̣n cân đo đong đếm sản phẩm hàng hoá, kho hàng, phương tiê ̣n bảo vê ̣.
7. Các thủ tu ̣c kiểm soát khác 8. Kết luâ ̣n