II. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CÔNG TY KIỂM
3. Kế hoạch và nội dung kiểm toán
3.3.2. Kiểm tra chi tiết doanh thu tại công ty Sun
Kiểm tra hê ̣ thống kiểm soát nội bộ với doanh thu
Công ty kiểm toán và đi ̣nh giá Viê ̣t Nam
T2 0
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY Client/ Khách hàng:Công ty Sun Prepere/Người lâ ̣p: NVX Date: Period/ Kỳ:01/01/04-30/06/05 Reviewed/Người soát xét: Date: Subject/ Nô ̣i dung: Kiểm tra hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣
Sun là doanh nghiê ̣p 100% vốn nước ngoài, là khách hàng quen thuô ̣c của VAE chuyên gia công hàng may mă ̣c.
Viê ̣c ghi nhâ ̣n doanh thu của đơn vi ̣ được cu ̣ thể như sau:
- Trong tháng 6 chưa lâ ̣p tờ khai hải quan đính kèm. Khi kiểm tra chi tiết khách lẻ là Công ty TNHH May và Quảng cáo Viê ̣t- ADVINA hoá đơn chưa đươ ̣c hai bên ký tá, hóa đơn chưa xẻ khỏi cuống có tổng số tiền là 396.690.360.
- Năm 2005 Công ty ký kết hợp đồng với 4 Công ty : GOOGLE
Công ty May Bắc Ninh Công ty WOOJIN
Công ty May và Quảng cáo Viê ̣t
Với công ty GOOGLE, Công ty Sun ký kết hợp đồng vào ngày 22/7/04 số 02 đến này chưa thanh lý hợp đồng, mỗi lần gia công hai bên làm mô ̣t phu ̣ lu ̣c hơ ̣p đồng.
Hàng hoá được sản xuất theo kiểu ngối đầu, không phải hoàn thành sản phẩm này mới tiếp tu ̣c sản xuất mă ̣t hàng khác
Công ty kiểm toán và đi ̣nh giá Viê ̣t Nam
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY Client/ Khách hàng:Công ty A Prepere/Người lâ ̣p: NVX Date:
Period/ Kỳ: Reviewed/Người soát xét: Date:
Công ty GOOGLE ký hợp đồng với Sun số 05/S ngày 10/10/04 số 02/2005 ngày 01/02/05 số hoá đơn trên sổ chi tiết không đúng với hoá đơn giá tri ̣ gia tăng.
Kiểm tra chi tiết: Kiểm toán viên nhâ ̣n thấy đơn vi ̣ ha ̣ch toán sót doanh thu vào tháng 3 có kê khai thuế hoá đơn số 0058809 tri ̣ giá 59.949.936
Yêu cầu Công ty ha ̣ch toán bổ xung
Nơ ̣ TK 131 : 59.949.936 Có TK 511 : 59.949.936
Sun ký gia công với Google, sau đó Sun la ̣i ký hợp đồng gia công với Woojin, khi hàng hoàn thành kế toán xuất hoá đơn để lam thủ tu ̣c xuất hàng nhưng không ghi nhâ ̣n doanh thu
Hiê ̣n doanh thu của đơn vi ̣ là 11.227.506.084 nhưng đơn vi ̣ mới kết
chuyển sang 911 là 8.430.952.576 doanh nghiê ̣p cần kết chuyển thêm số tiền là: 2.769.553.508.
Nếu giá gia công bằng với giá của trading thì chi ̣u thuế suất 0% Nếu nhỏ hơn sẽ chi ̣u thuế suất 10%
T100 T20
Công ty kiểm toán và đi ̣nh giá Viê ̣t Nam
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY Client/ Khách hàng:Công ty Sun Prepere/Người lâ ̣p: NVX Date:
Period/ Kỳ: Reviewed/Người soát xét: Date:
Subject/ Nô ̣i dung: hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ - HĐ 61685 ngày 22/02/02 huỷ
Giá tri ̣ ghi sổ là 3000 USD tương đương với 47.247.000 vnd Lý do: kế toán viết sai
- HĐ số 61686 ngày 22/02/05 huỷ
Giá tri ̣ 532 USD tương đương với 8.373.680 vnd Lý do kế toán viết sai
- HD số 61687 ngày 24/2/05 huỷ
Giá tri ̣ 2.661,4 USD tương đương với 41.941.003 vnd - HĐ 61688 ngày 25/02/05 huỷ
Giá tri ̣ 1500 USD tương đương 23.641.500 vnd Lý do nt
- HĐ 58849 ngày 14/06/05 huỷ
Giá tri ̣ 11.760 USD tương đương 186.031.440 Lý do: nt
Tờ khai T30 kiểm tra hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ của doanh nghiê ̣p, thực chất ở đây là ghi nhâ ̣n các phát hiê ̣n của KTV trong quá trình kiểm tra chi tiết. Vừa tiến hành kiểm tra chi tiết vừa ghi nhâ ̣n những phát hiê ̣n về hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣.
Nhâ ̣n thấy ta ̣i đơn vi ̣ khách hàng viê ̣c ha ̣ch toán doanh thu là không có hiê ̣u quả, hay quy trình ghi nhâ ̣n doanh thu của doanh nghiê ̣p là chưa khoa ho ̣c, phát hiê ̣n ra khoản doanh thu bi ̣ bỏ sót là 59.949.936, số liê ̣u này được KTV thể hiê ̣n chi tiết trên tờ T100 và tham chiếu lên tờ T20. Phát hiê ̣n ra các hoá đơn
chứng từ do kế toán ghi sai điều này có thể nhâ ̣n thấy trình đô ̣ của kế toán là chưa cao, và các sai sót trong viê ̣c ha ̣ch toán doanh thu vẫn xảy ra, vì vâ ̣y số lươ ̣ng kiểm tra chi tiết sẽ tăng
Công ty kiểm toán và đi ̣nh giá Viê ̣t Nam
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY Client/ Khách hàng:Công ty Sun Prepere/Người lâ ̣p: NVX Date: Period/ Kỳ: phát sinh doanh thu Reviewed/Người soát xét: Date:
Tờ khai sổ doanh thu chênh lê ̣ch
Tháng 1 2.222.838.885 2.222.838.885 - Tháng 2 804.182.047 804.182.048 1 Tháng 3 1.570.016.906 1.510.066.969 (59.949.936) Tháng 4 601.088.152 601.088.152 - Tháng 5 3.292.776.522 3.292.776.524 2 Tháng 6 2.736.603.574 2.736.603.574 - Total 11.227.506.086 11.167.556.150 (59.949.936)
Ghi chú: Số liê ̣u đươ ̣c đối chiếu tờ khai thuế với sổ chi tiết doanh thu
KTV tiến hành kiểm tra chi tiết từ tờ khai hải quan, hoá đơn giá tri ̣ gia tăng, tờ khai nhâ ̣p khẩu, hơ ̣p đồng.
Chênh lệch là do doanh thu phát sinh trong tháng 3 đã phản ánh trên tờ khai hải quan, nhưng kế toán quên không hạch toán.
T10 0
T20
T30
Lâ ̣p bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, khi tiến hành phân tích biến đô ̣ng doanh thu theo tờ khai hải quan và sổ chi tiết KTV phát hiê ̣n ra chênh lê ̣ch giữa tờ khai và sổ doanh thu điều này chứng tỏ viê ̣c ghi nhâ ̣n doanh thu là chưa chính xác, khi tiến hành kiểm tra chi tiết càn đă ̣c biê ̣t chú ý đến doanh thu phát sinh trong tháng 3
Thực hiê ̣n kiểm tra chi tiết doanh thu:
KTV tiến hành phân tích biến đô ̣ng doanh thu theo tháng nhằm mu ̣c đĩch xác đi ̣nh xu hướng biến đô ̣ng doanh thu, xem xét doanh thu tăng vào trong tháng nào giảm trong tháng nào, nguyên nhân tăng giảm có hợp lý không, trên cơ sở này để tiến hành kiểm tra chi tiết. Số liê ̣u lấy từ tờ khai hải quan đối chiếu với sổ chi tiết doanh thu phát hiê ̣n ra chênh lê ̣ch vào tháng 3 kiểm tra chi tiết tháng 3 quan tro ̣ng.
Tiến hành kiểm ta chi tiết doanh thu, KTV lâ ̣p bảng khai hàng hoá di ̣ch vu ̣ bán ra kèm theo tờ khai hải quan cu ̣ thể được thể hiê ̣n như sau:
Hơ ̣p đồng kinh tế
V/v: Kiểm toán Báo cáo tài chính
- Căn cứ vào nghi ̣ đi ̣nh số:17/HDBT ngày 16/01/1990 của Hô ̣i đồng bô ̣ trưởng về pháp lê ̣nh hợp đồng kinh tế.
- Căn cứ vào nghi ̣ đi ̣nh số 57/1998/ND-CP, ngày 31/07/1998 của thủ tướng Chính Phủ
- Căn cứ vào khả năng và nhu cầu của hai bên
Chúng tôi gồm:
Bên A : Công ty sun Viê ̣t Nam
Đa ̣i diê ̣n là : x y z
Chức vu ̣ : Tổng giám đốc Điê ̣n thoa ̣i : 0800777159 Fax : 0320 777157 Đi ̣a chỉ : Hải Dương
Tài khoản : 0011000316886 Ngân Hàng Ngoa ̣i Thưong Viê ̣t Nam Mã số thuế : 0101141410
Bên B : Công ty may và quảng cáo viê ̣t
Đa ̣i diê ̣n : x y z’
Chức vu ̣ : Phó Giám Đốc
Đi ̣a chỉ : 32 Hoàng Quốc Viê ̣t - Cầu Giấy - Hà Nô ̣i
Hai bên thoả thuâ ̣n kí kết hợp đồng uỷ thác xuất khẩu và sản xuất hang gia công may mă ̣c theo những điều kiê ̣n và điều khoản dưới đây.
Điều 1: Tên hàng, số lượng, giá gia công.
Căn cứ vào kế hoa ̣ch sản xuất kinh doanh và ha ̣n nga ̣ch được phân bổ, bên A uỷ thác cho bên B kí hợp đồng xuất nhâ ̣p khẩu với nước ngoài để nhâ ̣p khẩu nguyên phu ̣ liê ̣u và xuất khẩu thành phẩm, bên A chi ̣u trách nhiê ̣m sản xuất mă ̣t hàng sau.
STYLE NO: 25080 giá 1.4 USD, thành tiền 35112 USD Thời ha ̣n giao hàng là từ 20/3 đến 05/4 năm 2005
Điều 2: Hàng mẫu và quy cách phẩm chất
Sau khi nhâ ̣n đủ nguyên phu ̣ liê ̣u, mẫu và tài liê ̣u kỹ thuâ ̣t, bên A sản xuất 3 mẫu cho mỗi mă ̣t hàng, trong đó 2 mẫu giao cho khách ngoa ̣i, mô ̣t mẫu giao cho bên B để làm đối chứng khi xảy ra khiếu na ̣i giữa hai bên. Mẫu hàng được chuyên gia kỹ thuâ ̣t của khách ngoa ̣i duyê ̣t là cơ sở để sản xuất và giao hàng.
Bên A đảm bảo sản xuất theo đúng mẫu đã được chấp nhâ ̣n và theo đúng hướng dẫn kỹ thuâ ̣t của chuyên gia về quy cách kiểu dáng, màu sắcẶ quần áo thành phẩm phải đảm bảo vê ̣ sinh công nghiê ̣p không nhàu nát ố bẩn
Bên A chi ̣u trách nhiê ̣m về quy cách phẩm chất, số lượng hàng hoá đến tâ ̣n tay người nhâ ̣n hàng được chỉ đi ̣nh trên tài liê ̣u kỹ thuâ ̣t.
Điều 3: Cung cấp nguyên phu ̣ liê ̣u và tài liê ̣u kỹ thuâ ̣t
Khi đươ ̣c thông báo giao nguyên phu ̣ liê ̣u và tài liê ̣u kỹ thuâ ̣t của phía nước ngoài, bên B phải làm ngay thủ tu ̣c nhâ ̣p khẩu và giao nguyên phu ̣ liê ̣u cho bên A ki ̣p thời
Nguyên phu ̣ liê ̣u và tài liê ̣u kỹ thuâ ̣t phải được giao cho bên A trước khi bắt đầu sản xuất
Bên B giao toàn bô ̣ nguyên phu ̣ liê ̣u cho bên A theo chứng từ ngoa ̣i hoă ̣c giao theo số lươ ̣ng do khách ngoa ̣i quyết đi ̣nh ta ̣i kho bên A hoă ̣c kho bên B. bên A được hưởng phần hao hu ̣t quy đi ̣nh theo hợp đồng ngoa ̣i.
Điều 4: Bao bì đóng gói và ký mã hiê ̣u hàng hoá.
Theo quy đi ̣nh của hợp đồng ngoa ̣i hoă ̣c theo hướng dẫn của chuyên gia
Điều 5: Vâ ̣n chuyển và giao nhâ ̣n
Nguyên tắc và đi ̣a điểm giao nhâ ̣n:
đối với nguyên phu ̣ liê ̣u: Bên B sẽ xuất kho cho bên A theo đi ̣nh mức phù hợp với yêu cầu sản xuất.
Đối với thành phẩm: Giao nguyên đai, nguyên kiê ̣n phù hợp với chỉ đi ̣nh của khách ngoa ̣i
Thời gian giao nhâ ̣n:
Thành phẩ̉m: Bên A phải đảm bảo tiến đô ̣ sản xuất và giao hàng đúng theo quy đi ̣nh ta ̣i phu ̣ kiê ̣n hợp đồng hoă ̣c theo xác nhâ ̣n giữa bên A và chuyên gia kỹ thuâ ̣t. Thời gian và đi ̣a điểm cu ̣ thể bêb A sẽ liên hê ̣ trực tiếp với bên B. Nếu giao hàng châ ̣m thì bên A phải chi ̣u mo ̣i trách nhiê ̣m, chi phí phát sinh do giao hàng châ ̣m gây nên như, ước phí vâ ̣n chuyển bằng máy bay và các phát sinh khác (nếu có)
Chứng từ và thủ tu ̣c giao nhâ ̣n
Bên B chi ̣u trách nhiê ̣m làm thủ tu ̣c nhâ ̣p khẩu nguyên phu ̣ liê ̣u và xuất khẩu thành phẩm để bên A nhâ ̣n hàng và giao hàng được thuâ ̣n tiê ̣n, ki ̣p thời. Trường hợp bên B làm thủ tu ̣c châ ̣m hoă ̣c không đầy đủ, gây phát sinh chi phí thì bên B phải chi ̣u trách nhiê ̣m.
đối với giao thành phẩm xuất khẩu, bên A phải cung cấp trước cho bên B ít nhất 3 ngày trứoc ngày đóng gói hàng vào Cotainer.
Packing list chi tiết: 3 bản
Giấy chứng nhâ ̣n chất lượng hoă ̣c xác nhâ ̣n của chuyên gia nước ngoài (trong trường hợp hợp đồng hoă ̣c L/C quy đi ̣nh
Điều 6: Thanh toán
Viê ̣c thanh toán cho bên A sẽ do khách hàng ngoa ̣i là Sun trading chi trả bằng điê ̣n chuyển tiền hoă ̣c uỷ nhiê ̣m chi
Chứng từ thanh toán: Bên A phải phát hành hoá đơn Thuế GTGT cho bên B với thuế suất 0%
Thời gian thanh toán: được thực hiê ̣n khi hàng đã đến tay khách hàng ngoa ̣i
Điều 7: Các điều khoản khác.
Bên A chi ̣u trách nhiê ̣m về an toàn và bảo quản nguyên phu ̣ liê ̣u kể từ khi nhâ ̣n hàng đến khi kết thúc giao thành phẩm. Mo ̣i thiê ̣t ha ̣i tổn thất xảy ra từ lúc nhâ ̣n nguyên phu ̣ liê ̣u đến khi giao đủ thành phẩm bên A phải đển bù toàn bô ̣Ặ.
Tổng hợp kết quả kiểm toán doanh thu
Kết quả kiểm tra chi tiết được thể hiê ̣n trên tờ tổng hợp T20
Công ty kiêm toán và đi ̣nh giá Viê ̣t Nam
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY Client/ Khách hàng:Công ty Sun Prepere/Người lâ ̣p: NVX Date: Period/ Kỳ: Reviewed/Người soát xét: Date: Subject/ Nô ̣i dung:Tổng hợp doanh thu
Năm 2004 31/06/05 số d/c sau d/c Viê ̣t Pacific 254.849.886 Deashin 385.371.617 Shun TD 5.921.161.215 10.165.354.548 59.969.936 10.225.304.485 Vina Korea 3.929.352.590 Prime one 46.268.028 Trade Line 336.129.550 Shin won 1.401.731.291 CT may ĐG 291.454.476 Cty may NĐ 710.622.216 XN may LT 519.701.992 Cty may 10 842.476.540 Cty TNHH VP 362.632.258 Hàng bán hô ̣i trợ 13.681.818
Cty may Bắc Ninh 605.511.242 605.511.242 Cty may và Quảng 396.690.360 396.690.360 cáoViê ̣t
TOTAL 15.015.433.577 11.167.556.150 11.227.506.087
KTV phát hiê ̣n ra bỏ sót 59.969.936 trong khi phân tích doanh thu theo tháng và tiến hành kiểm tra chi tiết, phản ánh trên tờ tổng hợp T20, để trưởng nhóm kiểm toán trên cơ sở đó tiến hành điều chỉnh.