II. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CÔNG TY KIỂM
3. Kế hoạch và nội dung kiểm toán
3.3.1. Kiểm tra chi tiết tại Công ty Gold
Bảng kiểm tra hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ với doanh thu
Công ty kiểm toán và đi ̣nh giá Viê ̣t Nam
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY Client/ Khách hàng:Công ty Gold Prepere/Người lâ ̣p: X Date: Period/ Kỳ:01/01/04-31/12/05 Reviewed/Người soát xét: Date: Subject/ Nô ̣i dung: Kiểm tra hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣
Viê ̣c ghi nhâ ̣n doanh thu của đơn vi ̣ được cu ̣ thể như sau:
Trong năm tài chính 2005 doanh thu xuất khẩu của đơn vi ̣ được ghi nhâ ̣n căn cứ vào tờ khai hải quan sau khi đã hoàn thành thủ tu ̣c xuất khẩu. Tỷ giá để quy đổi từ đồng USD sang VND để ghi nhâ ̣n doanh thu là tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng do ngân hàng nhà nước VN công bố ta ̣i thời điểm kê khai hải quan.
Đầu năm ký hợp đồng cho cả năm đối với công ty me ̣ Nuti. Khi phát sinh biến đô ̣ng về giá cả thì sẽ làm phu ̣ lu ̣c hợp đồng để điều chỉnh, Gold sản xuất theo đơn đă ̣t hàng.
Ký hợp đồng- Đơn đă ̣t hàng-̣
Sản xuất theo từng đơn đă ̣t hàng-
Xuất hàng (làm thủ tu ̣c mở TK, đóng hàng, chuyển hàng về cảng Hải Phòng, ke ̣p chì ta ̣i công ty, xuất khẩu theo giá FOB, chi phí từ cảng chở đi các di ̣a chỉ mà công ty me ̣ ấn đi ̣nh do công ty me ̣ chi ̣u. Viê ̣c vâ ̣n chuyển thường do công ty Công Thành thực hiê ̣n)
Thanh toán-̣ (100% doanh thu bán chi ̣u) sau mô ̣t tháng, hai tháng, sáu tháng mới thanh toán, khi khách hàng trả công ty me ̣ sau đó công ty me ̣ mới thanh toán cho Gold. Chưa có thời ha ̣n thanh toán trong hợp đồng giữa Gold và công ty me ̣.
Qua viê ̣c xem xét hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ của doanh nghiê ̣p, KTV nhâ ̣n thấy viê ̣c ghi nhâ ̣n doanh thu dựa trên tờ khai hải quan sau khi đã hoàn thành thủ tu ̣c xuất khẩu, căn cứ để ghi nhâ ̣n doanh thu là tương đối hợp lý, tỷ giá quy đổi theo thời điểm kê khai hải quan giúp doanh nghiê ̣p tính đúng giá tri ̣ của khoản doanh thu. Điều này có thể nhâ ̣n xét viê ̣c ghi nhâ ̣n doanh thu của doanh nghiê ̣p có thể tin tưởng được, tuy nhiên thông qua viê ̣c tìm hiểu khách hàng có thể thấy doanh nghiê ̣p phu ̣ thuô ̣c phần lớn vào đơn đă ̣t hàng của công ty me ̣. Xem xét hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ nhằm mu ̣c đích đánh giá đô ̣ tin tưởng của KTV với hê ̣
T3 0
thống kế toán của đơn vi ̣ trong viê ̣c tổ chức và ha ̣ch toán doanh thu, đảm bảo cho doanh thu đươ ̣c ghi đúng tránh bỏ sót hoă ̣c ghi khống.
Sau khi xem xét hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ doanh nghiê ̣p tiến hành phân tích doanh thu theo sản phẩm và theo khách hàng.
Thực hiê ̣n viê ̣c phân tích doanh thu
Công ty kiểm toán và đi ̣nh giá Viê ̣t Nam
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY Client/ Khách hàng:Công ty Gold Prepere/Người lâ ̣p: NVX Date:
Period/ Kỳ: Reviewed/Người soát xét: Date:
Subject/ Nô ̣i dung: Phân tích doanh thu theo từng khách hàng
STT Nô ̣i dung USD VND 1 Doanh thu bán sản phẩm bánh gạo 1.106.097,756 17.520.322.582 2 Doanh thu bán sản phẩm bánh bô ̣t mỳ 1.493.781 23.633.209.941 3 Doanh thu sản phẩm xoài 22.209,6 351.665.294 4 Doanh thu nô ̣i bô ̣ sản phẩm bánh ga ̣o - 581.716 Total 2.622.088,356 41.505.779.533
Số liê ̣u lấy trên sổ chi tiết doanh thu bán hàng đã đối chiếu với bảng cân đối kế toán và sổ cái, khớp đúng
Doanh thu của công ty chủ yếu là xuất khẩu được thanh toán bằng USD và quy đổi ra VND theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng ta ̣i ngày phát sinh giao di ̣ch
Qua thực hiê ̣n phân tích doanh thu, KTV có thể nhâ ̣n thấy sản phẩm nào tiêu thu ̣ ma ̣nh trên thi ̣ trường trong năm qua, số liê ̣u lấy từ sổ chi tiết doanh thu đối chiếu với sổ cái để đảm bảo rằng những khoản doanh thu phát sinh được ha ̣ch toán trên sổ chi tiết đã được ghi sổ cái đầy đủ, viê ̣c phân tích này nhằm kiểm tra kế toán có tiến hành ghi chép các nghiê ̣p vu ̣ đầy đủ và cô ̣ng sổ chính xác hay không. Số liê ̣u ghi trên tờ T100 sẽ được tiến hà̉nh tham chiếu lên tờ T20
Công ty kiểm toán và đi ̣nh giá Viê ̣t Nam
T10 0
T2 0
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY Client/ Khách hàng:Công ty Gold Prepere/Người lâ ̣p: NVX Date:
Period/ Kỳ: Reviewed/Người soát xét: Date:
Subject/ Nô ̣i dung: Chi tiết doanh thu theo khoản mu ̣c
STT Khoản mu ̣c Số tiền
1 2 3 4 5 Công ty Nuti
Công ty maket parner Công ty dân ôn nước ngoài Công ty dân ôn trong nước Doanh thu xuất dùng nô ̣i bô ̣
33.016.006.334 7.488.413.120 987.664.500 13.113.864 698.059 Tổng 41.505.895.878
Như vâ ̣y qua bảng phân tích trên cho thấy thi ̣ trường tiêu thu ̣ sản phẩm của công ty phu ̣ thuô ̣c rất nhiều vào các đơn đă ̣t hàng của công ty me ̣. Thực tế này cho thấy tồn ta ̣i yếu tố không chắc chắn tro ̣ng yếu có thể gây ra nghi ngờ đáng kể về khả năng hoa ̣t đô ̣ng liên tu ̣c của đơn vi ̣ trong các năm tài chính tiếp theo.
Từ tờ T100 KTV tiếp tu ̣c tiến hành phân tích chi tiết doanh thu theo từng đối tươ ̣ng khách hàng, thông qua viê ̣c phân tích trên KTV xem xét khách hàng chính của công ty là ai, có khả năng ảnh hưởng đến tình hình tài chính của doanh nghiê ̣p ở mức đô ̣ như thế nào. Số liê ̣u từ tờ T110 được tham chiếu lên tờ T100. Đối với Gold Viê ̣t Nam KTV nhâ ̣n thấy rằng công ty phu ̣ thuô ̣c phần lớn vào đơn đă ̣t hàng công ty me ̣, là khách hàng chính của công ty và ảnh hưởng trực tiếp tình hình hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của doanh nghiê ̣p. Trên cơ sở phân tích doanh thu như trên kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mu ̣c doanh thu với cơ sở cho ̣n mẫu là các khoản doanh thu phát sinh với giá tri ̣ tương đối lớn, với các sản phẩm chính là sản phẩm bánh ga ̣o và sản phẩm bánh bô ̣t mỳ với khách hàng chính là công ty Parner và Nuti. Khi tiến hành kiểm tra chi tiết
T10 0
cần phải tham chiếu lên kiểm toán khoản phải thu do hai khoản mu ̣c này có mối liên hê ̣ mâ ̣t thiết với nhau.
Kiểm tra chi tiết doanh thu
Chi tiết doanh thu theo mă ̣t hàng cung cấp ( bánh ga ̣o và bánh bô ̣t mỳ) Kiểm tra số lươ ̣ng lớn các nghiê ̣p vu ̣ doanh thu. Từ viê ̣c kiểm tra doanh thu theo loa ̣i sản phẩm tiến hành kiểm tra theo từng khách hàng, ở đây nuti và parner là khách hàng chính kiểm tra với số lượng lớn. Tiến hành đối chiếu số liê ̣u kiểm tra từ tờ T120 xuống T120/1,2,3,4 xem thấy có khớp đúng không. Viê ̣c kiểm tra chi tiết nhằm đảm bảo cho các nghiê ̣p vu ̣ đã được ghi sổ là có căn cứ hợp lý là các chứng từ hoá đơn. Kiểm tra chi tiết nhằm mu ̣c đích đảm bảo cho các khoản doanh thu được ghi đúng giá tri ̣, đủ về số lượng các nghiê ̣p vu ̣, tránh viê ̣c ghi sai ghi khống.̣ Việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết theo nhận định nhà nghề của kiểm toán viên kết hợp với chọn mẫu nhảy bước và chọn mẫu số lớn được thực hiện, trong quá trình kiểm tra chi tiết nếu phát hiện số lượng các sai sót nhiều KTV có thể tăng mẫu chọn.
Tổng hợp kết quả kiểm toán doanh thu tại khách hàng.
Thể hiê ̣n trên tờ tổng hợp T20.
Số liê ̣u kết thúc ngày 1/1/05 lấy trên báo cáo kết quả kinh doanh ngày 31/12 năm 2004 nếu số liê ̣u này được VAE kiểm toán, thì kiểm toán viên phải chú thích rõ ràng . Số liê ̣u trên cô ̣t ngày 31/12/05 lấy trên BCĐKT năm 2005 đã đối chiếu với sổ cáI TK 511, số liê ̣u điều chỉnh sẽ được KTV ghi vào cô ̣t số điều chỉnh nếu phát hiê ̣n sai sót.
Công ty kiểm toán và đi ̣nh giá Viê ̣t Nam VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY Client/ Khách hàng:Công ty Gold Prepere/Người lâ ̣p: NVX Date:
Perid/ Kỳ: Reviewed/Người soát xét: Date:
Subject: Tổng hơ ̣p doanh thu.
31/12/2005 Số điều chỉnh Số kiểm toán Tổng doanh thu 41.505.895.878 - -
Ghi chú: Số liệu kiểm toán khớp đúng với số liệu trên sổ chi tiết, sổ cái, báo cáo kết quả kinh doanh cùa doanh nghiệp.
Kết luâ ̣n : Đối với khoản mu ̣c doanh thu tiến hành kiểm tra chi tiết không phát hiê ̣n sai sót , số liê ̣u trên sổ kế toán doanh thu là có thể tin tưởng được.