Thu thập thông tin

I. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (VAE)

3. Quy trình kiểm toán tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và Đi ̣nh giá Viê ̣t

3.2. Thu thập thông tin

Sau khi ký kết hợp đồng, kiểm toán viên của Công ty sẽ tiến hành tìm hiểu các thông tin khái quát về khách hàng, những thông tin này sẽ được lưu trong các giấy tờ làm viê ̣c của KTV, bao gồm:

3.2.1. Những điểm chính cần nắm bắt về khách hàng (thể hiện trên giấy tờ làm viê ̣c số A100)

Đă ̣c điểm mang tính li ̣ch sử của khách hàng như công ty được thành lâ ̣p theo quyết đi ̣nh nào, do đâu cấp, số lượng các thành viên góp vốn và số vốn góp. Thông tin về cơ cấu tổ chức của khách hàng: Bao gồm tên doanh nghiê ̣p, đi ̣a chỉ tru ̣ sở chính, các thành viên BGĐ, Kế toán trưởng, các đơn vi ̣ thành viên. Những thông tin liên quan đến chức năng nhiê ̣m vu ̣ của khách hàng theo đăng ký kinh doanh và trên thực tế, số lượng và trình đô ̣ cán bô ̣ công nhân viên.

Đă ̣c điểm hoa ̣t đô ̣ng sản xuất kinh doanh của khách hàng: Thu thâ ̣p các thông tin liên quan đến loa ̣i hình kinh doanh của doanh nghiê ̣p, các sản phẩn chính nhà cung cấp chính các khách hàng chính cũng như là đối thủ canh tranh trên thi ̣ trường.

3.2.2. Tóm tắt cuộc họp với khách hàng trước khi kiểm toán ( Thể hiê ̣n trên giấytờ làm viê ̣c số A200) tờ làm viê ̣c số A200)

Hai bên cử đa ̣i diê ̣n tham gia cuô ̣c ho ̣p với nô ̣i dung là để xác đi ̣nh những yêu cầu cu ̣ thể của khách hàng, từ đó đa ̣i diê ̣n VAE sẽ đưa ra ý kiến của mình để hai bên đi đến thống nhất và ghi chép vào kết luâ ̣n cuô ̣c ho ̣p.

3.2.3. Đánh giá rủi ro và trọng yếu (thể hiê ̣n trên giấy tờ làm viê ̣c số A300)

1 Xem xét các sai sót tiềm tàng liên quan đến ngành nghề kinh doanh của khách hàng có thể ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính .

Xem xét các giải pháp mà doanh nghiê ̣p áp du ̣ng để ha ̣n chế các rủi ro tiềm tàng trong lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiê ̣p: hê ̣ thống các chính sách nhằm giảm bởt những rủi ro trong kinh doanh. Từ đó kiểm toán viên đánh giá mức đô ̣ rủi ro kiểm soát của khách hàng ở mức cao thấp hay trung bình.

Các khoản mu ̣c có quy phát sinh và số dư lớn sẽ được KTV tiến hành xem xét và lưu ý trên giấy làm viê ̣c.

3.2.4.Thực hiê ̣n thủ tục phân tích (thể hiện trên giấy tờ làm việc số A400, A500)

Xem xét số liê ̣u BCTC mới nhất của khách hàng mô ̣t cách sơ bô ̣ để đảm bảo: phù hợp với những hiểu biết ban đầu của KTV không, có sự thay đổi nào liên quan đến chính sách kế toán không, xem xét các nguyên tắc kế toán có được tuân thủ không.

Sau đó tiến hành phân tích mô ̣t số chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình hoa ̣t đô ̣ng của doanh nghiê ̣p để xem xét các chỉ tiêu được phản ánh trên Báo cáo tài chính có xu hướng biến đô ̣ng phù hợp với những nhâ ̣n đi ̣nh ban đầu của nhóm kiểm toán không, xem xét các chỉ tiêu về cơ cấu vốn, cơ cấu tài sản tỷ suất sinh lơ ̣i để đánh giá khái quát về tình hình hoa ̣t đô ̣ng trong năm của khách hàng. Xem xét các chỉ tiêu tổng hợp và chỉ tiêu chi tiết trên báo cáo, quan hê ̣ giữa chúng trên Báo cáo tài chính

3.3. Kế hoạch kiểm toán

Sau khi thu thâ ̣p đầy đủ các hiểu biết cơ bản về khách hàng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành lâ ̣p kế hoa ̣ch kiểm toán, trong đó xác đi ̣nh những vấn đề sau:

Những vấn đề về kỹ thuật như: thông tin chung về khách hàng (A100) đánh giá tro ̣ng yếu, rủi ro và đưa ra kết luâ ̣n về tro ̣ng yếu và rủi ro (A300), xem xét viê ̣c sử du ̣ng ý kiến của các chuyên gia, xem xét những vấn đề liên quan đến giả thiết hoa ̣t đô ̣ng liên tu ̣c ( A700)

Những vấn đề về hậu cần như: số người tham gia kiểm toán, thời gian kiểm toán.

3.4. Thực hiê ̣n kiểm toán và lập báo cáo sơ bộ

Dựa vào kế hoa ̣ch kiểm toán được xây dựng cho từng khách hàng kết hợp với chương trình kiểm toán cho từng khoản mu ̣c đã được công ty xây dựng thành quy trình chung để tiến hành áp du ̣ng cho từng khách hàng. Thông qua các bước, các nhân viên kiểm toán kiểm toán các khoản mu ̣c theo quy trình đã được xây dựng, mỗi nhân viên sẽ thực hiê ̣n phần hành mà mình được phân công, những công viê ̣c này tuỳ thuô ̣c vào khả năng của từng người mà trưởng nhóm giao nhiê ̣m vu.

Người thực hiê ̣n phải ghi chép các công viê ̣c mình đã thực hiê ̣n trên các giấy tờ làm viê ̣c (WP) và các chứng cứ có liên quan.

Chủ nhiê ̣m kiểm toán tiến hành tâ ̣p hợp các giấy tờ làm viê ̣c của các nhân viên làm cơ sở để đưa ra báo cáo kiểm toán. Trưởng nhóm chi ̣u trách nhiê ̣m về nô ̣i dung, về tính pháp lý của BCKT.

3.5. Soát xét báo cáo kiểm toán

Sau khi lâ ̣p báo cáo sơ bô ̣, báo cáo này sé được soát xét bởi trưởng phòng kiểm toán, PGĐ phu ̣ trách nghiê ̣p vu ̣ trước khi chuyển lên cho Tổng Giám đốc ký duyê ̣t phát hành.

Công viê ̣c soát xét được thể hiê ̣n trên giấy tờ làm viê ̣c như sau: A800: Soát xét báo cáo kiểm toán.

A810: Soát xét viê ̣c trình bày BCKT A830: Soát xét nô ̣i dung BCKT A840: Soát xét hồ sơ kiểm toán A850: Soát xét về hình thức hồ sơ

A860: Soát xét về nô ̣i du ̣ng của hồ sơ và giấy tờ làm viê ̣c

3.6. Phát hành báo cáo chính thức

Sau khi báo cáo được soát xét Tổng Giám đốc sẽ phê duyê ̣t phát hành báo cáo kiểm toán, báo cáo được phát hành phải thể hiê ̣n được chất lượng di ̣ch vu ̣

mà công ty cung cấp đồng thời giảm thiểu tối đa những rủi ro mà công ty có thể gă ̣p phải.

3.7. Các công viê ̣c sau khi phát hành báo cáo kiểm toán tài chính

Tiến hành đánh giá tổng quát di ̣ch vu ̣ cung cấp cho khách hàng: những ưu điểm và những vấn đề còn tồn ta ̣i, những điểm cần lưu ý cho năm kiểm toán tiếp theo, sự hài lòng của khách hàng với di ̣ch vu ̣ mà công ty cung cấp, từ đó xem xét các điều kiê ̣n để công ty có thể tiếp tu ̣c cung cấp di ̣ch vu ̣ cho khách hàng trong những năm tiếp theo (giấy tờ làm viê ̣c số A880 và A900).

4. Chương trình kiểm toán khoản mu ̣c doanh thu do VAE xây dựmg

Hiê ̣n ta ̣i VAE đã xây dựng được quy trình kiểm toán tương đối hiê ̣u quả.

Thủ tu ̣c kiểm toán Người

thực hiê ̣n

Tham chiếu I. Kiểm tra hê ̣ thống Kiểm soát

1.

Kiểm tra chính sách và thủ tu ̣c ghi nhâ ̣n doanh thu, chính sách giá bán trong từng thời kỳ. Bao gồm doanh thu bán hàngvà doanh thu nô ̣i bô ̣

2.

Thu thâ ̣p, lâ ̣p và câ ̣p nhâ ̣t những văn bản về hê ̣ thống KSNB của khách hàng, chính sách và quy trình kiểm soát, trình tự và viê ̣c lâ ̣p hoá đơn bán hàng, xác đi ̣nh giá bán cho từng loa ̣i hàng và từng thời kỳ bao gồm hê ̣ thống thu tiền mă ̣t.

Kiểm tra tính tuân thủ: Cho ̣n mô ̣t dãy các nghiê ̣p vu ̣ bán hàng cho khách và kiểm tra xem các nghiê ̣p vu ̣ này có tuân thủ hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ từ quá trình mua bán cho đến khi thu tiền không. Viê ̣c kiểm tra phải ghi trên WP

Kiểm tra tính tuân thủ: Cho ̣n mô ̣t số nghiê ̣p vu ̣ bán hàng nô ̣i bô ̣ và kiểm tra xem các nghiê ̣p vu ̣ ấy có tuân thủ hê ̣ thống kiếm soát nô ̣i bô ̣ từ khi bán cho đến thu tiền và ha ̣ch toán vào tài khoản phải thu nô ̣i bô ̣ không, viê ̣c kiểm tra phải được ghi nhâ ̣n trên giấy tời làm viê ̣c.

Ghi chép sai sót trên giấy tờ làm viê ̣c. Kết luâ ̣n về hê ̣ thống KSNB

Xác đi ̣nh các cán bô ̣ chủ chốt của HTKSNB phần doanh thu (tên tuổi, chức vu ̣, trình đô ̣ chuyên môn, kinh nghiê ̣m làm viê ̣c)

1.

Khuynh hướng biến đô ̣ng của doanh thu theo tháng bán hàng: Phân tích doanh thu theo từng tháng trong kỳ và so sánh với các kỳ trước, xác đi ̣nh nguyên nhân biến đô ̣ng doanh thu.Bao gồm cả doanh thu bán hàng và doanh thu nô ̣i bô ̣. Xác đi ̣nh nguyên nhân biến đô ̣ng doanh thu như tăng sản lượng hàng hoá bán ra điều chỉnh giá thay đổi cơ cấu sản lượng hàng bán. 2.

Phân tích các khoản doanh thu xem có phù hợp với qui đi ̣nh hiê ̣n hành và chuẩn mực kế toán không: xác đi ̣nh tỷ tro ̣ng phải thu/ doanh thu; hàng tồn kho/ doanh thu, từ đó đưa ra phương pháp kiểm toán

III. Kiểm tra chi tiết

1.

Lâ ̣p bảng phân loa ̣i doanh thu theo loa ̣i di ̣ch vu ̣ (theo thuế suất thuế GTGT) từ đó xem xét biến đô ̣ng qua các tháng trong năm, xem xét và câ ̣p nhâ ̣t bất cứ mô ̣t chính sách nào thay đổi liên quan đến doanh thu

2

Xem xét hàng xuất bán có đủ hoá đơn không:

Đối chiếu tài khoản tiền, giá vốn hàng bán và hàng tồn kho với các tài khoản doanh thu

Kiểm tra chi tiết hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ với hàng tồn kho, doanh thu và thu tiền.

3

Liê ̣t kê các khoản doanh thu lớn hoă ̣c bất thường trên sổ doanh thu hoă ̣c sổ cái cả năm, thực hiê ̣n kiểm tra chi tiết chứng từ với khoản mu ̣c này.

4

Kiểm tra tính chính xác của doanh thu: Kiểm tra các yếu tố bắt buô ̣c trên hoá đơn đối chiếu với hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, đối chiếu từ hoá đơn vào sổ bán hàng…

5

Liê ̣t kê và kiểm tra các khoản hàng bán bi ̣ trả la ̣i, giảm giá chiết khấu. Xem xét quan điểm của cơ quan thuế về các khoản này.

Kiểm tra viê ̣c ghi giảm doanh thu đối chiếu tài khoản doanh thu với các chứng từ ghi nhâ ̣n hàng bán bi ̣ trả la ̣i.

Kiểm tra giá ghi trên hoá đơn, ngày trên hoá đơn. Cho ̣n mô ̣t dãy liên tu ̣c các nghiê ̣p vu ̣ bán hàng bi ̣ trả la ̣i đối chiếu với chứng từ chi trả tiền khách hàng hoă ̣c ha ̣ch toán phải trả.

Đối chiếu chứng từ nhâ ̣p la ̣i hàng do khách hàng trả la ̣i, kiểm tra xem đã được ha ̣ch toán nhâ ̣p la ̣i chưa. Kiểm tra tỷ lê ̣ chiết khấu có được thực hiê ̣n theo quy đi ̣nh của nhà nước không. Các hoá đơn hàng bán bi ̣ trả la ̣i hoă ̣c chiết khẩu giảm giá hàng bán có được tính toán mô ̣t cách chính xác không.

Các chứng từ phê duyê ̣t hàng bán bi ̣ trả la ̣i có được phê duyêt không.

6

Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu: Kiểm tra hoá đơn bán hàng của mười ngày cuối năm và mười ngày đầu năm để đảm bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ: Kiểm tra các hoá đơn chứng từ về hàng gửi bán

Kiểm tra hàng hoá được bán thẳng từ nhà cung cấp đến khách hàng của Công ty

7

Kiểm tra các khoản tiền bán hàng thanh toán chuyển khoản và tiền mă ̣t được gửi ngay vào ngân hàng. Đối chiếu giữa phiếu thu bán hàng ngày với sổ tiền gửi ngân hàng/ sổ tiền mă ̣t

Đối chiếu giữa chứng từ kê khai các khoản thu tiền bán hàng vào sổ tiền gửi ngân hàng và vào sổ phu ̣ ngân hàng.

Đối chiếu các chứng từ gốc với sổ phu ̣ ngân hàng về các khoản phải thu khác.

Kiểm tra các khoản tiền thanh toán bằng chuyển khoản và tiền mă ̣t được ghi chép đúng đắn trong sổ kế toán

Đối chiếu giữa các bút toán thu tiền mă ̣t với sổ phải thu khách hàng và sổ Cái

8 Kiểm tra doanh thu trong mối liên hê ̣ với các khoản phải thu của khách hàng.

9 Kiểm tra đối với phần doanh thu bán hàng nô ̣i bô ̣ 10 Các thủ tu ̣c kiểm toán khác

II. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CÔNGTY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM

Quá trình kiểm toán của VAE bao gồm nhiều công đoa ̣n cu ̣ thể chi tiết tuy nhiên liên quan đến viê ̣c kiểm toán khoản mu ̣c doanh thu có thể đươ ̣c tổng quát như sau

1. Công tác chuẩn bi ̣ kiểm toán

1.1. Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán.

Sau khi nhâ ̣n đươ ̣c thư mời kiểm toán, Công ty sẽ tìm hiểu những thông tin sơ bô ̣ về khách hàng và xem xét khả năng chấp nhâ ̣n kiểm toán qua viê ̣c đánh giá sơ bô ̣ rủi ro của khách hàng, Công ty sẽ từ chối trong trường hợp:

Khách hàng thực hiê ̣n không đúng Luâ ̣t kế toán, hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ của doanh nghiê ̣p hoa ̣t đô ̣ng không có hiê ̣u quả.

Di ̣ch vu ̣ khách hàng yêu cầu vượt quá khả năng của Công ty.

Với công ty Gold là đơn vi ̣ doanh nghiê ̣p mới tiến hành kiểm toán lần đầu lựa cho ̣n những kiểm toán viên có hiểu biết về lĩnh vực đó.

Với công ty Sun là khách hàng truyền thống của VAE thì trong đô ̣i ngũ kiểm toán viên có thành viên đã từng tiến hành kiểm toán từ lần trước.

1.2. Lựa chọn đội ngũ nhân viên

Để đảm bảo tính đô ̣c lâ ̣p của Kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán, VAE đưa ra mô ̣t bảng câu hỏi về tính đô ̣c lâ ̣p của Kiểm toán viên:

- Kiểm toán viên có góp vốn vào Công ty Kiểm toán không?

- Kiểm toán viên có nằm trong Đa ̣i Hô ̣i cổ đông hay Hô ̣i Đông quản tri ̣ của khách hàng không?

- Kiểm toán viên có cung cấp các di ̣ch vu ̣ khác cho khách hàng không? - Kiểm toán viên có quan hê ̣ ho ̣ hàng với người lãnh đa ̣o Công ty khách

hàng không?

Sau khi xem xét câu trả lời của các câu hỏi trên, Công ty tiến hành lựa cho ̣n đô ̣i ngũ Kiểm toán viên

Công ty Gold chuyên sản xuất các sản phẩm bánh từ nguyên liê ̣u chính là ga ̣o và bô ̣t mỳ, nhóm kiểm toán viên bao gồm:

Pha ̣m Ngo ̣c Toản : Soát xét báo cáo (kiểm toán viên quốc gia) Trần Quốc Tuấn : Soát xét báo cáo (kiểm toán viên quốc gia) Pha ̣m Hùng Sơn : Soát xét báo cáo (kiểm toán viên quốc gia) Nguyễn Thuỳ Linh : Trưởng nhóm (kiểm toán viên quốc gia) Dương Thuỳ Anh : Kiểm toán viên

Nguyễn Xuân Tùng : Kiểm toán viên

Đối với công ty Sun là doanh nghiê ̣p 100% vốn nước ngoài chuyên sản xuất và gia công hàng may mă ̣c xuất khẩu đi Hàn Quốc là khách hàng truyền thống của VAE, đã được kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2004 bởi trưởng nhóm: kiểm toán viên quốc gia Nguyễn Thuỳ Linh sang năm 2005 sẽ do bà : Nguyễn Thuỳ Linh làm trưởng nhóm:

Người soát xét: Pha ̣m Ngo ̣c Toản, Trần Quốc Tuấn

Kiểm toán viên: Nguyễn Quang Huy, Pha ̣m Thi ̣ Chung, Nguyễn Đức Minh.

1.3. Lập và thoả thuận hợp đồng kinh tế.

Đa ̣i diê ̣n Ban giám đốc VAE và khách hàng sẽ gă ̣p gỡ để đi đến nhất trí những nô ̣i dung trong hợp đồng, hợp đồng này sẽ được các bên ký trực tiếp hoă ̣c VAE sẽ tiến hành soa ̣n thảo hợp đồng và gửi qua Fax cho khách hang ký kết. Hơ ̣p đồng kiểm toán thể hiê ̣n cu ̣ thể theo mẫu sau: (trích hợp đồng)

Hơ ̣p đồng này được lâ ̣p cho từng khách hàng và từng cuô ̣c kiểm toán riêng.

UBND THanh pho ha nôị Công ty Kiểm toán và Đi ̣nh giá Viê ̣t Nam

******** Số : /TI - VAE

Công hoa xa hôi chu nghia Viêṭ ̣ ̉ ̃ ̣

Nam

Đô ̣c lâ ̣p – Tự do – Ha ̣nh phúc

*****************

Hà Nô ̣i, ngày 22 tháng 03 năm 2006

H p đông kinh têợ ̀ ́ V/v: Kiểm toán Báo cáo tài chính

- Căn cứ vào nghi ̣ đi ̣nh số 105/2004/NĐ-Cp ngày 30/4/2004 của Chính phủ về kiểm toán đô ̣c lâ ̣p

- Căn cứ vào Chuẩn mực kiểm troán Viê ̣t Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán - Căn cứ vào khả năng và nhu cầu của hai bên

Chúng tôi gồm

Bên A : Công ty TNHH Gold Viê ̣t Nam

Đa ̣i diê ̣n là : Lie Young Chen Chức vu ̣ : Tổng giám đốc Điê ̣n thoa ̣i : 84- 0320 777197 Fax : 84-0320 777200 Đi ̣a chỉ : Hải Dương

Tài khoản : 0011000316886 Ngân Hàng Ngoa ̣i Thưong Viê ̣t Nam Mã số thuế : 0101141410

Bên B : Công ty kiểm toán và đi ̣nh giá Viê ̣t Nam