- Nguyên tắc 3: Các chỉ tiêu GO, IC, VA của ngành công nghiệp chế
2.2.3. Phơng pháp tính chi phí trung gian (IC)
Ngoài những nguyên tắc đã nêu ở phần II, khi tính chi phí trung gian còn tuân theo một số nguyên tắc sau:
+ Những sản phẩm vật chất và dịch vụ đợc tính vào chi phí trung gian phải là chi phí cho sản xuất, đợc hạch toán vào giá thành sản phẩm. Đối với thành phần kinh tế t nhân, cá thể, hộ gia đình, quá trình hoạt động sản xuất th- ờng gắn liền với quá trình tiêu dùng sinh hoạt. Nhiều khoản chi tiêu không thể phân biệt chính xác bao nhiêu cho sản xuất, bao nhiêu cho tiêu dùng cuối cùng. Vì vậy, phải tiến hành điều tra để tính toán chính xác, đầy đủ chi phí trung gian cho hoạt động sản xuất của thành phần kinh tế này.
+ Không tính vào chi phí trung gian chi phí mua sắm và khấu hao tài sản cố định thực hiện trong năm.
+ Những hao hụt, tổn thất nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh đợc tính vào chi phí trung gian đối với phần trong định mức, còn phần ngoài định mức thì tính vào giảm tích luỹ tài sản.
a) Nội dung
Chi phí trung gian cho ngành công nghiệp chế biến gồm 2 phần: + Chi phí vật chất, bao gồm:
- Chi phí nhiên liệu mua ngoài
- Năng lợng mua ngoài nh điện, năng lợng nguyên tử tiêu dùng cho sản xuất
- Giá trị nguyên liệu của ngời đặt hàng đem gia công chế biến. + Chi phí vật chất khác:
- Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm những loại dịch vụ sau: dịch vụ vận tải, bu điện, đào tạo, vệ sinh, tuyên truyền quảng cáo, phòng cháy chữa cháy, phí kiểm toán, chi thuê bản quyền phát minh sáng chế, bảo hiểm nhà n- ớc, bảo vệ an ninh...
- Chi phí khác bằng tiền bao gồm rất nhiều loại nh văn phòng phẩm, dụng cụ y tế, bảo hộ lao động dùng trong sản xuất, tiền vé tàu xe, tiền thuê khách sạn, nhà hàng...
b) Ph ơng pháp tính và nguồn thông tin * Phơng pháp tính
+Đối với đơn vị không xác định đợc trực tiếp chi phí trung gian thì: CPTG = GTSX - GTTT
(IC = GO - VA)
Muốn tính đợc chi phí trung gian theo phơng pháp này thì phải tính đợc giá trị tăng thêm theo phơng pháp phân phối (theo luồng thu nhập). Do đó ph- ơng pháp này chỉ áp dụng đợc đối với các thành phần kinh tế có hạch toán kinh tế độc lập nh kinh tế nhà nớc, kinh tế tập thể, kinh tế t nhân. Thông qua điều tra để từ đó tính giá trị tăng thêm theo luồng thu nhập.
- Đối với đơn vị xác định đợc chi phí trung gian trực tiếp
+ Đối với thành phần kinh tế nhà nớc, kinh tế hỗn hợp và các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài.
Muốn tính đợc chi phí trung gian cho các thành phần kinh tế trên ta phải dựa vào biểu báo cáo "Chi phí sản xuất theo yếu tố" và giá trị nguyên vật liệu đặt hàng của ngời đem gia công chế biến.
• Những hao phí vật chất mua ngoài đã đợc sử dụng cho quá trình sản xuất trong kỳ nh:
- Nguyên vật liệu chính, phụ mua ngoài gồm nguyên vật liệu chính, phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ nhỏ không phải là tài sản cố định đã tiêu dùng vào sản xuất cấu thành nên sản phẩm. Trờng hợp doanh nghiệp có gia công sản phẩm cho khách hàng thì cộng thêm giá trị nguyên vật liệu của khách hàng đa đến gia công.
- Vật liệu phụ nh hoá chất và các phụ trợ khác, vật liệu bao bì để đóng gói, các dụng cụ sử dụng khác kể cả bộ phận phụ tùng để sửa chữa, bảo dỡng máy móc thiết bị nếu tuổi thọ của nó trên 1 năm.
- Chi phí nhiên liệu ma ngoài nh năng lợng mua ngoài nh điện, năng l- ợng nguyên tử... dùng cho sản xuất.
Đối với nguyên vật liệu chính thì ta cần phrai phân biệt đợc phần nào thuộc chi phí trung gian (IC), phần nào thuộc giá trị tăng thêm (VA) vì khi mua nguyên vật liệu còn bao gồm cả chi phí bốc vác của công nhân viên. Theo quy định hiện nay có yếu tố thuộc 100% chi phí trung gian hoặc giá trị tăng thêm cụ thể là:
Chi phí nguyên vật liệu gồm giá mua, cớc phí vận chuyển đến địa điểm của doanh nghiệp, các khoản hoa hồng cho ngời mua hàng, thuế, lệ phí, thuế nhập khẩu (nếu có) và các khoản lệ phí khác đã chi trả ngay sau đó nhng loại trừ các khoản giảm giá đợc phép khi mua hàng 100% thuộc chi phí trung gian.
Chi phí tiền công bốc vác của cán bộ, công nhân viên, ngời làm thuê của doanh nghiệp thì cần tách khoản này ra và đa vào chỉ tiêu thu nhập của ngời sản xuất.
- Chi phí sản phẩm vật chất khác nh bảo hộ lao động, dụng cụ y tế dùng trong sản xuất.
• Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm: - Phí vận tải
- Phí bu điện
- Phí quảng cáo, tuyên truyền khuyến mãi - Văn hoá, thể dục thể thao
- Phí nghiên cứu khoa học - Phí bảo vệ an ninh
- Chi phòng cháy, chữa cháy - Dịch vụ pháp lý
- Chi thuê bản quyền phát minh sáng chế, chi thuê phơng tiện máy móc nhà cửa.
- Phí kiểm toán, phí dịch vụ ngân hàng...
Các dịch vụ này phần lớn tính vào chi phí trung gian riêng chỉ tiêu (chi mua bảo hiểm an toàn nhà máy thiết bị) đợc tính vào chỉ tiêu giá trị thặng d của ngàng công nghiệp chế biến.
- Chi phí bằng tiền khác tính vào chi phí trung gian gồm chi phí vật chất và dịch vụ gián tiếp phục vụ sản xuất kinh doanh nh văn phòng phẩm, điện n- ớc và những chi phí thờng xuyên dùng trong quản lý, chi phí tiếp khách, bồi thờng, nộp phạt, chi phí trả cho các khoản lệ phí (không kể tiền lu trú và phụ cấp đi đờng), chi phí hội nghị khách hàng, sơ kết, tổng kết...
+ Đối với thành phần kinh tế tập thể, t nhân và cá thể
Số lợng cơ sở sản xuất ngoài quốc doanh rất lớn, song đặc điểm sản xuất của đối tợng này thờng là thủ công, quy mô nhỏ, mức cho phí vật chất và chi phí dịch vụ phục vụ sản xuất khác đối với các thành phần kinh tế nhà nớc, tính tự nguyện cung cấp thông tin còn hạn chế. Vì vậy để tính đợc chi phí trung gian cho thành phần kinh tế này thì ta phải tiến hành điều tra. Một cuộc điều tra nên khoảng từ 5-10% cơ sở, khi chọn mẫu phải đảm bảo tính đại diện của ngành công nghiệp chế biến.
Do đó:
- Đối với những đơn vị có báo cáo "Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố" thì việc tính chi phí trung gian giống nh thành phần kinh tế nhà nớc, kinh tế hỗn hợp và doanh nghiệp có vốn đầu từ nớc ngoài.
- Đối với những đơn vị không có báo cáo quyết toán năm (biểu chi phí sản xuất, kết quả hoạt động kinh doanh và các tài liệu điều tra bổ sung về chi phí sản xuất) có thể dùng tỷ lệ % chi phí trung gian trong giá trị sản xuất của hoạt động công nghiệp chế biến cùng ngành hàng kinh doanh có báo cáo quyết toán năm để tính.
Trờng hợp không thể tổ chức điều tra mẫu thờng xuyên đợc thì dùng tỷ lệ chi phí trung gian so với giá trị sản xuất ở tài liệu điều tra ở tài khoản quốc gia năm 1997 của Tổng cục thống kê để tính.
Nguồn thông tin
Để tính đợc chỉ tiêu chi phí trung gian thì số liệu tính toán đợc lấy từ biểu chi phí sản xuất theo yếu tố.