II. MỘT SỐ GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM
2. Một số giải pháp, kiến ngh ị nhằm hoàn thiê ̣n Kiểm toán báo cáo tà
2.2.1. Chọn mẫu dựa trên bảng số ngẫu nhiên
Bảng số ngẫu nhiên được xây dựng bởi Hiê ̣p hô ̣i Thương ma ̣i Liên quốc gia Hoa Kỳ bao gồm nhiều số ngẫu nhiên được sắp xếp thành các cô ̣t và dòng theo kiểu bàn cờ, mỗi con số gồm 5 chữ số thâ ̣p phân. Khi áp du ̣ng phương pháp cho ̣n mẫu này, kiểm toán viên phải tiến hành 4 bước sau:
Kiểm toán viên phải gắn cho mỗi phần tử của tổng thể mô ̣t con số duy nhất và từ đó có thể có được mối quan hê ̣ giữa các phần tử với bảng số ngẫu nhiên.
Ví du ̣, đối với kiểm toán các khoản nợ phải trả nhà cung cấp, có 1000 khoản nợ phải trả nhà cung cấp thì kiểm toán viên phải gắn cho mỗi khoản đó mô ̣t con số cu ̣ thể, như là đánh số cho các khoản từ 0001 đến 1000.
- Bước 2: thiết lâ ̣p mối quan hê ̣ giữa bảng số ngẫu nhiên với đối tượng
kiểm toán đã đi ̣nh lượng
Trong bước này, kiểm toán viên phải lựa cho ̣n tiêu chí đối với các con số trong bảng số ngẫu nhiên để xây dựng được mối quan hê ̣ giữa các đối tươ ̣ng kiểm toán đã đi ̣nh lượng và các con số trong bảng số ngẫu nhiên.
Trường hợp các con số di ̣nh lượng của đối tượng kiểm toán gồm 5 chữ số thì mối quan hê ̣ tương quan 1-1 đã được xác lâ ̣p
Trường hợp các con số đi ̣nh lượng của đối tượng kiểm toán nhiều hơn 5 chữ số, khi đó kiểm toán viên phải xác đi ̣nh cô ̣t chủ và cô ̣t phu ̣ trên bảng số ngẫu nhiên để ta ̣o nên mối quan hê ̣.
Trường hợp các con số đi ̣nh lượng của đối tượng kiểm toán ít hơn 5 chữ số, khi đó kiểm toán viên sẽ phải quyết đi ̣nh cách cho ̣n trên bảng số ngẫu nhiên cho phù hợp với con số đi ̣nh lượng của đối tượng kiểm toán.
Ví du ̣ với kiểm toán các khoản phải trả trên, cần cho ̣n ra 100 phần tử, kiểm toán viên có thể cho ̣n bốn số đầu hoă ̣c bốn số cuối của các con số trên bảng số ngẫu nhiên.
- Bước 3: lâ ̣p hành trình sử du ̣ng bảng
Là viê ̣c xác đi ̣nh hướng đi của viê ̣c cho ̣n các số ngẫu nhiên trên bảng số ngẫu nhiên, có thể là từ dưới lên, từ trên xuống, có thể theo hàng ngang. Công viê ̣c này phải được xác đi ̣nh từ trước và phải áp du ̣ng thống nhất trong quá trình cho ̣n mẫu.
- Bước 4: cho ̣n điểm xuất phát:
Từ điểm xuất phát đã cho ̣n được, kiểm toán viên sẽ căn cứ vào hành trình sử du ̣ng bảng số ngẫu nhiên để lựa cho ̣n các đơn vi ̣ mẫu tiếp theo.
Kiểm toán viên nên loa ̣i bỏ các phần tử trùng lắp trong quá trình cho ̣n mẫu để tránh số lượng phần tử mẫu thực tế cho ̣n bi ̣ thu he ̣p.