II. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ
5. Thực hiê ̣n Kiểm toán các khoản nợ phải trả
5.2. Kiểm toán các khoản vay
* Khách hàng X
Kiểm toán viên tiến hành tổng hợp số liê ̣u trên các tài khoản vay ngắn ha ̣n và vay dài ha ̣n:
Phân loa ̣i Số dư đầu năm Số dư cuối năm 1. Vay ngắn ha ̣n 2. Vay dài ha ̣n 284.647.000 347.134.000 270.572.000 324.475.000 Tổng 631.781.000 595.047.000
Năm 2004, khách hàng X được kiểm toán bởi Công ty kiểm toán và Tư vấn B&C. Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số dư đầu năm của các khoản vay với số liê ̣u trên báo cáo kiểm toán năm 2004 thấy hoàn toàn khớp đúng và đã có sự trao đổi về độ chính xác của số liệu này với kiểm toán viên tiền nhiệm của B&C. Trong năm 2005, khách hàng X đã thực hiê ̣n thanh toán lãi và mô ̣t phần gốc vay theo hợp đồng. Đối với số dư cuối năm của các khoản vay, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu với xác nhâ ̣n của ngân hàng ta ̣i thời điểm cuối năm:
Bảng 24: Thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng
Công ty X
THƯ XÁC NHẬN SỐ DƯ
Kính gửi: Ngân hàng VID Public Bank
Chúng tôi đã cung cấp cho các kiểm toán viên của chúng tôi các số liê ̣u dưới đây ta ̣i ngày 31/12/2005 liên quan tới số dư các khoản tiền vay ngân hàng. Xin Quý ngân hàng vui lòng xác nhâ ̣n cho chúng tôi sự chính xác của các thông tin này, cũng như các điểm cần ngoa ̣i trừ.
Mă ̣c dù chúng tôi không yêu cầu Quý ngân hàng thực hiê ̣n viê ̣c tìm kiếm và điền hoàn chỉnh các thông tin, nhưng trong quá trình thực hiê ̣n xác nhâ ̣n, nếu Quý ngân hàng phát hiê ̣n các thông tin khác cần bổ sung cho các tài khoản tiền vay của chúng tôi thì đề nghi ̣ Quý ngân hàng ghi chép bổ sung vào phần dưới thư xác nhâ ̣n cho chúng tôi. Xin Quý ngân hàng gửi la ̣i thư xác nhâ ̣n này trực tiếp cho kiểm toán viên của chúng tôi - Công ty Hợp danh Kiểm toán Viê ̣t Nam.
Trân tro ̣ng cám ơn sự hợp tác của Quý ngân hàng.
Số dư các khoản tiền vay của chúng tôi từ ngân hàng ta ̣i ngày 31/12/2005 là: Số TK Số dư Ngày tới ha ̣n Lãi suất Tài sản thế
chấp (nếu có) 11211 11212 270.572.000 324.475.000 4/2006 6/2007 0,5%/ tháng 8,4%/ năm
Hà Nội, ngày 05 tháng 02 năm 2006
Công ty X Kế toán trưởng
__________________________________________________________________
Xác nhận của ngân hàng:
Những thông tin nêu trên khớp với sổ theo dõi ta ̣i ngân hàng. Mă ̣c dù chúng tôi không thực hiê ̣n hoàn chỉnh viê ̣c kiểm tra đối chiếu, nhưng không có các thông tin khác liên quan đến các tài khoản tiền vay từ ngân hàng chúng tôi.
Như vâ ̣y, số liê ̣u trên sổ chi tiết các tài khoản vay hoàn toàn khớp với số liê ̣u trên bảng xác nhâ ̣n số dư của ngân hàng.
Trong năm 2005, các khoản vay của khách hàng X đều là vay từ ngân hàng VID Public Bank và không có bất kỳ mô ̣t khoản vay nào bằng ngoa ̣i
tê ̣. Các khoản vay dài ha ̣n có thời ha ̣n vay là 3 năm, lãi suất vay là 8,4%/ năm. Các khoản vay này đều được tiến hành vay từ tháng 6 năm 2004, theo phương thức trả lãi và gốc riêng.
Các khoản vay ngắn ha ̣n được vay từ tháng 4 năm 2005 với mức lãi suất là 0,5%/ tháng theo phương thức trả lãi và gốc riêng. Kiểm toán viên thực hiê ̣n xem xét tất cả các hợp đồng vay giữa ngân hàng và khách hàng X và thấy rằng các hợp đồng này đều hợp lý và đều có xác nhâ ̣n đầy đủ của người có thẩm quyền.
Dựa trên lãi suất bình quân và gốc vay, kiểm toán viên thực hiê ̣n tính toán lãi vay theo bảng sau:
Bảng 25: Bảng tính lãi vay
Phân loa ̣i vay Gốc vay Lãi suất Số tháng
tính lãi Lãi vay 1. Vay ngắn ha ̣n 2. Vay dài ha ̣n 284.647.000 347.134.000 0,5%/ tháng 8,4%/ năm 9 tháng 12 tháng 12.809.115 29.159.256 Tổng số 631.781.000 41.968.371
Đối chiếu số lãi vay đã tính la ̣i với số lãi vay do khách hàng tính là 41.947.346 đồng. Như vâ ̣y, chênh lê ̣ch là 21.025 đồng. Tuy nhiên, do khoản chênh lê ̣ch này có giá tri ̣ rất nhỏ nên không mang tính tro ̣ng yếu.
Qua kiểm tra viê ̣c sử du ̣ng vốn vay ngắn hạn phát hiê ̣n thấy mô ̣t số khoản sử du ̣ng không đúng mu ̣c đích đã ghi trong hợp đồng. Kiểm toán viên đã thông báo cho khách hàng. Tuy nhiên, các khoản sử dụng không phù hợp với hoạt động là các khoản có giá trị nhỏ, thời gian hoàn trả vốn nhanh nên không mang tính trọng yếu.
Qua các bước công viê ̣c đã thực hiê ̣n ở trên, kiểm toán viên đưa ra kết luâ ̣n các khoản vay của khách hàng X phản ánh trung thực, hợp lý.
* Khách hàng Y:
CPA VIETNAM cũng tiến hành các bước công viê ̣c tương tự như đối với khách hàng X. Trong quá trình kiểm toán, các khoản vay của khách hàng Y có những nét chính cần lưu ý sau:
Các khoản vay của khách hàng Y đều là vay từ các cá nhân, khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải tiến hành xem xét tất cả các cam kết vay nơ ̣ giữa khách hàng Y và các cá nhân đó để đánh giá tính hợp lý của các điều khoản cam kết, tính chính xác của các con số trong sổ sách của khách hàng.
Các khoản vay này chủ yếu là vay dài ha ̣n để phu ̣c vu ̣ cho quá trình đầu tư vào cơ sở ha ̣ tầng cho đơn vi ̣.
Kiểm toán viên đưa ra ý kiến về các khoản vay của khách hàng Y là phản ánh trung thực và hợp lý.
6. Kết thúc kiểm toán