II. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ
3. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
3.5. Thực hiê ̣n các thủ tục phân tích sơ bô ̣
Phân tích tài chính là phương pháp nhận thức cơ chế tài chính, nhận thức quá trình hình thành và sử dụng các nguồn dự trữ về tài chính cho các hoạt động kinh doanh, các hoạt động đầu tư của doanh nghiệp. Qua phân tích sẽ đánh giá được các nguồn lực tài chính, tình hình tài sản, tình hình vốn và nguồn vốn, tốc độ chu chuyển của toàn bộ vốn nói chung cũng như của từng bộ phận vốn nói riêng, khả năng sinh lợi của tài sản…trong doanh nghiệp.
Tiếp xúc với bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp khách hàng là bước bắt buộc của kiểm toán viên ở giai đoạn ký hợp đồng kiểm toán, cũng như trong quá trình kiểm toán. Việc kiểm tra đánh giá khái quát tình hình tài chính thông qua các báo cáo tài chính đóng vai trò định hướng đối với kiểm toán viên để đưa ra những quyết định đúng đắn trong quá trình kiểm toán. Sự am hiểu tình hình có được nhờ quá trình phân tích tài chính sẽ giúp cho kiểm toán viên tin tưởng vào những hành động của mình, giúp cho việc lên kế hoạch kiểm toán được chính xác, tìm ra được chỗ yếu trong hệ thống kế toán.
CPA VIETNAM thực hiê ̣n các thủ tu ̣c phân tích sơ bô ̣ trong giai đoa ̣n lâ ̣p kế hoa ̣ch kiểm toán nhằm có được cái nhìn khái quát về tình hình tài chính của khách hàng như so sánh lợi nhuâ ̣n năm nay với năm trước, so sánh tỉ lê ̣ lợi nhuâ ̣n trên doanh thu, cơ cấu vốn của khách hàng…
Viê ̣c thực hiê ̣n thủ tu ̣c phân tích được đánh giá là hữu ích trong toàn bô ̣ cuô ̣c kiểm toán vì thực hiê ̣n thủ tục phân tích rất đơn giản, tốn ít thời gian và chi phí ở mức vừa phải.
CPA VIETNAM thực hiê ̣n thủ tu ̣c phân tích sơ bô ̣ đối với hai khách hàng X và Y như sau:
* Khách hàng X:
Tình hình kết quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của Công ty X như sau:
Bảng 8: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty X
ĐVT: 1000 đồng
Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 1. Doanh thu hoa ̣t đô ̣ng sản xuất kinh doanh
2. Giá vốn hàng bán 3. Lơ ̣i nhuâ ̣n gộp 4. Chi phí bán hàng
5. Chi phí quản lý doanh nghiê ̣p 6. Thu nhâ ̣p khác
7. Chi phí khác 8. Lơ ̣i nhuâ ̣n khác 9. Lơ ̣i nhuâ ̣n trước thuế
10. Thuế thu thâ ̣p doanh nghiê ̣p 11. Lơ ̣i nhuâ ̣n sau thuế
115.648.264 90.964.265 24.683.999 9.367.248 6.457.257 3.046.157 117.796 2.928.361 11.787.855 3.300.599 8.487.256 158.322.473 121.347.150 36.975.323 16.280.484 7.310.547 4.357.251 1.533.242 2.824.009 16.208.301 4.538.324 11.669.977
Báo cáo kết quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của Công ty X cho thấy doanh thu trong năm 2005 đã tăng 36,9% so với năm 2004, lợi nhuâ ̣n năm 2005 tăng 37,5% so với năm 2004. Tỷ lê ̣ doanh thu trên lợi nhuâ ̣n năm 2005 đã tăng 0,06% so với năm 2004, sự tăng này không đáng kể là do tốc đô ̣ tăng của chi phí gần với tốc đô ̣ tăng của doanh thu.
Kiểm toán viên xem xét tỷ trọng các khoản nợ phải trả trong tổng cơ cấu nguồn vốn thông qua tính tỷ suất nợ:
Tỷ suất nợ = Tổng nợ phải trảTổng nguồn vốn
Tỷ suất nợ = 5.648.325.000 x 100 = 45,8% 12.327.634.00 0 Năm 2005: Tỷ suất nợ = 4.937.256.000 x 100 = 36,7% 13.467.364.00 0
Tỷ suất nợ trong năm 2005 giảm 9,1% so với năm 2004, chứng tỏ khả năng tự tài trợ của khách hàng X đã tăng lên, nợ phải trả chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng nguồn vốn. Qua đây có thể đánh giá cơ cấu nguồn vốn của khách hàng X là khá tốt.
Có thể thấy hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của khách hàng X đã phát triển nhanh chóng qua hai năm, doanh thu và lợi nhuâ ̣n tăng ma ̣nh. CPA VIETNAM đánh giá khái quát tình hình tài chính của khách hàng X là rất tốt.
* Khách hàng Y:
Tình hình kết quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của Công ty Y như sau:
Bảng 9: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Y
ĐVT: 1000 đồng
Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 1. Doanh thu hoa ̣t đô ̣ng sản xuất kinh doanh
2. Giá vốn hàng bán 3. Lơ ̣i nhuâ ̣n gộp 4. Chi phí bán hàng
5. Chi phí quản lý doanh nghiê ̣p 6. Thu nhâ ̣p khác
7. Chi phí khác 8. Lơ ̣i nhuâ ̣n khác 9. Lơ ̣i nhuâ ̣n trước thuế
10. Thuế thu thâ ̣p doanh nghiê ̣p 11. Lơ ̣i nhuâ ̣n sau thuế
20.548.275 18.247.123 2.301.152 0 1.513 0 0 0 787.798 220.583 567.215 25.274.378 20.571.231 4.703.147 0 3.325.997 0 80 (80) 1.377.070 385.579 991.491
Doanh thu năm 2005 tăng 23% so với năm 2004, lợi nhuâ ̣n năm 2005 tăng 74,8% so với năm 2004, tỷ lê ̣ lợi nhuâ ̣n trên doanh thu năm 2005 tăng 1,8% so với năm 2004. Như vâ ̣y, tốc đô ̣ phát triển của khách hàng X được đánh giá là rất phát triển. Lợi nhuâ ̣n tăng ma ̣nh qua hai năm có thể là do
trong năm 2005 di ̣ch vu ̣ tư vấn tăng ma ̣nh, mà trong khi đó chi phí cho hoa ̣t đô ̣ng này không phải là chi phí chủ yếu.
CPA VIETNAM cũng thực hiện phân tích cơ cấu vốn tại khách hàng Y như đối với khách hàng X và rút ra nhận xét: tỷ lệ nợ phải trả trên tổng nguồn vốn chiếm tỷ trọng khá lớn, điều này là do doanh nghiệp mới thành lập nên cần đầu tư nhiều vào máy móc thiết bị, cơ sở hạ tầng…Cơ cấu vốn này có thể nói là tất yếu ở các doanh nghiệp mới thành lập.