II. KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN
3. Quy trình Kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán báo cáo
3.3. Kết thúc kiểm toán
Kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán để đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính. Nhưng trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần tổng hợp các kết quả thu thâ ̣p được và thực hiê ̣n mô ̣t số thử nghiê ̣m bổ sung có tính chất tổng quát như xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến, xem xét các sự kiê ̣n xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lâ ̣p báo cáo tài chính, xem xét về giả đi ̣nh hoa ̣t đô ̣ng liên tu ̣c và đánh giá tổng quát kết quả.
Sau khi đã hoàn thành tất cả các thử nghiê ̣m bổ sung trên, báo cáo kiểm toán sẽ được phát hành. Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 (VSA 700) - Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về các báo cáo tài chính trên phương diện phản ánh (hoặc trình bày) trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, trên phương diện tuân thủ các chuẩn mực và
chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), và việc tuân thủ các quy định pháp lý có liên quan.
Ý kiến của kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán gồm 4 loa ̣i:
Ý kiến chấp nhận toàn phần: đươ ̣c đưa ra khi báo cáo tài chính được
đánh giá là phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía ca ̣nh tro ̣ng yếu, phù hơ ̣p với chuẩn mực và chế đô ̣ kế toán Viê ̣t Nam hiê ̣n hành. Ý kiến này cũng được đưa ra trong trường hợp báo cáo tài chính tuy có sai sót nhưng đã được điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán viên, và cho cả trường hợp báo cáo kiểm toán có một đoạn nhận xét để làm sáng tỏ một số yếu tố ảnh hưởng không trọng yếu đến báo cáo tài chính và không có ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán.
Ý kiến chấp nhận từng phần: đươ ̣c đưa ra khi báo cáo tài chính chỉ
phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía ca ̣nh tro ̣ng yếu nếu không bi ̣ ảnh hưởng bởi các yếu tố ngoa ̣i trừ hoă ̣c yếu tố tùy thuô ̣c mà kiểm toán viên đã nêu trong báo cáo kiểm toán. Loa ̣i ý kiến này thường giới ha ̣n trách nhiê ̣m của kiểm toán viên về sự trình bày trung thực và hợp lý đối với mô ̣t số nô ̣i dung của báo cáo tài chính.
Trường hợp có yếu tố ngoa ̣i trừ: là khi kiểm toán viên bi ̣ giới ha ̣n về pha ̣m vi kiểm toán hoă ̣c bất đồng ý kiến với người quản lý về viê ̣c áp du ̣ng chuẩn mực và chế đô ̣ kế toán.
Trường hợp có yếu tố tùy thuô ̣c: tùy thuô ̣c là yếu tố không chắc chắn vì phu ̣ thuô ̣c vào các sự kiê ̣n trong tương lai, nghĩa là nằm ngoài khả năng kiểm soát của khách hàng và kiểm toán viên.
Ý kiến từ chối: đươ ̣c đưa ra khi kiểm toán viên bi ̣ giới ha ̣n pha ̣m vi
kiểm toán tới mức mà kiểm toán viên không thể thu thâ ̣p đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để có thể cho ý kiến. Các giới ha ̣n nghiêm tro ̣ng về pha ̣m vi kiểm toán là những giới ha ̣n mà mức đô ̣ tro ̣ng yếu của nó khiến cho mô ̣t báo cáo chấp nhâ ̣n có loa ̣i trừ là không thích hợp.
Ý kiến không chấp nhận: đươ ̣c đưa ra khi kiểm toán viên cho rằng ý kiến chấp nhâ ̣n từng phần là chưa đủ để thể hiê ̣n tính chất và mức đô ̣ sai sót tro ̣ng yếu của báo cáo tài chính. Ý kiến này được đưa ra khi có sự bất
đồng nghiêm tro ̣ng với giám đốc khách hàng về viê ̣c lựa cho ̣n và áp du ̣ng chuẩn mực và chế đô ̣ kế toán, hoă ̣c sự không phù hợp của các thông tin trong báo cáo tài chính, hoă ̣c thuyết minh báo cáo tài chính.
Khi đưa ra ý kiến không chấp nhâ ̣n, kiểm toán viên phải thu thâ ̣p đủ các bằng chứng để làm cơ sở cho ý kiến của mình. Trong báo cáo này, kiểm toán viên phải giải thích về lý do không chấp nhâ ̣n và nêu những ảnh hưởng chính của nó đến tình hình tài chính và kết quả hoa ̣t đô ̣ng của khách hàng.
Mỗi khi kiểm toán viên đưa ra ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần thì phải mô tả rõ ràng trong báo cáo kiểm toán tất cả những lý do chủ yếu dẫn đến ý kiến đó và định lượng (nếu được) những ảnh hưởng đến báo cáo tài chính. Những tình huống sau đây dẫn đến ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần:
- Phạm vi công việc kiểm toán bị giới hạn
- Không nhất trí với giám đốc đơn vị được kiểm toán về việc lựa chọn và áp dụng chuẩn mực và chế độ kế toán, hoặc sự không phù hợp của các thông tin ghi trong báo cáo tài chính hoặc phần thuyết minh báo cáo tài chính.