II. KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN
3. Quy trình Kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán báo cáo
3.1.7. Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công viê ̣c kiểm toán cần thực hiê ̣n, thời gian hoàn thành và sự phân công lao đô ̣ng giữa các kiểm toán viên cũng như dự kiến về những tư liê ̣u, thông tin liên quan cần sử du ̣ng và thu thâ ̣p. Thiết lâ ̣p được mô ̣t chương trình kiểm toán thích hợp sẽ giúp kiểm toán viên thu thâ ̣p đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp với chi phí và thời gian kiểm toán hợp lý.
Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuô ̣c kiểm toán được thiết kế thành 3 phần: trắc nghiê ̣m công viê ̣c, trắc nghiê ̣m phân tích, và trắc nghiê ̣m trực tiếp các số dư.
Chương trình kiểm toán thường được thiết kế cho từng chu trình hoă ̣c từng tài khoản nhằm đáp ứng mu ̣c tiêu kiểm toán của từng khoản mu ̣c. Chương trình kiểm toán được thiết kế ngay trong giai đoa ̣n đầu của cuô ̣c kiểm toán và có thể cần phải sửa đổi do hoàn cảnh thay đổi.
Chương trình kiểm toán các khoản nợ phải trả thường bao gồm các nô ̣i dung sau:
Danh mu ̣c các tài khoản nợ phải trả được kiểm toán.
Các tài liê ̣u về vay, nợ yêu cầu khách hàng chuẩn bi ̣ như các hợp đồng vay, nơ ̣, giấy phép kinh doanh…
Phân công nhân viên kiểm toán cho từng tài khoản trong quy trình kiểm toán này.
Trình tự kiểm toán bao gồm viê ̣c thực hiê ̣n các thủ tu ̣c sau: Thủ tu ̣c kiểm soát
Thủ tu ̣c phân tích
Thủ tu ̣c kiểm tra chi tiết Thủ tu ̣c bổ sung
Mô ̣t số thủ tu ̣c kiểm toán được thiết kế đối với các khoản nợ phải trả như sau:
- Đánh giá kiểm soát nô ̣i bô ̣ và điều tra sự chấp hành các thủ tu ̣c kiểm toán, từ đó xác đi ̣nh pha ̣m vi kiểm toán.
- Thực hiê ̣n kỹ thuâ ̣t phân tích số dư các khoản phải trả bằng cách so sánh số kỳ này với số dư tương ứng của kỳ trước, với mức đô ̣ hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh, với các tài khoản liên quan và với số bình quân trong ngành. Điều tra và giải thích mo ̣i khác biê ̣t lớn hay bất thường.
- Thực hiê ̣n hay yêu cầu cung cấp mô ̣t bảng số dư chi tiết các khoản phải trả:
+ Kiểm tra tổng số và đối chiếu với sổ cái + Đối chiếu với sổ chi tiết của từng đối tượng
+ Thảo luâ ̣n với khách hàng về các khoản phải trả kéo dài hoă ̣c đang tranh chấp
+ Điều tra các số dư Nợ, xác nhâ ̣n xem có phù hợp không và xem xét viê ̣c sắp xếp la ̣i khoản mu ̣c
+ Xem xét các hợp đồng về các tài sản đã thế chấp.
- Xem xét thủ tu ̣c xác nhâ ̣n đối với các khoản phải trả lớn - Tìm kiếm các công nợ chưa được ghi chép:
+ Kiểm tra hồ sơ các báo cáo nhâ ̣n hàng, những hóa đơn của người bán chưa nhâ ̣n hàng, bảng kê hàng hóa đã nhâ ̣n nhưng chưa có hóa đơn
+ Phỏng vấn về khả năng có thể có các khoản nợ không được ghi chép… - Phỏng vấn về các cam kết mua hàng mà trong đó có những điều khoản có thể gây thiê ̣t ha ̣i hoă ̣c cần khai báo…
- Kết luâ ̣n về mức đô ̣ trung thực và hợp lý khi trình bày về số dư của các khoản phải trả vào ngày kết thúc niên đô ̣ kế toán.