Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết

II. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ

4. Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết

Chương trình kiểm toán được thiết lập trong Công ty nhằm cụ thể hoá những bước công việc phải thực hiện với chi phí và thời gian kiểm toán hợp lý, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán. Chương trình kiểm toán được thiết kế riêng cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính.

Bảng 11: Chương trình kiểm toán các khoản phải trả người bán

THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHI TIẾT Người thực hiê ̣n

Tham chiếu

1 Kiểm tra phần ha ̣ch toán và phản ánh các khoản phải trả

1.1. Xét xem các số liê ̣u sau có được phân loa ̣i chính xác không: 1.1.1. Số phải trả đã thanh toán

1.1.2. Các khoản phải trả phi thương ma ̣i

1.2. Xét xem các số liê ̣u sau có được trình bày, xác đi ̣nh giá tri ̣, phân loa ̣i chính xác không:

1.2.1. Các khoản phải trả tồn từ lâu hoă ̣c có vấn đề 1.2.2. Các khoản phải trả cho bên thứ ba

1.2.3. Các cam kết mua hàng dài ha ̣n

2 Kiểm tra tính ghi chép đúng kỳ của các khoản phải trả (Hóa đơn mua hàng)

Cho ̣n mô ̣t số hóa đơn mua hàng được ghi sổ trước/ sau ngày lâ ̣p báo cáo 10 ngày. Đối chiếu các hóa đơn mua với sổ chi tiết và sổ cái, Khẳng đi ̣nh rằng các khoản phải trả đã được ghi chép và ha ̣ch toán đúng kỳ. Đánh giá kết quả kiểm tra.

3 Kiểm tra ghi chép đúng kỳ của viê ̣c thanh toán các khoản phải trả

Cho ̣n mô ̣t số nghiê ̣p vu ̣ thanh toán nợ phải trả được ghi sổ trước/ sau ngày lâ ̣p báo cáo 10 ngày. Đối chiếu với chứng từ chi và sổ cái. Khẳng đi ̣nh rằng các khoản thanh toán đã được ghi chép và ha ̣ch toán đúng kỳ. Đánh giá kết quả kiểm tra.

4 Kiểm tra chi tiết các khoản phải trả

4.1. Soát xét chi tiết số dư các khoản phải trả. Phân tích sự biến đô ̣ng giữa năm nay và năm trước. Đối với các số dư phải trả giảm nhiều so với năm trước thì cần kiểm tra các khoản thanh toán của khách hàng với nhà cung cấp trong năm hoă ̣c thu thâ ̣p bảng tổng hợp các hóa đơn chưa thanh toán do nhà cung cấp lâ ̣p. Khẳng đi ̣nh rằng các khỏan phải trả đó đã được ha ̣ch toán đúng đắn và hợp lý.

4.2. Kiểm tra chi tiết các khoản phải trả: 4.2.1. Thu thâ ̣p sổ chi tiết các khoản phải trả 4.2.2. Đối chiếu tổng phát sinh có với sổ mua hàng 4.2.3. Đối chiếu tổng phát sinh nợ với sổ tiền

4.2.4. Kiểm tra các chứng từ phát sinh đối với các nghiê ̣p vu ̣ lớn 4.3. Cho ̣n mô ̣t số nghiê ̣p vu ̣ mua hàng phát sinh trong năm và: 4.3.1. Đối chiếu, kiểm tra tới các hóa đơn mua hàng và chứng từ nhâ ̣p 4.3.2. Xem xét tính ghi chép đúng kỳ của các nghiê ̣p vu ̣ mua hàng

4.4. Cho ̣n mô ̣t số nghiê ̣p vu ̣ thanh toán khoản phải trả phát sinh trong năm và: 4.4.1. Đối chiếu, kiểm tra tới các hóa đơn mua hàng và chứng từ nhâ ̣p

4.4.2. Đối chiếu, kiểm tra tới các phiếu chi và khẳng đi ̣nh rằng chúng đã được ghi chép đúng kỳ ha ̣ch toán

4.4.3. Đối chiếu tổng số chi trả với sổ cái 4.5. Đánh giá kết quả kiểm tra

5 Xác nhận số dư các khoản phải trả

5.1. Lựa cho ̣n mô ̣t số khoản phải trả có số dư lớn, tro ̣ng yếu

5.2. Yêu cầu khách hàng cung cấp và soát xét sổ chi tiết phải trả của các nhà cung cấp đã cho ̣n

5.3. Nếu không có báo cáo công nợ đã được khách hàng và nhà cung cấp xác nhâ ̣n thì yêu cầu khách hàng lâ ̣p thư xác nhâ ̣n công nợ rồi thực hiê ̣n những công viê ̣c sau:

5.3.1. Gửi thư xác nhâ ̣n dưới sự kiểm soát của kiểm toán viên 5.3.2. Gửi la ̣i lần 2 nếu không nhâ ̣n được phúc đáp

5.3.3. Đối chiếu số dư đươ ̣c xác nhâ ̣n với số dư chi tiết

trong kỳ để khẳng đi ̣nh rằng số dư khoản phải trả đó đã được ha ̣ch toán đúng đắn ta ̣i ngày lâ ̣p báo cáo.

5.4. Đánh giá kết quả kiểm tra

6 Kiểm tra các khoản phải trả cho các bên thứ ba

6.1. Yêu cầu khách hàng cung cấp và xem xét các bằng chứng phản ánh các nghiê ̣p vu ̣ mua hàng phải trả cho bên thứ ba. Thu thâ ̣p bảng tổng hợp các nghiê ̣p vu ̣ có liên quan với bên thứ ba. Đối chiếu với sổ cái đảm bảo rằng số dư các tài khoản này được phản ánh trên báo cáo kế toán ta ̣i ngày báo cáo. 6.2. Kiểm tra các nghiê ̣p vu ̣ phát sinh để đảm bảo rằng các nô ̣i dung kinh tế của chúng là phù hợp với viê ̣c ghi chép và phản ánh trên sổ sách kế toán 6.3. Đánh giá tính hợp lý và phản ánh trung thực hoă ̣c ghi chú của các khoản phải trả từ bên thứ ba trên báo cáo kế toán

6.4. Xem xét viê ̣c gửi thư xác nhâ ̣n các số dư phải trả tro ̣ng yếu với bên thứ ba

7 Kiểm tra các khoản phải trả có gốc ngoại tê ̣ lớn

7.1. Xem xét các bằng chứng có liên quan tới các khoản phải trả có gốc ngoa ̣i tê ̣. Xác đi ̣nh các tỷ giá chuyển đổi được áp du ̣ng và viê ̣c ha ̣ch toán chênh lê ̣ch tỷ giá

7.2. Đối chiếu các nghiê ̣p vu ̣ xử lý chênh lê ̣ch tỷ giá với sổ cái

8 Kiểm tra các khoản phải trả khác

8.1. Tìm hiểu bản chất của các khoản phải trả khác. Đánh giá tính hợp lý của viê ̣c ghi nhâ ̣n các khoản phải trả khác.

8.2. Đánh giá kết quả kiểm tra

Sau khi ghi chú trên giấy tờ làm viê ̣c (Wps), kiểm toán viên tiến hành đánh tham chiếu giữa Wps và các tài liệu có liên quan khác nhằm cung cấp các cơ sở hợp lý cho ý kiến đưa ra. Viê ̣c đánh tham chiếu được quy đi ̣nh thống nhất và được lưu giữ theo từng chỉ mu ̣c trong hồ sơ kiểm toán để tiê ̣n theo dõi. Sau khi tiến hành xong các bước kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên tiến hành đánh dấu vào bảng trên những công viê ̣c đã thực hiê ̣n theo chương trình kiểm toán.

4.2. Chương trình kiểm toán các khoản vay

Bảng 12: Chương trình kiểm toán các khoản vay

THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHI TIẾT Người thực hiê ̣n

Tham chiếu

1 Xác nhận nợ

A. Thu thâ ̣p sổ chi tiết các khoản nợ còn tồn từ năm trước và phát sinh trong năm, phản ánh số dư đầu kỳ, các khoản vay, thanh toán phát sinh trong năm và dư cuối kỳ.

1. Xác đi ̣nh đô ̣ tin câ ̣y về tính hiê ̣n hữu của các khoản nợ, vay 2. Kiểm tra số tổng và đối chiếu với sổ cái

B. Đối với mỗi chủ nợ, kiểm toán viên yêu cầu khách hàng lâ ̣p thư xác nhâ ̣n nơ ̣. Đảm bảo rằng thư xác nhâ ̣n phải chứa đứng đầy đủ các thông tin phu ̣ trợ cho viê ̣c kiểm tra của kiểm toán viên, gửi thư xác nhâ ̣n cho người có thẩm quyền của bên chủ nợ, gửi la ̣i lần 2 nếu không nhâ ̣n được phúc đáp. So sánh số đươ ̣c xác nhâ ̣n với số dư trên sổ chi tiết, lâ ̣p bảng đối chiếu công nợ C. Đánh giá kết quả kiểm tra.

2 Kiểm tra tiền lãi phải trả

B. Cho ̣n mô ̣t số khoản vay, nợ đã được kiểm tra ở thủ tu ̣c 1 để tính la ̣i số tiền lãi phải trả…

C. Đánh giá kết quả kiểm tra.

3 Kiểm tra chi phí tiền lãi

Tính toán la ̣i toàn bô ̣ chi phí tiền lãi trong năm và so sánh với chi phí trên báo cáo kết quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh.

4 Kiểm tra viê ̣c trình bày và hạch toán các khoản nợ và chi phí lãi

A. Xét xem các khoản nợ dài ha ̣n với bên thứ ba, các khoản nợ dài ha ̣n đến ha ̣n trả, các khoản nợ ngắn ha ̣n được chuyển sang nợ dài ha ̣n, lãi trên vốn có đươ ̣c phân loa ̣i, ghi chép và phản ánh hợp lý không?

B. Thu thâ ̣p bảng tổng hợp các khoản vay, nợ dài ha ̣n phải trả trong vòng 5 năm theo các điều khoản trong hợp đồng, thỏa thuâ ̣n vay

C. Xem xét các điều khoản trong hợp đồng/ thỏa thuâ ̣n vay và đánh giá tính tuân thủ các quy đi ̣nh trong hợp đồng/ thỏa thuâ ̣n vay của khác hàng.

D. Xét xem các chính sách và phương pháp kế toán áp du ̣ng trong phần vay, nơ ̣ dài ha ̣n có được áp du ̣ng hợp lý và nhất quán không?

5 Phân tích số dư các tài khoản vay, nợ dài hạn

Thực hiê ̣n các thủ tu ̣c phân tích sau:

1. Xem xét các khoản thanh toán nợ theo li ̣ch phát sinh, các khoản thanh toán nơ ̣ không theo li ̣ch, các khoản nợ và thanh toán nợ năm trước…để xây dựng nên số ước tính cho tài khoản vay, nợ dài ha ̣n

2. Sử du ̣ng số ước tính chênh lê ̣ch có thể chấp nhâ ̣n được để xác đi ̣nh số chênh lê ̣ch lớn giữa số ước tính và số ghi chép ta ̣i thời điểm lâ ̣p báo cáo. 3. So sánh số ước tính và số dư phản ánh ta ̣i thời điểm lâ ̣p báo cáo. Nếu số chênh lê ̣ch lớn hớn số có thể chấp nhâ ̣n được thì phải thu thâ ̣p thêm các bằng chứng hợp lý đối với những chênh lê ̣ch đó.

4. Đánh giá kết quả kiểm tra

6 Kiểm tra chi tiết số dư các tài khoản vay, nợ dài hạn

A. Kiểm tra mô ̣t số nghiê ̣p vu ̣ phát sinh từ đầu năm tới cuối năm và thực hiê ̣n các bước sau:

1. Đối chiếu các khoản phát sinh tăng với các chứng từ thu tiền hoă ̣c nhâ ̣n hàng hóa, tài sản…

2. Đối chiếu các khoản thanh toán với chứng từ chi

3. Kiểm tra các tài liê ̣u có liên quan đối với các nghiê ̣p vu ̣ tro ̣ng yếu B. Cho ̣n mô ̣t số nghiê ̣p vu ̣ thanh toán nợ và thực hiê ̣n các bước sau:

1. Xét xem các khoản thanh toán có tuân thủ theo các điều khoản trong hợp đồng/ thỏa thuâ ̣n vay không?

2. Kiểm tra các séc đã chuyển, đã thanh toán để xác nhâ ̣n tính pháp nhân của bên đươ ̣c hưởng

C. Đánh giá kết quả kiểm tra

7 Kiểm tra các khoản thuê mua dài hạn

A. Thu thâ ̣p bảng tổng hợp các khoản thuê mua tài chính/ thuê hoa ̣t đô ̣ng, phản ánh số dư đầu kỳ, phát sinh trong kỳ và dư cuối kỳ.

1. Xác đi ̣nh đô ̣ tin câ ̣y về tính hiê ̣n hữu của các khoản thuê mua 2. Kiểm tra số tổng và đối chiếu với sổ cái

B. Xem xét các hợp đồng/ thỏa thuâ ̣n thuê mua tài chính và xác đi ̣nh xem mỗi khoản thuê mua đó có được ha ̣ch toán và vốn hoă ̣c tài sản thuê hoa ̣t đô ̣ng mô ̣t cách hợp lý không. Xem xét sự tồn ta ̣i và sử du ̣ng của các tài sản thuê mua C. Cho ̣n mô ̣t số khoản thuê tài chính, yêu cầu khách hàng lâ ̣p thư xác nhâ ̣n. Đối chiếu số đươ ̣c xác nhâ ̣n với số dư sổ chi tiết, lâ ̣p bảng đối chiếu công nợ D. Đánh giá kết quả kiểm tra

8 Kiểm tra các số dư nợ vay có gốc ngoại tê ̣

A. Xem xét viê ̣c áp du ̣ng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền ha ̣ch toán ta ̣i thời điểm báo cáo đối với các tài khoản có gốc ngoa ̣i tê ̣. Đối chiếu với sổ cái, kiểm tra viê ̣c tính toán và ha ̣ch toán chênh lê ̣ch tỷ giá

B. Xem xét viê ̣c kiểm soát áp du ̣ng tỷ giá chuyển đổi với các nghiê ̣p vu ̣ phát sinh trong kỳ. Kiểm tra viê ̣c ghi chép và ha ̣ch toán các nghiê ̣p vu ̣ đó trong kỳ.

Các chương trình kiểm toán trên được lưu vào hồ sơ kiểm toán theo đúng chỉ mu ̣c trong hồ sơ nhằm mô tả những bước công viê ̣c sẽ tiến hành đối với từng khoản mu ̣c cu ̣ thể. Chương trình kiểm toán các khoản phải trả người bán được lưu với chỉ mu ̣c 6130 và chương trình kiểm toán các khoản vay đươ ̣c lưu với chỉ mu ̣c 6330 trong hồ sơ kiểm toán.