II. KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN
3. Quy trình Kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán báo cáo
3.2.2. Thử nghiê ̣m cơ bản
Thử nghiê ̣m cơ bản là viê ̣c kiểm tra được thực hiê ̣n để thu thâ ̣p bằng chứng kiểm toán liên quan tới báo cáo tài chính nhằm phát hiê ̣n ra những sai sót tro ̣ng yếu trên báo cáo tài chính. Thử nghiê ̣m cơ bản được tiến hành thông qua các thủ tu ̣c phân tích và các thủ tu ̣c kiểm tra chi tiết.
* Thực hiê ̣n thủ tục phân tích
Đối với nợ phải trả người bán:
Đối chiếu chi phí mua hàng của kỳ này với các kỳ trước để đánh giá tính hợp lý và phát hiê ̣n những biến đô ̣ng bất thường cần phải xem xét.
Phân tích xu hướng và kiểm tra tính hợp lý của các yếu tố chi phí giữa các kỳ kế toán.
Phân tích tỷ lê ̣ chi phí mua hàng với nợ phải trả hoă ̣c với các khoản thanh toán thực tế đã trả trong tháng.
Kiểm toán viên cũng có thể tính mô ̣t số chỉ tiêu như tỷ lê ̣ nợ phải trả trên tổng số hàng mua trong kỳ, tỷ lê ̣ nợ phải trả quá ha ̣n…Từ đó so sánh với năm trước để phát hiê ̣n những biến đô ̣ng bất thường và tìm hiểu nguyên nhân.
Đối với các khoản nợ vay:
So sánh chi phí lãi vay năm nay với các năm trước trên cơ sở lãi suất trung bình của các khoản vay và các khoản phải trả hàng tháng.
So sánh dư nợ vay cuối năm với đầu năm.
Trên cơ sở lãi vay phải trả và số dư các khoản vay, so sánh tỷ lê ̣ giữa lãi vay với số dư các khoản vay của năm nay so với năm trước.
* Thực hiê ̣n thủ tục kiểm tra chi tiết
Tương ứng với các mu ̣c tiêu kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành các thủ tu ̣c kiểm tra chi tiết cu ̣ thể như sau:
Bảng 2: Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với nợ phải trả người bán
Mu ̣c tiêu kiểm toán Kiểm tra chi tiết sô dư nơ ̣ phải trả người bán
- Tính hợp lý chung:
Số dư tài khoản nợ phải trả người bán, các số dư chi tiết trong sổ ha ̣ch toán chi tiết các khoản phải trả, các tài khoản phản ánh tài sản và chi phí liên quan đều hợp lý.
- So sánh với tổng chi phí mua hàng năm trước - Xem xét các khoản phải trả nhằm phát hiê ̣n những khoản bất hợp lý như không có bên bán và các khoản phải trả có chi ̣u lãi
- Đối chiếu các khoản phải trả trong sổ ha ̣ch toán chi tiết với các năm trước (theo từng khách hàng) để phát hiê ̣n các biến đô ̣ng.
- Các mu ̣c tiêu đă ̣c thù:
Các khoản phải trả trong danh sách (bảng kê) thống nhất với sổ ha ̣ch toán chi tiết các khoản phải trả. Số tổng cô ̣ng đươ ̣c cô ̣ng đúng và thống nhất với sổ cái tổng hợp.
- Cô ̣ng tổng danh sách (bảng kê) các khoản phải trả
- Đối chiếu số tổng cô ̣ng với sổ cái tổng hợp - Đối chiếu các hóa đơn của từng người bán với sổ ha ̣ch toán chi tiết nhằm kiểm tra tên người bán và số tiền.
Các khoản phải trả trong sổ ha ̣ch toán chi tiết phải có căn cứ hợp lý.
- Đối chiếu danh sách các khoản phải trả với các hóa đơn và các bảng kê (nếu có) của người bán - Lấy xác nhâ ̣n các khoản phải trả, chú tro ̣ng các khoản phải trả lớn và bất thường.
Các khoản phải trả hiê ̣n có đều ở trong danh sách (bảng kê) các khoản phải trả (tính đầy đủ).
- Kiểm tra chi tiết các khoản nợ quá ha ̣n
Các khoản phải trả trong danh sách (bảng kê) được đánh giá đúng đắn.
- Thực hiê ̣n các thủ tu ̣c tương tự như đối với các khoản nợ quá ha ̣n và đối với tính có căn cứ hợp lý.
Các khoản phải trả trong danh sách được phân loa ̣i đúng đắn.
- Kiểm tra sổ ha ̣c toán chi tiết các khoản phải trả.
Viê ̣c phản ánh nợ phải trả người bán trong chu kỳ mua hàng và thanh toán được vào sổ đúng kỳ.
- Thực hiê ̣n viê ̣c kiểm tra công nợ quá ha ̣n - Đối chiếu với số liê ̣u kiểm toán chu trình hàng tồn kho, xem xét hồ sơ mua hàng đi đường. Tài khoản nợ phải trả người bán
trong chu trình mua hàng và thanh toán được trình bày đúng đắn.
- Kiểm tra các khoản phải trả để đảm bảo nợ phải trả người bán, nợ ngắn ha ̣n và dài ha ̣n được tách riêng.
Thủ tu ̣c kiểm tra chi tiết đối với các khoản vay:
Bảng 3: Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản vay
Tính hợp lý chung: - Các khoản vốn vay, lãi tính dồn phải trả và phí tổn lãi vay đều hợp lý.
- So sánh các khoản vay riêng biê ̣t còn hiê ̣u lực (thời ha ̣n vay) với niên đô ̣ trước
- Tính la ̣i phí tổn lãi vay dựa trên lãi suất trung bình và số tiền vay phải trả hàng tháng
- So sánh tổng số dư các khoản vay, lãi tính dồn phải trả và phí tổn lãi vay để thấy tính hợp lý của chúng. Các mu ̣c tiêu đă ̣c thù:
- Các khoản vốn vay phải trả hiê ̣n có đều đươ ̣c phản ánh đầy đủ trên bảng kê tiền vay.
- Kiểm tra các khoản tiền vay đã thanh toán và chưa thanh toán tính đến ngày lâ ̣p bảng khai tài chính để xác đi ̣nh có chứng từ nào chưa được ghi sổ kế toán hoă ̣c ghi không đúng, nhằm phát hiê ̣n những trường hợp bỏ sót hoă ̣c ghi trùng
- Thu thâ ̣p các bảng xác nhâ ̣n của ngân hàng và các chủ vốn vay, đối chiếu cu ̣ thể từng khoản vay với bảng xác nhâ ̣n đó để xác đi ̣nh sự tồn ta ̣i thực tế của các khoản vay
- Thu thâ ̣p các bảng xác nhâ ̣n của ngân hàng và của các chủ vốn vay đối với các khoản vay trước đây và hiê ̣n nay đã thanh toán hoă ̣c không được liê ̣t kê vào bảng liê ̣t kê tiền vay. Đây cũng là viê ̣c xác nhâ ̣n số dư bằng 0 trong tài khoản tiền vay
- Phân tích phí tổn tiền vay để phát hiê ̣n những khoản thanh toán các khoản tiền vay hoă ̣c lãi vay cho các chủ vốn vay không có thực
- Kiểm tra viê ̣c hủy bỏ các chứng từ nợ đã thanh toán để bảo đảm là chúng không còn lưu hành. Chúng phải đươ ̣c lưu giữ trong hồ sơ của doanh nghiê ̣p
- Xem xét la ̣i các biên bản ho ̣p của Giám đốc, Hô ̣i đồng quản tri ̣ về các khoản vay đã được phê chuẩn nhưng chưa đươ ̣c vào sổ .
- Tính hiê ̣u lực của số liê ̣u ha ̣ch toán trên khoản mu ̣c vốn vay.
- Tổng cô ̣ng các khoản tiền vay, lãi tính dồn phải trả trên sổ kế toán tiền vay, đối chiếu với số lượng tương ứng trên bảng liê ̣t kê tiền vay và lãi tính dồn phải trả - Đối chiếu các số tổng cô ̣ng trên các sổ chi tiết tiền vay với sổ cái tổng hợp tài khoản tiền vay, đối chiếu số liê ̣u trên sổ cái với khoản mu ̣c tiền vay trên bảng cân đối kế toán.
- Đối chiếu chứng từ của các khoản vay phải trả với các sổ chi tiết tiền vay của từng đối tượng cho vay.
- Sự đánh giá, tính toán đúng đắn các khoản vốn vay, lãi vay phải trả tính dồn, phí tổn lãi vay
- Kiểm tra vốn vay gốc và tỷ lê ̣ lãi vay trên các khế ước vay và bảng liê ̣t kê tiền vay
- Xác nhâ ̣n các khoản vay, thời ha ̣n vay và các khoản tiền lãi đã thanh toán
- Kiểm tra viê ̣c qui đổi các khoản vay bằng ngoa ̣i tê ̣ và lãi phải trả bằng ngoa ̣i tê ̣ theo tỷ giá ngoa ̣i tê ̣ được ngân hàng nhà nước công bố ta ̣i từng thời điểm
dồn đã ha ̣ch toán và ghi trên bảng liê ̣t kê tiền vay. - Các khoản vốn vay
trên bảng liê ̣t kê đều có căn cứ hợp lý.
- Xác nhâ ̣n các khoản vay phải trả
- Kiểm tra sự phê duyê ̣t các thủ tu ̣c xin vay và các khế ước vay.
- Các khoản vốn vay trên bảng liê ̣t kê đều đươ ̣c phân loa ̣i đúng đắn .
- Kiểm tra thời ha ̣n vay, ngày đến ha ̣n trả của từng khoản để xác đi ̣nh tính đúng đắn của viê ̣c ha ̣ch toán các khoản vay đó vào tài khoản vay ngắn ha ̣n, tài khoản nợ dài ha ̣n đến ha ̣n trả, tài khoản vay dài ha ̣n
- Kiểm tra viê ̣c sử du ̣ng tiền vay theo mu ̣c đích đã cam kết, bằng cách xem xét thực tế sử du ̣ng tiền vay đối chiếu với cam kết trên hợp đồng hoâ ̣c khế ước vay. - Các khoản vốn vay
đươ ̣c ha ̣ch toán đúng kỳ và ki ̣p thời.
- Kiểm tra, đối chiếu ngày phát sinh nghiê ̣p vu ̣ vay và thanh toán trên chứng từ với ngày ghi sổ.
- Các khoản vốn vay, lãi tiền vay tính dồn phải trả, phí tổn lãi tiền vay đươ ̣c công khai đúng.
- Kiểm tra các bảng xác nhâ ̣n về tiền vay của các chủ vốn vay về các thông tin chi tiết liên quan
- Kiểm tra các hợp đồng, khế ước vay và các thủ tu ̣c vay theo trình tự và quy đi ̣nh về tín du ̣ng ngân hàng - Kiểm tra sự công khai đúng đắn của các tài sản ngoài niên ha ̣n, các thành phần liên quan, các tài sản cầm cố như vâ ̣t thế chấp cho các khoản vay và các khoản ha ̣n chế rút ra từ chứng từ về nợ phải trả.