II. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ
5. Thực hiê ̣n Kiểm toán các khoản nợ phải trả
6.2. Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Khi đã có được sự thống nhất với khách hàng về các số liê ̣u điều chỉnh, CPA VIETNAM sẽ tiến hành lâ ̣p báo cáo kiểm toán để đưa ra ý kiến về tình hình tài chính của khách hàng.
Tùy thuô ̣c vào sự thống nhất của khách hàng đối với các điều chỉnh, mức đô ̣ tro ̣ng yếu của các sai sót và pha ̣m vi kiểm toán để kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp nhất.
Có thể trích mô ̣t phần báo cáo kiểm toán ta ̣i khách hàng X như sau:
Bảng 26: Báo cáo kiểm toán
CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Đi ̣a chỉ: Toà nhà 18T2, Trung Hoà - Nhân Chính, Hà Nội
BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM 2005 CỦA CÔNG TY X
Kính gửi : Hô ̣i đồng quản tri ̣ và Giám đốc Công ty X
Chúng tôi đã kiểm toán báo cáo tài chính gồm Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh…
Trong quá trình kiểm toán, chúng tôi gă ̣p phải mô ̣t số ha ̣n chế về pha ̣m vi kiểm toán như sau:
- Chúng tôi không tham gia chứng kiến kiểm kê tiền mă ̣t, TSCĐ, hàng tồn kho của Công ty ta ̣i thời điểm 31/12/2005 vì chúng tôi được bổ nhiê ̣m làm kiểm toán viên của Công ty sau ngày này. Chúng tôi không thực hiê ̣n được các thủ tu ̣c kiểm toán thay thế khác, theo đó, chúng tôi không đưa ra ý kiến nhâ ̣n xét tính đúng đắn về giá tri ̣ và tính hiê ̣n hữu của khoản mu ̣c tiền mă ̣t, TSCĐ, hàng tồn kho, cũng như ảnh hưởng (nếu có) của các khoản mu ̣c này tới các khoản mu ̣c có liên quan khác đươ ̣c trình bày trên báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005 của Công ty.
- Ta ̣i thời điểm 31/12/2005, Công ty chưa thu thâ ̣p đủ biên bản đối chiếu xác nhâ ̣n công nợ đối với các khoản công nợ phải thu, phải trả và vay ngắn ha ̣n. Chúng tôi đã thực hiê ̣n các thủ tu ̣c kiểm toán để xem xét các số dư này. Tuy nhiên, các thủ tu ̣c do chúng tôi thực hiê ̣n chưa giúp chúng tôi có được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán cần thiết.
Ý
kiến của kiểm toán viên:
Theo ý kiến của chúng tôi, ngoa ̣i trừ những ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài chính vì các lý do nêu trên, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía ca ̣nh tro ̣ng yếu…
Đi đôi với viê ̣c lâ ̣p báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phát hành thư quản lý nhằm tư vấn cho khách hàng khắc phu ̣c những sai sót trong hê ̣ thống kế toán nói chung và trong viê ̣c quản lý, ha ̣ch toán các khoản nợ phải trả nói riêng.
Quản lý và hạch toán công nợ phải trả - Quan sát:
+ Chưa có đầy đủ biên bản đối chiếu công nợ với người bán ta ̣i thời điểm cuối năm
+ Quản lý và ha ̣ch toán các khoản phải nô ̣p và phải trả Tổng công ty chưa đươ ̣c đôn đốc chă ̣t chẽ.
- Ảnh hưởng:
Viê ̣c chưa tiến hành đối chiếu đầy đủ công nợ trước khi lâ ̣p báo cáo tài chính thể hiê ̣n viê ̣c quản lý công nợ chưa chă ̣t chẽ, chưa phù hợp với quy đi ̣nh của Bô ̣ tài chính. Theo đó, có thể không ki ̣p thời phát hiê ̣n các khoản chênh lê ̣ch để điều chỉnh kế toán, làm ảnh hưởng tới số liê ̣u phản ánh trên báo cáo tài chính.
- Ý kiến của kiểm toán viên:
Công ty cần đôn đốc các đơn vi ̣ tiến hành đối chiếu công nợ phải trả đầy đủ vào thời điểm cuối năm. Khi phát hiê ̣n chênh lê ̣ch, các đơn vi ̣ cần nhanh chóng xác đi ̣nh nguyên nhân và có biê ̣n pháp xử lý ki ̣p thời.
Các đơn vi ̣ cần ha ̣ch toán vào các tài khoản công nợ theo đúng tính chất của tài khoản, thanh toán các khoản nợ đến ha ̣n để đảm bảo chữ tín với ba ̣n hàng, cũng như lành ma ̣nh hóa tình hình tài chính của đơn vi ̣.
- Ý kiến của công ty: thống nhất với ý kiến của kiểm toán viên
Quản lý, hạch toán các khoản vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn và tiền lãi vay
- Quan sát:
Chưa ha ̣ch toán các khoản vay dài ha ̣n đến ha ̣n trả sang nợ dài ha ̣n đến ha ̣n trả theo quy đi ̣nh.
Sử du ̣ng vốn vay không đúng mu ̣c đích.
Chưa ha ̣ch toán đủ lãi tiền vay phải trả trong năm theo hợp đồng vay vốn và khế ước nhâ ̣n nợ.
Ha ̣ch toán quá tiền lãi vay phải trả trong năm vào chi phí quản lý và ha ̣ch toán tiền vay và lãi vay chưa phù hợp, hoă ̣c chưa đúng quy đi ̣nh.
- Ảnh hưởng:
Làm cho nợ ngắn ha ̣n của các đơn vi ̣ phản ánh không đúng, theo đó ảnh hưởng tới viê ̣c phân tích lưu chuyển tiền tê ̣, cũng như lâ ̣p kế hoa ̣ch trả nơ ̣ của đơn vi ̣.
Quản lý tiền vay chưa chă ̣t chẽ, ảnh hưởng đến khoản mu ̣c tiền vay và các khoản mu ̣c khác có liên quan trên báo cáo tài chính.
- Ý kiến của kiểm toán viên:
Ta ̣i thời điểm cuối năm tài chính, căn cứ vào hợp đồng vay vốn, các đơn vi ̣ cần xác đi ̣nh số tiền gốc phải trả trong năm tiếp theo để ha ̣ch toán chuyển từ TK 341 sang TK 315 theo đúng quy đi ̣nh hiê ̣n hành.
Yêu cầu các đơn vi ̣ sử du ̣ng tiền vay đúng mu ̣c đích. Các đơn vi ̣ cần ha ̣ch toán đầy đủ lãi vay
- Ý kiến của công ty: thống nhất với ý kiến của kiểm toán viên.