a) Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT)
Thành tựu của việc áp dụng luật thuế GTGT của nước ta trong những năm vừa qua đã mang lại kết quả quan trọng đảm bảo nguồn thu cho NSNN, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển và từng bước phù hợp vói thông lệ quốc tế về thuế. Tuy nhiên, những hạn chế, tồn tại của luật thuế GTGT đã bộc lộ trong quá trình thực hiện cần thiết phải có sửa đổi, bổ sung cho phù hợp. Từ thực tiễn hơn 6 năm thực hiện luật thuế GTGT tại tỉnh Thừa Thiên
Huế và trên toàn quốc luận văn mạnh dạn đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT ở nước ta đó là:
- Mở rộng diện đối tượng chịu thuế GTGT: Đối tượng không chịu thuế GTGT hiện nay đang được áp dụng đối với nhóm 29 mặt hàng là quá rộng; thực tế đó đã gây khó khăn cho việc khai báo thuế của DN và sự kiểm tra, giám sát của cơ quan thuế. Do vậy, cần phải tiến hành rà soát lại những loại hàng hoá, nhóm hàng hoá không nhất thiết phải thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT chuyển sang đối tượng chịu thuế GTGT.
Hàng hoá không chịu thuế GTGT chỉ nên áp dụng đối với các mặt hàng, nhóm hàng thiết yếu phục vụ cho đời sống nhân dân, an ninh quốc phòng, dịch vụ y tế, thể dục, thể thao và dịch vụ công cộng mà không thể xã hội hoá được.
- Giảm số lượng thuế suất với 2 mức thuế dương (5%, 10%) hiện nay xuống còn 1 mức (8 hoặc 10%).
Từ lí luận và thực tiễn đặt ra cho chúng ta việc áp dụng nhiều mức thuế suất thuế GTGT đã làm phức tạp quá trình kê khai, tính thuế, kiểm tra, kiểm soát của cả DN và cơ quan quản lý thuế Nhà nước, làm giảm tính hiệu lực trong việc thực thi luật thuế. Do đó, để đáp ứng yêu cầu đơn giản, minh bạch và tính hiệu quả trong chính sách thuế thì thuế suất được sử dụng càng ít càng tốt. Tuy nhiên, việc đơn giản hoá thuế suất đã gặp phải rào cản đó chính là tích luỹ thoái của thuế GTGT dẫn đến vi phạm tính công bằng một trong những yêu cầu cơ bản của hệ thống thuế hiện đại. Theo ý kiến của một số nhà khoa học cho biết nhiều nước trong giai đoạn đầu áp dụng thuế GTGT đều phải đặt tính hiệu quả lên hàng đầu. Nước ta đại bộ phận là người có thu nhập thấp nên vấn đề đưa ra có thể chấp nhận được. Mặt khác để hạn chế tính bất công do sự cào bằng của thuế suất thuế GTGT thì chúng ta sử
dụng các loại thuế khác như: Thuế thu nhập cá nhân, Thuế TNDN, Thuế sử dụng đất nông nghiệp, tăng đầu tư cơ sở hạ tầng và áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật để hỗ trợ nông dân.
Áp dụng một phương pháp khấu trừ thay vì áp dụng hai phương pháp như hiện nay (khấu trừ thuế và trực tiếp); đề cao việc sử dụng hoá đơn, chứng từ và sổ sách kế toán.
Áp dụng phương pháp trực tiếp được coi là đặc thù của Việt Nam nhưng nó đã bộc lộ nhiều hạn chế trong quản lý thu thuế như: kê khai tính thuế, xác định doanh thu, thu nhập, sử dụng hoá đơn, sổ sách kế toán... đối với các hộ kinh doanh, theo chúng tôi cần thiết chuyển loại hộ này sang diện ủy nhiệm cho phường xã (thuế khoán), gắn liền với biện pháp cấp ngân sách, cố định nghĩa vụ thuế cho các hộ trong một thời gian nhất định ít nhất là 6 tháng. Việc phân loại hộ được thực hiện bằng "ngưỡng chịu thuế" theo doanh số. Ví dụ, Cambodia hiện đang áp dụng ngưỡng chịu thuế vào khoản từ 500-700 triệu VND/năm. Các hộ kinh doanh còn lại đều thuộc diện bắt buộc giữ sổ sách kế toán và áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ. Làm như vậy, thì chúng ta mới có thể đơn giản chính sách thuế, tạo thuận lợi cho việc kiểm tra, kiểm soát hoá đơn chứng từ, chống tình trạng gian lận thuế bằng cách chuyển từ hộ khoán thuế sang DN...
- Sửa đổi việc hoàn thuế GTGT theo hướng thu hẹp đối tượng hoàn thuế, chỉ hoàn thuế cho các đối tượng sau:
+ Hoàn thuế cho hàng hoá, dịch vụ của các cơ sở kinh doanh xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0% có số thuế đầu vào lớn hơn đầu ra.
+ Cơ sở kinh doanh mới thành lập trong những năm đầu mới đi vào hoạt động, thuế đầu vào của TSCĐ đầu tư lớn trong khi thuế đầu ra của hàng hoá, dịch vụ phát sinh nhỏ chưa đủ để khấu trừ thuế đầu vào.
+ Các cơ sở kinh doanh sát nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản có số thuế GTGT nộp thừa.
+ Hoàn thuế GTGT theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.
Như vậy, theo hướng sửa đổi bổ sung này trong quá trình SXKD của các DN nếu phát sinh thuế GTGT đầu vào lớn hơn thuế GTGT đầu ra do hàng hóa tồn kho ứ đọng hay mua nhiều bán ít thì DN được chuyển thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ sang kỳ kê khai tiếp theo để được khấu trừ chứ không được hoàn thuế. Làm như vậy sẽ thúc đẩy DN tăng cường hạch toán kinh doanh và chống việc gian lận thông qua thoã thuận giữa các DN để hoàn thuế.
Quy định này vừa chặt chẽ, vừa giảm được khối lượng công việc hoàn thuế đảm bảo việc hoàn thuế đúng thời gian.
- Tăng cường kiểm tra, kiểm soát việc sử dụng hoá đơn, khuyến khích DN sử dụng hóa đơn tự in.
Xác định đúng thuế GTGT phải nộp, phải hoàn chính là việc kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ hoá đơn đầu vào và hóa đơn đầu ra của DN. Ngành thuế coi đây là vấn đề trọng tâm trong quản lý thuế GTGT bởi lẻ:
+ Hoá đơn là căn cứ để xác định nghĩa vụ và quyền lợi của DN
+ Hoá đơn là ấn chỉ phải được coi như những chứng từ có giá trị như tiền vì mệnh giá của nó có thể là rất lớn.
Hiện nay vấn đề nổi cộm trong thực thi luật thuế GTGT chính là việc chúng ta chưa có giải pháp đủ mạnh để quản lý hoá đơn. Tình trạng gian lận hoá đơn, mua bán hoá đơn trái phép đang diễn ra không chỉ ở DN mà ngay cả những nơi thụ hưởng NSNN.
Xuất phát từ yêu cầu cấp bách phải nâng cao tính pháp lý trong việc sử dụng hoá đơn ngày 07/11/2002 Thủ tướng chính phủ đã ban hành Nghị định số 89/2002/NĐ-CP "Quy định về việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn" và ngày 30/12/2002 Bộ tài chính đã ban hành Thông tư số 120/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định này, điều đó thể hiện tầm quan trọng của hoá đơn trong quá trình thực thi các luật Thuế của Nhà nước.
Việc kiểm tra, kiểm soát hoá đơn đòi hỏi tốn nhiều công sức và chi phí nếu chúng ta không áp dụng công nghệ tin học, do vậy theo chúng tôi Bộ Tài chính và Tổng cục thuế cần lập ngay chương trình phần mềm cho việc kiểm tra, kiểm soát hoá đơn. Các DN khi nộp tờ khai thuế hàng tháng phải kèm theo đĩa mềm kê khai toàn bộ hoá đơn mà DN đã sử dụng và các hoá đơn mà DN đã nhận từ bên ngoài để gửi cho cơ quan thuế. Cơ quan thuế được quyền sử dụng số liệu này để kiểm tra, đối chiếu nhằm phát hiện sai sót, gian lận kịp thời.
Khuyến khích việc sử dụng hoá đơn tự in là việc làm hết sức cần thiết nhằm tăng cường trách nhiệm cho chủ DN trong việc sử dụng hoá đơn, tạo sự chủ động cho DN trong việc in ấn, tiết kiệm chi phí và là một hình thức mà DN có thể giới thiệu tên tuổi thông qua biểu tượng được in trên hóa đơn, khẳng định sự hiện hữu của DN trên thị trường. Đây cũng là một biện pháp cơ quan Nhà nước kiểm soát DN một cách gián tiếp, tránh tình trạng lập công ty ma để buôn bán hoá đơn làm thất thoát tài sản của Nhà nước như hiện nay.
Thực tế cho thấy các DN có vốn đầu tư nước ngoài sử dụng hoá đơn tự in thì sự thất thoát thuế của Nhà nước thông qua hoá đơn là rất thấp và có thể nói là chưa có trường hợp nào xảy ra nghiêm trọng.
b) Chính sách thuế đối với thuế tiêu thụ đặc biệt.
Đây là sắc thuế cơ bản giữ vai trò rất quan trọng trong hệ thống thuế gián thu, đối với Thừa Thiên Huế nguồn thu từ loại thuế này chiếm tỷ trọng chủ yếu (khoảng 30%) trong tổng số thu của ngân sách Nhà nước của Tỉnh. chính vì vậy, việc hoàn thiện chính sách thuế TTĐB càng có ý nghĩa quan trọng.
Mục tiêu để hoàn thiện chính sách thuế TTĐB là tập trung nguồn thu lớn, ổn định cho NSNN; bù đắp phần thiếu hụt NSNN do cắt giảm thuế quan trong quá trình hội nhập, thực hiện bảo hộ đối với sản xuất trong nước.
Xuất phát từ vai trò quan trọng và mục tiêu to lớn của thuế TTĐB, giải pháp đưa ra cho việc hoàn thiện chính sách trong thời gian tới như sau:
- Mở rộng diện hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB: Quan điểm cải cách hệ thống thuế của chúng ta trong thời gian tới không làm giảm số thu ngân sách Nhà nước, tỷ lệ huy động của thuế trên GDP khoảng 20-23%. Trong khi việc tăng thuế suất là rất có giới hạn, nếu không sẽ gặp phải sự không đồng tình của dân chúng, thuế suất quá cao cũng một trong những nguyên nhân chủ yếu dẫn đến tình trạng trốn lậu thuế, đặc biệt đối với những mặt hàng nhập khẩu có nhu cầu tiêu dùng trong nước cao.
Đồng thời mở rộng diện hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB góp phần khắc phục tính luỹ thoái của thuế GTGT, thực hiện tính công bằng của hệ thống thuế.
Đối chiếu với các nước trong khu vực và nhiều nước trên thế giới thì mặt hàng chịu thuế TTĐB của ta còn hẹp.
Theo chúng tôi thì nên đưa một số hàng hoá, dịch vụ nay đang thuộc diện chịu thuế GTGT 20% sang diện chịu thuế TTĐB và các mặt hàng như mỹ phẩm, nước hoa.
- Nghiên cứu áp dụng mức thuế theo định suất tuyệt đối cho một số đơn vị sản phẩm hàng hoá dịch vụ chịu thuế cùng loại nhằm đơn giản cách tính thuế, đảm bảo việc chính xác trong việc xác định cơ sở tính thuế, tăng cường tính cạnh tranh của DN. Chúng tôi thấy rằng điều này có thể thực hiện được trong điều kiện hiện nay đối với các sản phẩm cạnh tranh hoàn trên thị trường như rượu, bia.
Ví dụ: công ty bia Huế từ ngày thành lập (9/1994) đến nay giá bán bia không đổi trong khi đơn vị nộp đủ thuế, có tích luỹ và đóng góp nghĩa vụ thuế cho Nhà nước ngày càng cao.
Tình hình thực tế chính quyền địa phương một số tỉnh đã hỗ trợ DN bằng cách dùng ngân sách tỉnh cấp cho DN phần chênh lệch do DN nộp đủ thuế TTĐB theo đúng chính sách mà bị thua lỗ. Điều này đã tạo nên sự cân đối giả tạo trong thu chi ngân sách và thiếu công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế Nhà nước. Nhà nước cần phải kiểm soát chặt chẽ và xoá bỏ cách làm trên của các địa phương để đảm bảo tính bình đẳng về thuế giữa các DN trong nền kinh tế thị trường.
Hướng sửa đổi là chỉ áp dụng một thuế suất cho một mặt hàng không phân biệt tính chất lý hoá của sản phẩm và nguồn gốc nguyên liệu.
Phải có sự điều chỉnh giảm thuế suất cho phù hợp khi bổ sung mặt hàng chịu thuế TTĐB vào đối tượng chịu thuế GTGT; Bổ sung vào đối tượng chịu thuế TTĐB với những mặt hàng nhập khẩu có kim ngạch nhập khẩu lớn mà hiện nay chúng ta đang áp dụng thuế suất nhập khẩu cao để đảm bảo nguồn thu ngân sách không bị biến động, bảo hộ nền sản xuất trong nước khi chúng ta thực hiện các cam kết hội nhập quốc tế.
c) Chính sách đối với thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
Qua thực tiễn 6 năm áp dụng luật thuế TNDN đã phát huy tác dụng tích cực thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, góp phần tăng thu ngân
sách. Tuy nhiên, để giải quyết mối quan hệ hài hoà về lợi ích trước mắt cũng như lợi ích lâu dài, giữa lợi ích quốc gia và lợi ích của nhà đầu tư, của tổ chức, cá nhân nộp thuế.
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nên sửa đổi theo hướng sau đây: - Nghiên cứu sửa đổi quy định, nâng cao tính pháp lý về thẩm quyền của cơ quan thuế trong việc ấn định doanh thu tính thuế, khi cơ quan thuế phát hiện và chứng minh được doanh nghiệp bán dưới giá thành sản xuất, hoặc bán thấp hơn giá thị trường.
- Cần rà soát lại nội dung các khoản chi phí không trực tiếp tạo nên giá trị sản phẩm hàng hoá mà chủ yếu mang tính chất tài trợ xã hội, các khoản chi phí này hiện đang có sự phân biệt đối xử giữa DN trong nước với DN có vốn ĐTNN phải được sửa đổi áp dụng thống nhất.
Hiện nay, nội dung của luật thuế TNDN còn chứa đựng quá nhiều khoản trợ cấp xã hội như: chính sách đối với người lao động nữ, các khoản chi phí mang tính chất từ thiện, nhân đạo. Những quy định này phần nào đã làm mất đi tính trung lập của thuế, tạo sự nhập nhằng trong việc quản lý chi phí, quản lý chứng từ của DN; gây khó khăn cho công tác quản lý thu thuế đối với DN. Trên thực tế nhiều DN đã lợi dụng biến tướng để quảng cáo cho mục đích của DN làm mất đi tính nghiêm minh trong việc thực thi pháp luật.
- Cần sửa đổi lại chế độ khấu hao tài sản cố định theo hướng cho phép áp dụng phương pháp "khấu hao lùi" đối với những DN sử dụng vốn vay để đầu tư chiều sâu đổi mới công nghệ, áp dụng công nghệ mới vào SXKD và có phương án kinh doanh có hiệu quả. Có như vậy thì DN mới có tiền trả nợ vốn vay và tái tạo tài sản một cách kịp thời.
Chế độ KHTSCĐ theo Quyết định số 166 của Bộ Tài chính hiện nay không còn phù hợp với sự tiến bộ nhanh chóng của khoa học và công nghệ thời đại hiện nay, làm hạn chế đến sự đổi mới tăng năng lực TSCĐ của DN.
Chính sách ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN đang tồn tại hiện nay vừa phân tán vừa không thống nhất thuế và còn phải gánh chịu nhiều ưu đãi về chính sách xã hội. Điều này đã làm mất đi tính rõ ràng trong hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế và tính trung lập của thuế. Do vậy, phải thực hiện việc rà soát lại toàn bộ các văn bản quy định hiện hành về thuế TNDN một cách toàn diện có hệ thống; chính sách miễn, giảm thuế TNDN phải được tập trung và ghi đầy đủ trong Luật thuế TNDN.
Việc sửa đổi cần loại bỏ tối đa những tồn tại nói trên làm cho chính sách thuế TNDN của chúng ta đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, trung lập, công bằng và mang tính thông lệ cao. Ưu đãi nhất thiết phải có chọn lọc với mục tiêu lâu dài tạo thuận lợi để phát triển nền kinh tế thị trường và thực hiện đầy đủ các cam kết quốc tế.
- Các hộ kinh doanh nhỏ không đủ khả năng lưu giữ sổ sách kế toán nên chuyển sang diện chịu thuế TNCN, xác định ngưỡng phải nộp thuế. Thực tế các hộ kinh doanh nhỏ hiện nay đang phải nộp 2 loại thuế GTGT và TNDN theo tỷ lệ khá cao trên doanh thu nên đã không kê khai đủ doanh số. Đây chính là mâu thuẫn giữa việc khuyến khích người nộp thuế khai báo đủ doanh số với chống thất thu thuế. Mặt khác với loại hình này thì số đối tượng nộp thuế nhiều nhưng số thuế tuyệt đối lại nhỏ, làm tăng chi phí và giảm hiệu quả quản lý, đồng thời tác động bất lợi đến tiến trình cải cách thuế theo