- Một sắc thuế, mà người nộp thuế theo luật định không có khả năng chuyển giao số thuế họ phải nộp theo luật định cho người khác chịu thì được gọi là thuế
3.2.1. Một số vấn đề cơ bản về phí và lệ phí thuộc ngân sách Nhà nước
3.2.1.1. Bản chất và đặc điểm của phí và lệ phí
60
Phí là khoản thu nhằm thu hồi chi phí đầu tư cung cấp các dịch vụ công cộng không thuần tuý theo quy định của pháp luật và là khoản tiền mà các tổ chức, cá nhân phải trả khi sử dụng các dịch vụ công cộng đó.
chính pháp lý của Nhà nước cho các thể nhân, pháp nhân nhằm phục vụ cho công việc quản lý Nhà nước theo quy định của pháp luật.
Các dịch vụ thu phí theo quy định của pháp luật có thể do Nhà nước đầu tư cung cấp và cũng có thể do khu vực tư nhân đầu tư cung cấp. Phí thu từ các dịch vụ do Nhà nước đầu tư là khoản thu thuộc ngân sách Nhà nước. Phí thu được từ các dịch vụ không do Nhà nước đầu tư hoặc do Nhà nước đầu tư nhưng đã chuyển giao cho tổ chức, cá nhân thực hiện theo nguyên tắc hạch toán và tự chủ tài chính là khoản thu không thuộc ngân sách Nhà nước. Tiền thu phí không thuộc ngân sách Nhà nước được xác định là doanh thu của tổ chức, cá nhân thu phí.
Các dịch vụ theo quy định của pháp luật được phép thu lệ phí thuộc các
dịch vụ gắn với công việc quản lý Nhà nước, vì vậy chỉ có cơ quan hoặc tổ chức được uỷ quyền phục vụ công việc quản lý Nhà nước theo quy định của pháp luật mới được thu lệ phí và lệ phí là khoản thu của ngân sách Nhà nước.
Phí thuộc ngân sách Nhà nước và lệ phí là khoản thu bắt buộc và phát
sinh thường xuyên của ngân sách Nhà nước. Song khác với thuế, phí thuộc ngân sách Nhà nước và lệ phí là khoản thu mang tính chất hoàn trả gắn trực tiếp với việc hưởng thụ các dịch vụ do Nhà nước đầu tư cung cấp có thu phí hoặc lệ phí theo quy định của pháp luật.
3.2.1.2. Phân loại phí và lệ phí.
Phân loại phí, lệ phí là việc sắp xếp các loại phí, các loại lệ phí có cùng tính chất và đặc điểm vào một loại dự theo những tiêu thức nhất định nhằm phục vụ cho công tác quản lý phí, lệ phí.
Phân loại phí
- Phân loại phí căn cứ vào chủ thể đầu tư cung cấp dịch vụ thu phí và quản lý thu phí:
61
Phí thuộc ngân sách Nhà nước là phí thu từ các dịch vụ do Nhà nước đầu tư cung cấp nhưng chưa chuyển giao cho các tổ chức, cá nhân thực hiện theo nguyên tắc hạch toán.
Phí không thuộc ngân sách Nhà nước là phí thu được từ các dịch vụ không do Nhà nước đầu tư hoặc do Nhà nước đầu tư nhưng đã chuyển giao cho tổ chức, cá nhân thực hiện theo nguyên tắc hạch toán. Tổ chức, cá nhân thu phí có quyền quản lý, sử dụng số tiền phí thu được theo quy định của pháp luật.
- Phân loại phí theo cấp quản lý thuộc bộ máy Nhà nước.
Phí thuộc Trung ương quản lý là loại phí thuộc nguồn thu của ngân sách Trung ương và do các cơ quan, đơn vị thuộc Trung ương tổ chức thu. Phí thuộc địa phương quản lý là loại phí thuộc nguồn thu của ngân sách địa phương và do các cơ quan, đơn vị thuộc địa phương tổ chức thu.
- Phân loại phí theo lĩnh vực hoạt động kinh tế - xã hội.
Phí phát sinh từ các lĩnh vực hoạt động kinh tế như phí bảo vệ nguồn lợi thuỷ sản, phí thẩm định đầu tư, phí thẩm định kinh doanh thương mại có điều kiện...
Phí phát sinh từ các lĩnh vực hoạt động văn xã như phí tham quan, phí thẩm định văn hoá phẩm, học phí, viện phí...
Phí phát sinh từ các lĩnh vực khác như án phí, phí dịch vụ pháp lý...
Phân loại lệ phí
- Phân loại lệ phí theo cấp quản lý thuộc bộ máy Nhà nước:
Lệ phí thuộc Trung ương quản lý là loại lệ phí thuộc nguồn thu của ngân sách Trung ương và do các cơ quan, đơn vị thuộc Trung ương tổ chức thu.
Lệ phí thuộc địa phương quản lý là loại lệ phí thuộc nguồn thu của ngân sách địa phương và do các cơ quan, đơn vị thuộc địa phương tổ chức thu. - Phân loại lệ phí theo tính chất của các dịch vụ thu phí:
Lệ phí quản lý Nhà nước liên quan đến quyền và nghĩa vụ của công dân như lệ phí quốc tịch, lệ phí hộ khẩu, lệ phí cấp hộ chiếu...
62
Lệ phí quản lý Nhà nước liên quan đến quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản như lệ phí trước bạ, lệ phí địa chính...
Lệ phí quản lý Nhà nước liên quan đến sản xuất, kinh doanh như lệ phí cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, lệ phí cấp giấy phép hành nghề...
Lệ phí Nhà nước đặc biệt về chủ quyền quốc gia như lệ phí bay qua vùng trời, lệ phí hoa hồng chữ ký...
Lệ phí quản lý Nhà nước trong các lĩnh vực khác như lệ phí công chứng, lệ phí cấp văn bằng...
3.2.2. Quản lý thu phí và lệ phí thuộc ngân sách Nhà nước
3.2.2.1. Phân cấp thẩm quyền quy định về phí và lệ phí
Thẩm quyền quy định về phí và lệ phí là thẩm quyền quy định mức thu,
chế độ thu nộp, quản lý và sử dụng tiền phí và lệ phí. Phân cấp thẩm quyền quy định phí và lệ phí được thực hiện dựa vào tính chất và phạm vi ảnh hưởng của từng loại phí, lệ phí.
Việc phân cấp thẩm quyền quy định về phí như sau:
- Chính phủ quy định đối với một số phí quan trọng, có số thu lớn, liên quan đến nhiều chính sách kinh tế - xã hội của Nhà nước;
- Hội đồng nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định đối với một số loại phí gắn với quản lý đất đai, tài nguyên thiên nhiên, thuộc chức năng quản lý hành chính Nhà nước của chính quyền địa phương.
nước.
Việc phân cấp thẩm quyền quy định về lệ phí như sau:
- Chính phủ quy định đối với một số lệ phí quan trọng, có số thu lớn, có ý nghĩa pháp lý quốc tế;
- Bộ Tài chính quy định đối với những lệ phí còn lại.
3.2.2.2. Nguyên tắc xác định mức thu phí và lệ phí
- Nguyên tắc xác định mức thu phí:
Mức thu phí đối với các dịch vụ do Nhà nước đầu tư phải bảo đảm thu 63
hồi vốn trong thời gian hợp lý, có tính đến những chính sách của Nhà nước trong từng thời kỳ.
Mức thu phí đối với các dịch vụ do tổ chức, cá nhân đầu tư vốn phải bảo đảm thu hồi vốn trong thời gian hợp lý, phù hợp với khả năng đóng góp của người nộp.
- Nguyên tắc xác định mức thu lệ phí:
Mức thu lệ phí được ấn định trước bằng một số tiền nhất định đối với từng công việc quản lý Nhà nước được thu lệ phí, không nhằm mục đích bù đắp chi phí để thực hiện công việc thu lệ phí, phù hợp với thông lệ quốc tế.
Tổ chức được thu lệ phí có trách nhiệm xây dựng mức thu kèm theo văn bản đề nghị thu lệ phí gửi Bộ Tài chính để Bộ Tài chính trình Chính phủ xem xét ban hành hoặc Bộ Tài chính sẽ nghiên cứu, ban hành theo thẩm quyền.
Riêng lệ phí trước bạ, mức thu được tính bằng tỷ lệ phần trăm trên giá trị tài sản trước bạ theo quy định của Chính phủ.
3.2.2.3. Đối tượng nộp phí, lệ phí và các tổ chức, cá nhân được thu phí, lệ phí
Đối tượng nộp phí và lệ phí là các thể nhân và pháp nhân được các tổ
chức, cơ quan của Nhà nước cung cấp các dịch vụ công cộng theo quy định của pháp luật có thu phí hoặc lệ phí. Các thể nhân và pháp nhân là đầu tư nộp phí và lệ phí có nhiệm vụ thực hiện nộp phí, lệ phí theo đúng quy định của pháp luật. Tất cả các khoản phí và lệ phí phải được cơ quan Nhà nước có thẩm
quyền quy định mới được thu. Các tổ chức, cá nhân được thu phí, lệ phí bao gồm:
- Cơ quan Thuế Nhà nước; - Cơ quan Hải quan;
- Cơ quan khác của Nhà nước, tổ chức kinh tế, đơn vị sự nghiệp, đơn vị
vũ trang nhân dân, tổ chức khác và cá nhân cung cấp dịch vụ, thực hiện các đơn vị theo quy định của pháp luật được thu phí, lệ phí;
- Các tổ chức, cá nhân được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền uỷ quyền 64
việc thu phí, lệ phí.
3.2.2.4. Đăng ký, kê khai thu nộp phí và lệ phí
Các tổ chức (không phải là cơ quan thuế, cơ quan hải quan) và cá nhân
thu phí, lệ phí phải đăng ký với cơ quan thuế địa phương về loại phí, lệ phí, địa điểm thu, chứng từ thu và việc tổ chức thu phí, lệ phí trong thời gian chậm nhất là 10 ngày trước khi bắt đầu thu phí, lệ phí; cụ thể;
- Tổ chức thu phí, lệ phí trực thuộc Trung ương, tỉnh hoặc cấp tương
đương quản lý đăng ký với Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương. - Tổ chức thu phí, lệ phí trực thuộc quận, huyện, thị xã, thị trấn, xã,
phường hoặc cấp tương đương quản lý và cá nhân thu phí, lệ phí đăng ký với Chi cục thuế quận, huyện.
Tổ chức, cá nhân thu phí, lệ phí thực hiện kê khai, phí, lệ phí từng tháng
và nộp tờ khai cho cơ quan thuế nơi đăng ký thu phí, lệ phí trong 5 ngày đầu của tháng tiếp theo để theo dõi, quản lý.
3.2.2.5. Quản lý sử dụng tiền thu phí và lệ phí
Tiền phí, lệ phí do cơ quan thuế trực tiếp tổ chức thu và trường hợp tổ
chức khác thu phí, lệ phí đã được ngân sách Nhà nước bảo đảm kinh phí cho hoạt động thu phí, lệ phí theo dự toán hàng năm thì tổ chức thu phải nộp toàn bộ số tiền phí, lệ phí thu được vào ngân sách Nhà nước.
Trường hợp tổ chức thu chưa được ngân sách Nhà nước bảo đảm kinh phí cho hoạt động thu phí, lệ phí hoặc tổ chức thu được uỷ quyền thu phí, lệ phí thì tổ chức thu được để lại một phần trong số tiền phí, lệ phí thu được để trang trải chi phí cho việc thu phí, lệ phí; phần tiền phí lệ phí còn lại phải nộp vào ngân sách Nhà nước. Phần phí, lệ phí để lại cho tổ chức thu để trang trải chi phí cho việc thu phí, lệ phí được tính theo tỷ lệ phần trăm trên tổng số tiền phí, lệ phí thu được hàng năm.
3.2.2.6. Thu nộp tiền thu phí, lệ phí vào Kho bạc Nhà nước
Đối với phí, lệ phí do cơ quan thuế thu thì đối tượng nộp phí, lệ phí trực tiếp nộp vào Kho bạc Nhà nước ở địa phương nơi thu theo hướng dẫn của cơ quan thuế. Trường hợp Kho bạc Nhà nước chưa tổ chức thu tiền phí, lệ phí trực 65
tiếp từ đối tượng nộp thì cơ quan thuế thu tiền phí, lệ phí và cuối ngày phải làm thủ tục nộp hết số tiền phí, lệ phí đã thu trong ngày vào Kho bạc Nhà nước. Đối với phí, lệ phí do các cơ quan Nhà nước, tổ chức khác (ngoài cơ quan thuế) thu thì cơ quan Nhà nước, tổ chức thu phí, lệ phí được mở tài khoản tạm giữ tiền phí, lệ phí tại Kho bạc Nhà nước nơi thu để theo dõi, quản lý tiền phí, lệ phí.
Tiền phí, lệ phí nộp vào Kho bạc Nhà nước được phân chia cho các cấp
ngân sách và được quản lý, sử dụng theo qui định của Luật ngân sách Nhà nước và các văn bản hướng dẫn thi hành.