IV. Giá thành, doanh thu công trình
2.1. Khái niệm về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp
2.1.1. Chi phí sản xuất xây lắp
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Khi tiến hành hoạt động kiểm toán đối với bất kỳ một đối tợng kiểm toán nào, yêu cầu trớc hết và tối quan trọng đặt ra đối với kiểm toán viên là phải có sự hiểu biết về đối tợng mà mình kiểm toán. Trong kiểm toán khoản mục chi phí xây lắp kiểm toán viên phải hiểu rõ bản chất, nội dung kinh tế, yêu cầu công tác kiểm soát nội bộ cũng nh trình tự hạch toán của của các khoản mục này nh thế nào. Trên cơ sở những hiểu biết đó, kiểm toán viên mới có thể thực hiện kiểm toán chính xác, có hiệu quả.
2.1.1.1. Bản chất của chi phí xây lắp
Chi phí sản xuất xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động vật hoá và lao động sống mà doanh nghiệp xây lắp bỏ ra có liên quan đến khối lợng xây lắp trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm,...).
Bản chất của chi phí xây lắp là sự dịch chuyển vốn - dịch chuyển giá trị của các yếu tố sản xuất - vào sản phẩm xây lắp. Tuy nhiên khi tiến hành sản xuất thi công không phải tất cả các khoản chi tiêu phát sinh đều đợc hạch toán vào chi phí sản xuất mà chỉ những khoản chi phí để tiến hành các hoạt động sản xuất, thi công mới đợc tập hợp vào khoản mục chi phí sản xuất.
2.1.1.2. Phân loại chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp
Đối với các doanh nghiệp xây lắp, chi phí sản xuất bao gồm rất nhiều loại nhiều khoản khác nhau về nội dung kinh tế, công dụng, mục đích. Phân loại chi phí sản xuất là một việc làm hết sức cần thiết trong công tác hạch toán và kế toán. Việc quản lí chi phí sản xuất không chỉ dựa vào số liệu tổng hợp về chi phí sản xuất mà còn phải căn cứ vào số liệu của từng hạng mục công trình trong từng thời kỳ nhất định. Thông thờng chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp đợc phân loại theo các tiêu thức sau:
✯ Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố
Theo cách phân loại này, các chi phí có cùng nội dung, tính chất kinh tế đợc xếp chung vào một yếu tố không kể chi phí phát sinh ở đâu hay dùng vào mục đích gì, bao gồm:
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
- Chi phí nguyên vật liệu, là toàn bộ giá trị vật liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ... sử dụng vào mục đích sản xuất nh ximăng, sắt, thép, đá, gạch, sỏi,....
- Chi phí tiền lơng của công nhân trực tiếp, gián tiếp, lao động thuê ngoài. - Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định
- Chi phí dụng cụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ chi phí mua ngoài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Yếu tố chi phí khác bằng tiền.
✯ Phân loại chi phí theo khoản mục
Theo cách phân loại này, căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí trong sản xuất, chia ra các khoản mục chi phí khác nhau, mỗi khoản mục chi phí chỉ bao gồm những chi phí cùng mục đích sử dụng, công dụng, không phân biệt chi phí đó có nội dung kinh tế nh thế nào. Tại các đơn vị XDCB thờng bao gồm bốn khoản mục chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, bao gồm toàn bộ chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, trực tiếp cấu tạo nên thực thể công trình.
- Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ chi phí tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động xây lắp. Chi phí này bao gồm các khoản phải trả cho ngời lao động thuộc diện quản lí của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài theo từng loại công việc.
- Chi phí sử dụng máy thi công, là toàn bộ các khoản chi phí có liên quan đến việc sử dụng máy thi công phục vụ cho việc xây dựng các công trình nh tiền khấu hao máy thi công, tiền thuê máy, tiền lơng của nhân viên điều khiển máy, chi phí về nhiên liệu, động lực cho máy thi công.
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
- Chi phí sản xuất chung. Là toàn bộ các khoản chi phí sản xuất của đội, công trờng xây dựng gồm: lơng của nhân viên quản lí đội xây dựng, các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tính theo tỷ lệ quy định của công nhân trong doanh nghiệp và nhân viên quản lí đội và các chi phí khác liên quan đến đội.
Ngoài ra còn có các cách phân loại khác theo cách thức kết chuyển chi phí (chi phí sản xuất, chi phí thời kỳ); theo quan hệ của chi phí với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành (biến phí, định phí)... Tuy nhiên xuất phát từ đặc điểm của doanh nghiệp xây lắp và phơng pháp lập dự toán trong doanh nghiệp xây lắp là dự toán đợc lập cho từng đối tợng theo các khoản mục giá thành nên phơng pháp phân loại chi phí theo khoản mục là phơng pháp đợc sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp.
2.1.2. Giá thành sản phẩm xây lắp
2.1.2.1. Bản chất giá thành sản phẩm xây lắp
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của tổng số lao động sống, lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng xây lắp hoàn thành.
Theo định nghĩa trên, giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ chi phí bỏ ra nh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung bằng tiền để hoàn thành một khối lợng xây lắp nhất định, có thể là một giai đoạn công việc có thiết kế, dự toán riêng, có thể là một hạng mục công trình hay công trình đã hoàn thành. Nó còn là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t, tiền vốn, lao động trong quá trình sản xuất để đạt đợc khối lợng xây lắp nhiều nhất với chi phí thấp nhất, hạ giá thành nhng vẫn đáp ứng đợc yêu cầu về chất lợng, ký thuật, mỹ thuật.
Giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm bốn khoản mục sau: - Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
- Khoản mục chi phí máy thi công - Khoản mục chi phí sản xuất chung
2.1.2.2. Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp
β ✯ Giá thành dự toán
Giá thành dự toán (Zdt) là tổng số chi phí dự toán để hoàn thành một khối lợng sản phẩm xây lắp. Giá thành dự toán đợc lập trớc khi tiến hành xây lắp trên cơ sở các định mức thiết kế đợc duyệt theo khung giá xây dựng cơ bản hiện hành. Giá thành dự toán đợc tính nh sau:
Zdt = Giá tri dự toán của công trình, _ Phần lợi nhuận định mức hạng mục công trình
✯ Giá thành kế hoạch
Giá thành kế hoạch (Zkh) đợc xây dựng từ những điều kiện cụ thể của doanh nghiệp trên cơ sở phấn đấu hạ giá thành dự toán bằng các biện pháp tăng cờng quản lí kỹ thuật, vật t thi công, các định mức so với đơn giá áp dụng trong các doanh nghiệp xây lắp.
Zkh= Zdt - Mức hạ giá thành dự toán
Đối với các doanh nghiệp không có giá thành dự toán thì Zkh đợc xác định trên cơ sở giá thành thực tế năm trớc và các định mức kinh tế - kỹ thuật của doanh nghiệp.
Zkh là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là cơ sở đánh giá tình hình thực hiện hạ giá thành sản phẩm
✯ Giá thành thực tế (Ztt ) là toàn bộ các chi phí thực tế để hoàn thành bàn giao khối lợng xây lắp mà đơn vị đã nhận thầu, Ztt đợc xác định theo số liệu kế toán.
2.1.3. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp có mối quan hệ chặt chẽ với nhau trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm. Chi phí biểu hiện mặt hao --- ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
phí còn giá thành biểu hiện mặt biểu hiện mặt kết quả của quá trình sản xuất. Đây là hai mặt thống nhất của cùng một quá trình, vì vậy chúng giống nhau về chất. Giá thành và chi phí đều bao gồm các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình chế tạo sản phẩm. Tuy nhiên, do bộ phận chi phí sản xuất giữa các kỳ không đồng đều nên giá thành và chi phí sản xuất lại khác nhau về lợng. Điều đó đợc minh hoạ qua sơ đồ:
CPSXDD đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳ
Tổng Zsxsp hoàn thành CPSXDD cuối kỳ Qua sơ đồ trên thấy:
Z sxsp hoàn thành = CPSXDD đầu kỳ + CPSXPS trong kỳ - CPSXDD cuối kỳ Nh vậy, nếu chi phí sản xuất là tổng hợp những chi phí phát sinh trong một thời kỳ nhất định thì giá thành sản xuất sản phẩm lại là tổng hợp những chi phí gắn liền với quá trình sản xuất tạo ra những sản phẩm xây lắp đã đợc nghiệm thu, bàn giao, thanh toán. Tuy nhiên, do đặc điểm của ngành xây lắp đó là khối lợng xây lắp lớn nên đối tợng tính giá thành có thể chỉ là một bộ phận hay một khối lợng công việc (đã xác định đợc giá dự toán) hoàn thành bàn giao trong kỳ. Trong giá thành sản phẩm xây lắp không bao gồm những chi phí cho khối lợng dở dang cuối kỳ, những chi phí không liên quan tới hoạt động sản xuất, những chi phí chờ phân bổ cho kỳ sau. Nhng nó lại bao gồm những chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ trớc, những chi phí thực tế cha phát sinh nhng đợc tính trớc vào giá thành, những chi phí kỳ trớc chuyển sang phân bổ cho kỳ này.