. Chọn mẫu thực hiện tính toán lại số liệu trên chứng từ chi phí sản xuất Ví dụ, kiểm toán viên sẽ tính toán lại việc nhân giữa số lợng và đơn giá trên các
b.2. Thực hiện các thủ tục phân tích
Mục đích của việc áp dụng các thủ tục phân tích là nhằm phát hiện những biến động bất thờng trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Các thủ tục phân tích thờng đợc tiến hành có thể là:
- So sánh tổng chi phí sản xuất thực tế kỳ này so với các kỳ trớc để phát hiện những biến động của tổng chi phí sản xuất. Nếu sự biến động đó quá lớn và bất thờng thì kiểm toán viên xem xét những khoản mục chi phí chủ yếu và dễ có nhiều sai sót nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
Tuy nhiên khi so sánh tổng chi phí sản xuất, cần chú ý đến các biến phí đã bị biến động do khối lợng sản xuất. Vì vậy, kiểm toán viên cần phải điều chỉnh sự biến động khối lợng sản xuất này ảnh hởng tới chi phí sản xuất.
- So sánh giữa chi phí thực tế và chi phí định mức (chi phí dự toán). Trong một số trờng hợp khác, kiểm toán viên có thể so sánh với các thông tin phi tài chính nh so sánh số nhân viên trên bảng lơng với số nhân viên trong hồ sơ nhân sự của doanh nghiệp trong kiểm toán chi phí tiền lơng.
Việc áp dụng các thủ tục phân tích có u điểm cung cấp bằng chứng về sự hợp lý, đồng bộ của số liệu kế toán với thời gian và chi phí thấp. Tuy nhiên, độ tin cậy của bằng chứng phân tích phụ thuộc và nhiều nhân tố: mức trọng yếu của --- ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
khoản mục, rủi ro khoản mục và mối quan hệ giữa các thông tin dùng để phân tích. Khoản mục chi phí sản xuất với đặc trng cơ bản là khoản mục trọng yếu (có ý nghĩa quan trọng trong báo cáo tài chính), khả năng xảy ra sai phạm và gian lận lớn nên bên cạnh việc sử dụng các thủ tục phân tích kiểm toán viên phải kết hợp với việc sử dụng các thử nghiệm chi tiết.
b.3. Thử nghiệm chi tiết gồm có kiểm tra nghiệp vụ và kiểm tra số d.
*Kiểm tra nghiệp vụ. Các kiểm tra nghiệp vụ chủ yếu chú trọng vào những khoản mục chi phí thiếu bằng chứng có tính thuyết phục hoặc trong quá trình xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán viên nhận thấy có những khả nghi và rủi ro kiểm soát lớn.
Thử nghiệm này đợc tiến hành nh sau: Trớc hết kiểm toán viên sẽ chọn các nghiệp vụ cần kiểm tra, sau đó kiểm tra chi tiết các chứng từ, tài liệu của nghiệp vụ đó và xem xét quá trình luân chuyển của chúng qua các tài khoản. Cuối cùng kiểm toán viên đánh giá và xác định số d cuối kỳ của khoản mục là chính xác, hợp lý.
Mục tiêu cụ thể của kiểm tra nghiệp vụ quá trình kế toán chi phí sản xuất: + Xác định tính phù hợp của nguyên vật liệu xuất kho sử dụng với chi phí nguyên vật liệu tính vào chi phí sản xuất trong kỳ ở các bộ phận.
+ Quá trình tập hợp và phân bổ chi phí theo các đối tợng tính giá là đúng đắn, các chi phí phát sinh đều có căn cứ hợp lý.
+ Quá trình đánh giá sản phẩm dở dang và giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ là hợp lý và nhất quán với các kỳ trớc đó.
Ví dụ khi kiểm tra tài khoản 627-chi phí sản xuất chung, kiểm toán viên sẽ thực hiện chọn mẫu xem xét các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, chẳng hạn nh nghiệp vụ chi tiền điện dùng chung cho phân xởng có số tiền rất lớn, kiểm toán viên phải thực hiện xem xét chứng từ liên quan đi kèm với nghiệp vụ này có đúng đắn hay không (có đầy đủ các yếu tố thủ tục không).
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Tiếp đó kiểm toán viên xem xét quy trình luân chuyển của hóa đơn tiền điện tại phần hành kế toán chi phí sản xuất với hình thức hạch toán tổng hợp là chứng từ ghi sổ theo sơ đồ sau.
Nếu quá trình luân chuyển chứng từ và chuyển số là chính xác thì kiểm toán viên có thể kết luận rằng khoản mục chi phí sản xuất chung đợc trình bày trung thực và hợp lý.
*Kiểm tra số d. Đây là công việc kiểm tra để đánh giá về độ chính xác của số d trên tài khoản chi phí. Kiểm toán viên bắt đầu công việc phân tách số d ra thành từng bộ phận cụ thể hay theo từng đối tợng; tiếp đó chọn mẫu để kiểm tra tính xác thực của số liệu này thông qua đối chiếu với số liệu thu thập đợc từ các nguồn thông tin thứ ba độc lập với đơn vị hoặc đối chiếu giữa các tài liệu, sổ sách trong trờng hợp không thu thập đợc bằng chứng kiểm toán từ bên thứ ba độclập; cuối cùng thực hiện đánh giá kết quả và xác định số d cuối kỳ. Tuy nhiên, đối với 4 tài khoản chi phí sản xuất 621, 622, 623, 627 trong doanh nghiệp xây lắp thờng không có số d cuối kỳ, kiểm tra số d đợc thực hiện thông --- ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
48
Hoá đơn tiền điện
Sổ chi tiết chi phí sản xuất – tài khoản 627
Tổng hợp chi phí sản xuất
Báo cáo
Bảng cân đối số phát sinh Sổ cái TK 627
Chứng từ- Ghi sổ Đăngký số hiệu
qua quá trình phân tách số phát sinh trên các tài khoản theo từng bộ phận cụ thể hay theo từng đối tợng sau đó chọn mẫu và tiến hành kiểm tra nh bình thờng.
Trên thực tế đối với kiểm toán chi phí sản xuất thờng có sự kết hợp cả hai ph- ơng pháp kiểm tra nghiệp vụ và kiểm tra số d. Tuy nhiên, phơng pháp kiểm tra nghiệp vụ vẫn đợc sử dụng chủ yếu hơn.
Các thủ tục kiểm tra chi tiết
Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Khảo sát nguyên vật liệu xuất kho phục vụ cho thi công trực tiếp trên ba mặt: giá nguyên vật liệu xuất dùng, số lợng vật liệu xuất dùng và chất lợng nguyên vật liệu có hợp lý, hợp lệ và phù hợp với thời gian thi công công trình hay không. Thông thờng đối với bớc công việc này kiểm toán viên thờng sử dụng kết quả của phần hành kiểm toán hàng tồn kho.
- Đối chiếu và xem xét nguyên vật liệu xuất dùng cho các đối tợng công trình, hạng mục công trình có đợc hạch toán đúng vào tài khoản chi phí của đối tợng đó hay không. Công việc này đợc tiến hành bằng cách:
+ Lấy mẫu một số phiếu xuất kho vật t để kiểm tra việc ghi sổ các tài khoản chi phí có phù hợp và chính xác hay không.
+ Đối chiếu phiếu xuất vật t hay hóa đơn mua hàng (vật t mua về vận chuyển thẳng tới chân công trình không qua kho) với phiếu yêu cầu sử dụng vật t của bộ phận sử dụng và sự phê chuẩn chúng, hoặc đối chiếu với báo cáo sử dụng vật t của tổ, đội thi công.
Thông qua thủ tục kiểm toán này, kiểm toán viên có thể phát hiện các trờng hợp hạch toán sai chi phí vật liệu giữa các công trình thi công hoặc hạch toán sai tài khoản chi phí tính vào chi phí sản xuất.
- Xác định sự phù hợp giữa nguyên vật liệu sử dụng với chi phí vật liệu ở các bộ phận. Kiểm toán viên đối chiếu giữa số liệu trên bảng phân bổ vật t với tổng chi phí nguyên vật liệu trên các tài khoản 621, 627 (6272 - chi phí vật liệu), 623 (6232 - chi phí vật liệu), 642 (6422 - chi phí vật liệu quản lí). Hoặc kiểm toán --- ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
viên xem xét việc ghi chép số liệu trên sổ theo dõi vật t sử dụng ở các phân xởng sản xuất; đối chiếu giữa số liệu vật t xuất dùng với báo cáo sử dụng vật t để phát hiện các sai lệch (nếu có).
- Kiểm toán viên có thể tính toán số lợng vật liệu thực tế tiêu hao cho một công trình, hạng mục công trình bằng cách so sánh giữa chi phí vật liệu thực tế với định mức chi phí phát hiện những chênh lệch bất hợp lý và những sai số trọng yếu trong hạch toán chi phí nguyên vật liệu.
Đối với chi phí nhân công trực tiếp.
- Kiểm tra định mức và đơn giá tiền lơng đã hợp lý, hợp lệ và đúng chế độ quy định hay cha.
- Khảo sát chi phí tiền lơng khống của công nhân trong đơn vị bằng cách: + Đối chiếu tên và mức lơng trên bảng lơng với hồ sơ nhân viên tại bộ phận nhân sự.
+ Đối chiếu số giờ công, ngày công trên bảng lơng với bảng chấm công của bộ phận sử dụng lao động.
+ Đối chiếu tổng số tiền lơng trên bảng tính lơng với số tiền trên phiếu chi l- ơng.
+ Xem xét việc phân bổ tiền lơng vào chi phí trong kỳ. - Khảo sát chi phí nhân công thuê ngoài khống bằng cách:
+ Xem xét các hợp đồng thuê khoán ngoài có đợc lập hợp lý, hợp lệ và hợp pháp không.
+ Đối chiếu số tiền chi phí nhân công thuê ngoài trên bảng phân bổ tiền lơng với số tiền ghi trên hợp đồng làm khoán phát hiện các trờng hợp khai khống chi phí.
- Xem xét chi phí nhân công có đợc hạch toán đúng vào tài khoản chi phí của đối tợng sử dụng hay không, phát hiện các trờng hợp hạch toán nhầm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lơng của nhân viên xây lắp của đơn vị vào tài --- ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
khoản chi phí nhân công trực tiếp; các nhầm lẫn giữa hạch toán tài khoản chi phí nhân công trực tiếp với tài khoản chi phí sử dụng máy thi công với chi phí sản xuất chung hay chi phí quản lý doanh nghiệp. Bớc công việc này đợc thực hiện thông qua việc đối chiếu các bảng tính và phân bổ tiền lơng với sổ kế toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp, hoặc đối chiếu với bảng chấm công và bảng kê làm đêm, làm thêm giờ.
- So sánh giữa chi phí nhân công thực tế phát sinh cho một công trình hay hạng mục công trình với định mức, dự toán chi phí đã đợc phê duyệt.
Đối với chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm chi phí nhân công (không bao gồm các khoản trích theo lơng của công nhân sử dụng máy thi công); chi phí vật liệu; chi phí dụng cụ sản xuất; chi phí khấu hao máy thi công; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác.
- Đối với chi phí vật liệu, nhân công đợc xem xét nh quá trình khảo sát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.
- Đối với chi phí bằng tiền khác, kiểm toán viên thực hiện kiểm tra chọn mẫu chứng từ chi tiền (đối với các khoản tiền lớn và bất thờng về nội dung chi tiền...); xem xét các chứng từ đó có các chứng từ gốc hợp lệ đi kèm không và xem xét xem số tiền ghi trên các chứng từ đó có nhất quán về mặt số liệu hay không.
- Đối với chi phí khấu hao máy thi công, kiểm toán viên thực hiện: