kiểm toán nội bộ của Tổng công ty xây dựng Trờng Sơn.
Trong thời gian thực tập tại Phòng Kểm toán nội bộ thuộc Tổng công ty xây dựng Trờng Sơn, qua quá trình nghiên cứu cụ thể công tác kiểm toán chi phí --- ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
và tính giá thành sản phẩm tại Phòng Kiểm toán nội bộ, em nhận thấy Phòng Kiểm toán nội bộ đã thực hiện, hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình, khẳng định đợc niềm tin với Ban Giám đốc Tổng công ty, xoá bỏ đợc tâm lý e ngại hoạt động kiểm toán tại các đơn vị thành viên. Điều này đợc khẳng định qua thực tiễn xuống cơ sở, Ban lãnh đạo các đơn vị đã có những hoạt động giúp đỡ đoàn kiểm toán hoàn thành công tác kiểm toán của mình nh việc sẵn sàng cung cấp các thông tin, sổ sách, chứng từ cùng các tài liệu liên quan. Bên cạnh đó, các đơn vị cha đợc kiểm toán nội bộ thực hiện kiểm toán đều có mong muốn đoàn kiểm toán sẽ về làm việc tại đơn vị mình, giúp đơn vị chấn chỉnh đợc công tác kế toán tài chính nói riêng và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ nói chung.
Cụ thể mới qua gần một năm hoạt động, tính đến thời điểm 31/5/2000 Phòng Kiểm toán nội bộ đã thực hiện kiểm toán đợc 6 cuộc kiểm toán nội bộ. Trong đó năm ngoái đã thực hiện đợc 2 cuộc kiểm toán và năm nay thực hiện đợc 4 cuộc kiểm toán. Với tiến độ thực hiện này, trong năm 2000 Phòng Kiểm toán nội bộ sẽ hoàn thành nhiệm vụ kiểm toán nội bộ 7 đơn vị thành viên nh đã đề ra trong kế hoạch kiểm toán năm 2000 đã đợc Tổng Giám phê duyệt.
Mặt khác, thông qua các cuộc kiểm toán này Phòng Kiểm toán nội bộ đã phát hiện nhiều sai sót trong công tác quản lý và hạch toán của đơn vị thành viên, củng cố tăng cờng hiệuquả của các đơn vị này.
Trong cuộc kiểm toán tại đơn vị 185, Phòng Kiểm toán nội bộ đã phát hiện sự chênh lệch trong giá thành sản xuất sản phẩm của 43 triệu đồng. Đây là một con số tơng đối lớn so với quy mô chi phí là 344 triệu đông/ năm của đơn vị. Hơn nữa, thông qua hoạt động kiểm toán kiểm toán viên đã giúp đơn vị phát hiện các yếu kém còn tồn tại trong công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của đơn vị, đề nghị đơn vị chấn chỉnh lại công tác kế toán đội và nâng cao trách nhiệm kiểm tra chéo của kế toán công ty, hoàn thiện hơn nữa hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp.
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Tuy nhiên, thành công và những đóng góp thực tiễn của Phòng kiểm toán nội bộ càng đợc nhân lên gấp bội nếu chúng ta nhìn lại chặng đờng mới qua cha đầy một năm hoạt động, chỉ với con số ít ỏi bốn kiểm toán viên cùng với đầy đủ những bề bộn và khó khăn của nền kinh tế thị trờng. Có đợc những thành công này là do trong hoạt động này Phòng kiểm toán nội bộ đã đạt đợc những điểm mạnh nhất định.
1. Điểm mạnh đạt đợc.
Điểm mạnh đầu tiên phải kể đến đó là Phòng kiểm toán nội bộ đã đợc sự quan tâm đúng mức của Ban lãnh đạo Tổng công ty và Kiểm toán nội bộ Bộ Quốc phòng. Mặc dù là đơn vị trực thuộc Bộ quốc phòng, nhng Ban lãnh đạo doanh nghiệp đã sớm nhận thức đợc vai trò, tầm quan trọng của hoạt động kiểm toán nội bộ, tạo dựng cho Phòng một vị trí độc lập, chỉ trực thuộc Ban giám đốc. Chính vì vị trí độc lập này đã giúp Phòng có những điều kiện ban đầu để thực hiện tốt chức năng của mình
Thứ hai, quá trình kiểm toán báo cáo tài chính đợc nhóm kiểm toán vận dụng thực hiện linh hoạt, không cứng nhắc, tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể của đơn vị. Tại công ty xây dựng 185 do đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là hữu hiệu nên kiểm toán viên chỉ tiến hành kiểm tra các khoản mục đợc coi là trọng yếu với mức độ trung bình. Cách thức thực hiện kiểm toán này vừa là sự vận dụng lý luận kiểm toán vừa giúp đợc kiểm toán viên giảm nhẹ đợc khối lợng công việc khổng lồ mà vẫn đảm bảo đợc chất lợng của cuộc kiểm toán.
Thứ ba, việc sử dụng các thủ tục phân tích chủ yếu là do Trởng phòng là ngời có kinh nghiệm nhất tiến hành. Điều đó giúp kiểm toán viên phát hiện nhanh chóng các khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính để tiến hành kiểm toán. Nh vậy, kiểm toán viên có thể tập trung vào những khoản mục quan trọng, chứa đựng nhiều gian lận và sai sót, tránh tròng hợp xa vào những khoản mục không cần thiết, không mang tính trọng yếu.
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Thứ t, do đặc thù của ngành xây dựng cơ bản, sản phẩm của đơn vị thờng là những công trình mang tính đơn chiếc, thời gian thi công sản phẩm kéo dài và có sự tham gia của nhiều đơn vị nên rất phức tạp trong việc hạch toán doanh thu, chi phí. Việc u tiên kiểm toán doanh thu, chi phí là hoàn toàn đúng đắn, thể hiện rõ nét sự hiểu biết sâu sắc về thực tiễn của đối tợng kiểm toán.
Thứ năm, việc xác định trọng yếu và rủi ro tuy không đợc thực hiện thành b- ớc công việc cụ thể nhng các cán bộ Phòng kiểm toán nội bộ bằng kinh nghiệm thực tế đã tập trung vào các nghiệp vụ phát sinh với quy mô lớn và các nội dung thờng hay sai sót để chọn mẫu kiểm toán. Việc chọn mẫu này tuy không mang tính ngẫu nhiên và không đảm bảo hạn chế hoàn toàn các rủi ro kiểm toán nhng đã giúp kiểm toán viên tiết kiệm đợc thời gian và công sức bỏ ra.
Thứ sáu, công tác kiểm toán thờng đợc hoàn thành theo đúng thời gian dự toán ban đầu, trong quá trình kiểm toán, các cán bộ kiểm toán đã duy trì đợc mối quan hệ tốt, tạo dựng đợc niềm tin đối với các đơn vị thành viên. Đồng thời các kiểm toán viên bằng hoạt động thực tiễn của mình đã dần khắc phục tâm lý coi kiểm toán là “sản phẩm thừa” trong quản lý, là công cụ “soi mói” hay “bới lông tìm vết” đã từng tồn tại một thời gian dài trớc đây.
Thứ bảy, tuy mới đi vào hoạt động nhng Phòng kiểm toán nội bộ đã xây dựng đợc mẫu biểu kiểm toán riêng có cho mình. Việc xây dựng này đã dần góp phần “chuẩn hoá” công tác kiểm toán nội bộ, dần giảm bớt sự ngăn cách giữa kiểm toán nội bộ với kiểm toán độc lập và kiểm toán Nhà nớc.
Thứ tám, công tác thực hiện kiểm toán tại các đơn vị thành viên thờng chú trọng nhiều đến tính trung thực, chính xác, hợp lý, hợp lệ của các nghiệp vụ phát sinh nên các ý kiến nêu ra trong báo cáo kiểm toán thờng có chất lợng và độ tin cậy cao. Hơn thế nữa, trong quá trình xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên đã phát hiện đợc các yếu kém trong hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Cũng chính vì vậy, trong báo cáo kiểm toán, các cán bộ Phòng kiểm toán nội bộ đã đa ra những kiến nghị hoàn toàn xác thực --- ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị, làm tốt đồng thời cả hai nhiệm vụ: (1) đa ra ý kiến nhận xét đánh giá về các báo cáo tài chính, (2) đa ra các kiến nghị nhận xét làm lành mạnh hoá công tác kế toán, tài chính cùng hệ thống kiểm soát nội bộ.
Trên đây là những mặt mạnh mà Phòng kiểm toán nội bộ đã đạt đợc trong thời gian qua. Tuy nhiên, mới bắt đầu chính thức đi vào hoạt động từ tháng 10/1999 nên trong công tác kiểm toán vẫn còn tồn tại những hạn chế nhất định. Nhng có một điều cần khẳng định ở đây là, những mặt mạnh mà Phòng kiểm toán nội bộ đạt đợc đó là những yếu tố thuộc về bản chất, mang tính tất yếu còn những hạn chế tồn tại đó chỉ là những yếu tố không thuộc bản chất, mang tính nhất thời, nó sẽ mất đi khi hoạt động kiểm toán nội bộ đi dần vào nề nếp ổn định.
2. Những hạn chế còn tồn tại
Thứ nhất, mặc dù đã đợc bồi dỡng, huấn luyện nghiệp vụ kiểm toán nội bộ nhng trong hầu hết các cuộc kiểm toán hiện nay đều theo nghĩa kiểm tra kế toán túc là soát xét từng bớc đi, chứng từ. Đây là cách làm chính xác nhng sẽ mất nhiều thời gian và công sức.
Thứ hai, trong khi lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán, Phòng kiểm toán nội bộ đã không lập ra một chơng trình kiểm toán mẫu cho kiểm toán các khoản mục cụ thể. Chơng trình kiểm toán có ý nghĩa rất quan trọng, nó giúp kiểm toán viên có thể tiến hành nhanh chóng việc kiểm toán các khoản mục có rủi ro kiểm toán không cao và không mang tính bất thờng.
Thứ ba, việc xem xét đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đợc kiểm toán thờng mang tính chất ớc tính và dựa vào phán đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên hơn là sử dụng một phơng pháp, trình tự nhất định. Đặc điểm của cách làm này cho phép phát huy đợc kinh nghiệm, sự nhanh nhạy trong phán đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên nhng có thể đem lại những kết quả không chính xác, mang nặng yếu tố chủ quan nếu các phán đoán nghề nghiệp này sai. --- ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Thứ t, về số lợng mẫu chọn kiểm toán, nhóm kiểm toán đã thực hiện chọn mẫu theo nguyên tắc số lớn, nghĩa là khoản mục nào có số d lớn sẽ có cơ hội đ- ợc chọn trớc và lấy tuỳ ý không theo một quy định nào. Điều này sẽ gây khó khăn cho ngời soát xét lại công việc kiểm toán của kiểm toán viên. Đồng thời phơng pháp chọn mẫu số lớn rất dễ gây ra rủi ro vì cha chắc sai sót, gian lận đã xảy ra với số tiền lớn, nó có thể xảy ra với những khoản mục nhỏ của một tài khoản nhất định, song tập hợp lại có thể ảnh hởng nghiêm trọng đến các thông tin trên báo cáo tài chính.