IV. Giá thành, doanh thu công trình
b. Thực hiện các thử nghiệm kiểm toán
b.1. Thử nghiệm kiểm soát
Kiểm toán viên thực hiện các thử nghiệm kiểm soát (thử nghiệm tuân thủ) trên những thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất mà họ định dựa vào đó để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản. Tuỳ thuộc vào tính chất có để lại dấu vết hay không của các thủ tục kiểm soát, phát sinh hai trờng hợp cơ bản:
Trờng hợp các thủ tục kiểm soát có để lại dấu vết trên tài liệu.
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
- Đối với các thủ tục kiểm soát để lại dấu vết một cách trực tiếp trên chứng từ, tài liệu, kiểm toán viên sẽ chọn mẫu kiểm tra chứng từ làm cơ sở cho nghiệp vụ phát sinh có đúng mẫu hay không và quá trình luân chuyển đợc thực hiện nh thế nào. Ví dụ:
Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kiểm toán viên sẽ kiểm tra các Phiếu xuất vật t cho sản xuất trên các khía cạnh: kiểm tra việc đánh số thứ tự và tính liên tục, chọn mẫu kiểm tra sự xét duyệt chứng từ.
Đối với chi phí nhân công trực tiếp, kiểm toán viên có thể xem xét các Hồ sơ về tuyển dụng nhân viên hay các Hợp đồng thuê mớn (đối với nhân công thuê ngoài), các Bảng chấm công, Bảng phân bổ chi phí tiền lơng...Xem xét các hồ sơ này có đúng mẫu quy định, có đầy đủ các yếu tố thủ tục trên chứng từ không.
Đối với chi phí sử dụng máy thi công kiểm toán viên xem xét tính hợp lệ về biểu mẫu và sự phê chuẩn đúng đắn cũng nh trình tự xét duyệt trên phiếu theo dõi hoạt động của máy thi công, Hợp đồng thuê máy thiết bị (trờng hợp thuê ngoài), Bảng kê phiếu xuất vật t sử dụng chạy máy thi công...
Đối với chi phí sản xuất chung, cũng tơng tự nh các khoản chi phí trên, kiểm toán viên phải xem xét về sự phê chuẩn cũng khi các yếu tố thủ tục khác; trình tự lập và luân chuyển chứng từ của các yếu tố chi phí liên quan đến sản xuất chung.
Đối với chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, kiểm toán viên xem xét các biên bản kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang cuối mỗi niên độ kế toán xem có đúng mẫu không, có sự giám sát của ngời có trách nhiệm liên quan không.
- Đối với các thủ tục kiểm soát để lại dấu vết gián tiếp trên chứng từ, kiểm toán viên thực hiện lại các thủ tục kiểm soát xem các thủ tục này có hữu hiệu trên thực tế không bằng cách:
. Kiểm tra sự thống nhất số liệu giữa sổ kế toán chi tiết và sổ cái chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp