III. Trình tự kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ( đợc thực hiện tại công ty 185 Vinh )
1. Chuẩn bị kiểm toán
1.2. Lập kế hoạch kiểm toán
1.2.1. Thu thập thông tin ban đầu về đối tợng kiểm toán
Để xác định những mục tiêu trọng tâm của kiểm toán nội bộ thích ứng với từng đối tợng kiểm toán, kiểm toán viên nội bộ phải thu thập thông tin cơ bản, ban đầu về đối tợng kiểm toán. Tuy nhiên, một điều cần phải khẳng định ở đây là các kiểm toán viên nội bộ chủ yếu là các thanh tra viên tài chính Tổng công ty chuyển công tác sang lĩnh vực kiểm toán nội bộ. Do vậy, họ rất am hiểu tình hình mọi mặt hoạt động kinh doanh của Tổng công ty cũng nh của các đơn vị thành viên. Chính vì thế, công việc thu thập các thông tin ban đầu về đối tợng kiểm toán do kiểm toán viên nội bộ thực hiện đợc giảm nhẹ rất nhiều so với kiểm toán viên độc lập hay kiểm toán viên Nhà nớc khi thực hiện thu thập các thông tin này.
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Tuy nhiên, do bắt đầu đi vào hoạt động từ tháng 10/1999 nên trong năm vừa qua kiểm toán nội bộ mới chỉ tiến hành kiểm toán đợc hai đơn vị đó là Công ty 145 và Hợp đồng 3-4 (Vinh- Đông Hà). Tại Phòng Kiểm toán nội bộ Tổng công ty mới chỉ lu giữ hai bộ hồ sơ kiểm toán thờng xyên của hai đơn vị này. Năm nay, khi thực hiện các cuộc kiểm toán theo kế hoạch tại các đơn vị thành viên, kiểm toán viên nội bộ phải tiếp tục lập hồ sơ kiểm toán thờng xuyên cho các đối tợng kiểm toán lần đầu và bổ sung cho những hồ sơ kiểm toán thờng xuyên cho những đơn vị đã đợc kiểm toán trong năm 1999.
Hồ sơ kiểm toán năm về Công ty 185 gồm các thông tin sau: 1.2.1.1.Tình hình tổ chức hoạt động kinh doanh
Công ty Xây dựng 185 đợc thành lập theo Quyết định số 266/QĐ-BQP (kèm bản photo có đóng dấu của Phòng Tổ chức) ngày 22/6/1993 của Bộ trởng Bộ quốc phòng. Theo Quyết định này Công ty Xây dựng 185 là doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Tổng công ty Xây dựng Trờng Sơn có đầy đủ t cách pháp nhân, thực hiện hạch toán độc lập, có trụ sở công ty tại Thành phố Vinh- Tỉnh Nghệ An, có tài khoản tại ngân hàng, bao gồm năm đội thi công trực thuộc (Đội 3, Đội 8, Đội 12, Đội 20, Đội 25).
Công ty đợc hành nghề xây dựng trên cơ sở giấy phép hành nghề xây dựng số 116BXD/CSXD do Bộ trởng Bộ Xây dựng cấp ngày 14/4/1997, Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề xây dựng trên địa bàn Nghệ An số 128 XDTHKT/KH do Sở Xây dựng Nghệ An cấp ngày 7/6/1997 ( cả hai văn bản trên đều có bản photo kèm đóng dấu của Phòng Tổ chức).
Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Công ty là xây dựng các công trình giao thông trên bộ, xây dựng công nghiệp, xây dựng dân dụng. Cụ thể bao gồm:
- Các công trình đờng bộ, đờng sắt, sân bay, bến cảng và cầu nhỏ trên đờng bộ;
- Các công trình dân dụng và phần bao che các công trình thuộc nhóm B; - Đờng dây và trạm biến áp đến 35 kV;
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
- Các công trình kỹ thuật đô thị và khu công nghiệp;
- Các công trình thuỷ lợi có quy mô vừa và nhỏ ( hệ thống kênh mơng, đê đập và các công trình trên kênh);
Trong năm 1999, Công ty đã thực hiện thi công 11 công trình trong đó có những công trình quan trọng có vốn đầu t lớn. Trong đó, Đội 3 thi công ba công trình: Đờng Diễn Châu Cửa Lò, Đờng 8B, Đê La Giang; Đội 8 thi công: Đờng Núi Quyết, Sân bay Savanaket; Đội 12 thi công: Đờng 1A, Đờng 49B; Đội 20 thi công: Kênh Yên Lý, Kênh Đô Lơng; Đội 25 thi công: Đờng Mía Đờng 2, Đầu t Hà Nội.
Địa bàn hoạt động chủ yếu của Công ty là Tỉnh Nghệ An. Tuy nhiên, Công ty cũng đợc quyền nhận các công trình do Tổng công ty giao xuống và tự khai thác tìm kiếm khách hàng trên các địa bàn khác. Hiện tại, Công ty đã trở thành đối tác thờng xuyên của ủy ban Nhân dân Tỉnh Nghệ An.
Công ty Xây dựng 185 đợc Bộ Quốc phòng giao vốn sản xuất kinh doanh theo biên bản giao vốn số 593/TC - QP ngày 30/1/1991. Tổng vốn sản xuất- kinh doanh tại thời điểm bàn giao là 7.531.300.353 đ
Trong đó:
Ngân sách cấp: 2.944.261.203 đ Tự bổ sung : 457.927.716 đ Vốn khác : 4.129.111.434 đ
Năng lực thiết bị hiện có của Công ty bao gồm 18 chủng loại thiết bị với 56 thiết bị các loại và 8 chủng loại phơng tiện vận tải với 34 đầu xe. Trong năm qua đơn vị đã mua sắm thêm ba thiết bị mới và hoàn thành đa vào sử dụng một nhà hai tầng trụ sở Công ty ( có bản photo hợp đồng mua sắm máy móc thiết bị và biên bản hoàn thành bàn giao tài sản cố định kèm theo )
1.2.1.2. Tổ chức bộ máy quản lý kinh doanh.
Ban Giám đốc công ty xây dựng 185 gồm:
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
1) Giám đốc: Ông Lê Khắc Triều - Thợng tá (Quyết định bổ nhiệm số 141/TCT-LĐ1 của Tổng Giám đốc Tổng công ty xây dựng Trờng Sơn ngày 25/4/1998)
2) Phó Giám đốc:
Ông Nguyễn Ngọc Ngãi - Đại tá Ông Dơng Văn Minh - Trung tá 3) Kế toán trởng: Ông Hoàng Sinh - Trung tá
Các thông tin về lý lịch trích ngang, quyết định bổ nhiệm các thành viên trong Ban giám đốc, các “ Quy chế quản lý kinh tế” năm do Giám đốc đa ra về chức năng nhiệm vụ của các thành viên trong Ban giám đốc và các phòng ban đều đợc lu giữ trong hồ sơ kiểm toán thờng xuyên của Phòng Kiểm toán nội bộ Tổng công ty.
Bộ máy quản lý sản xuất kinh doanh của Công ty xây dựng 185
Bộ máy quản lý sản xuất kinh doanh của Công ty xây dựng 185có thể khái quát qua sơ đồ sau:
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp 73 Phòng Tổ chức- lao động Giám đốc Phòng Chính trị Phòng Hậu cần Phòng vật tư- xe máy Phòng kinh tế- kỹ thuật Phòng KTTC Kế toán trưởng PGĐ kỹ thuật PGĐ Chính trị
Sơ đồ 2.5: Cơ cấu các phòng, ban chức năng của Công ty XD185 1.2.1.3. Tổ chức công tác kế toán tại Công ty xây dựng 185
Chế độ tài chính áp dụng.
Phơng pháp khấu hao TSCĐ. Giá trị TSCĐ thuộc quyền quản lý và sở hữi của doanh nghiệp đợc phản ảnh theo nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại.
Phơng pháp tính khấu hao đợc thực hiện theo phơng pháp đờng thẳng. Trớc năm 2000, thời gian khấu hao đợc xác định theo Quyết định 1062 TC/CSTC ngày 14/4/1996 của Bộ tài chính. Kể từ năm 2000, đơn vị chuyển sang áp dụng phơng pháp tính khấu hao theo Thông t 166/1999/TT-BTC.
Phơng pháp nộp thuế GTGT. Thuế GTGT mà đơn vị phải nộp đợc áp dụng theo phơng pháp khấu trừ. Trớc 9/1999 thuế suất thuế GTGT đầu ra mà đơn vị phải nộp là 10%, kể từ thời điểm 9/1999 mức thuế này là 5%.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Hiện tại theo quy định trong luật thuế doanh nghiệp thì Công ty Xây dựng 185 phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 32%tính trên thu nhập chịu thuế.
Chế độ kế toán áp dụng.
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty xây dựng 185 đã áp dụng chế độ kế toán mới theo Quyết định số 1141 TC/ QĐ - CĐKT ban hành ngày 1/11/1995 thống nhất với các công ty trong Tổng công ty xây dựng Trờng Sơn. Bắt đầu từ 1/1/1999 Công ty đã chuyển sang áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp ban hành theo Quyết định số 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998.
Tại các đội sản xuất công ty thực hiện theo hớng dẫn của Tổng công ty ban hành. Riêng đối với tiền lơng và nhân công, Tổng công ty cũng nh Công ty xây dựng 185 cho phép kế toán đội đợc hạch toán vào tài khoản 136 tơng tự nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tức là khi tính lơng cho công nhân thuộc đội, đội đợc hạch toán
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Nợ TK 136 /Có TK 334
Khi quyết toán quỹ tiền lơng với công ty, đội hạch toán: Nợ TK 336 /Có TK 136
Còn tại Công ty ghi Nợ TK 622, 623, 627/ Có TK 334
Niên độ kế toán đợc tính theo năm dơng lịch bắt đầu từ 1/1 và kết thúc là ngày 31/12 hàng năm.
Hình thức sổ kế toán tổng hợp mà doanh nghiệp sử dụng là Chứng từ- Ghi sổ.Việc ghi Chứng từ ghi sổ đợc quy định 5 ngày/ lần đối với các nghiệp vụ phát sinh nhng riêng đối với tập hợp chi phí sản xuất thì Chứng từ - Ghi sổ đợc tập hợp theo tháng.
Trong hạch toán đơn vị tiền tệ đợc sử dụng để ghi chép là đồng Việt Nam.
Phơng pháp kế toán hàng tồn kho. Tại công ty Xây dựng 185 nguyên vật liệu nhập, xuất qua kho đợc tính theo giá thực tế và đợc hạch toán theo phơng pháp Kê khai thờng xuyên.
Đối tợng, phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Là doanh nghiệp xây lắp với những đặc trng riêng có của ngành xây dựng cơ bản, Công ty 185 xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là công trình, hạng mục công trình còn đối tợng tính giá thành sản phẩm là công trình hoặc hạng mục công trình hoàn thành.
Việc hạch toán chi phí sản xuất đợc đợc xác định phù hợp với đối tợng hạch