II. Các khoản đầu t dài hạn 31.750
2.2. Thực hiện các thử nghiệm
Các khảo sát sơ bộ và quá trình xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ cung cấp cho kiểm toán viên những thông tin quan trọng. Nhng trong kiểm toán báo cáo tài chính, vấn đề cơ bản là xác định tính trung thực và đáng tin cậy của các báo cáo tài chính. Do vậy, các thử nghiệm kiểm toán là bắt buộc nếu kiểm toán viên muốn đa ra ý kiến về một vấn đề nào đó trong báo cáo tài chính.
2.2.1. Thử nghiệm kiểm soát
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
91
Bảng tổng hợp lương cho bộ phận quản lí đội SX Bảng kê CCDC xuất dùng
Phiếu chi tiền mặt
Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết CPSX 627,154
Sổ cái 627, 154 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
Bảng tính KHTSCĐ dùng chung cho đội
(2) (1)
(3) (3)
Cũng giống nh quá trình xem xét hệ thống kiểm toán viên nội bộ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá sự hữu hiệu trên thực tế của hệ thống kiểm soát nội bộ. Trong giai đoạn này, các thử nghiệm kiểm soát trên hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thực hiện một cách chi tiết hơn so với giai đoạn đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ nh đã trình bày ở trên.
Thử nghiệm kiểm soát đợc tiến hành với hai loại trắc nghiệm: (1) trắc nghiêm đạt yêu cầu nhằm mục tiêu đánh giá hệ thống kế toán và quản lý tài chính, đánh giá hiệu quả của các loại hình kiểm soát nội bộ cả về cách thiết kế lẫn sự vận hành, (2) trắc nghiệm độ vững chắc nhằm mục tiêu khảo sát các sai số hoặc sai quy tắc về tiền có ảnh hởng trực tiếp đến tính chính xác của các số d trên báo cáo tài chính.
Tại công ty 185, các thử nghiệm kiểm soát đợc tiến hành nh sau: * Xem xét chứng từ chi phí phí phát sinh trong kỳ.
Trong giai đoạn xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán viên đã kiến hành kiểm tra các chứng từ có do bản thân đơn vị lập. Do vậy giai đoạn này, kiểm toán viên nội bộ chủ yếu kiểm tra các chứng từ có nguồn gốc từ bên ngoài đơn vị. Ví dụ, trong quá trình kiểm tra chứng từ chi phí nguyên vật liệu đợc mua vận chuyển thẳng không qua kho, kiểm toán viên xem xét các hoá đơn mua hàng bao gồm Hoá đơn giá trị gia tăng và Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ có đúng với biểu mẫu quy định của Bộ tài chính không.
*Xem xét quá trình đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Trớc hết kiểm toán viên nội bộ xem xét phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tại Công ty 185 có nhất quán với các kỳ kế toán trớc không, có đúng quy định hạch toán hiện hành hay không.
Tiếp đó, kiểm toán viên chọn mẫu kiểm tra một số biên bản kiểm kê khối l- ợng sản phẩm dở dang xem xét về tính đúng đắn trong việc lập các mẫu biểu; quá trình thực hiện kiểm kê có đợc thực hiện vào ngày 31/12 hay không, và xem --- ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
xét sự giám sát của những ngời có trách nhiệm trong khi kiểm kê ( cán bộ kỹ thuật, chủ nhiệm công trình của công ty, chủ đầu t, thành viên ban giám đốc)
Qua các thử nghiệm kiểm soát tại công ty xây dựng 185, cho phép kiểm toán viên nội bộ kết luận hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty 185 là thực sự hữu hiệu, rủi ro kiểm soát ớc tính trong quá trình xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ là phù hợp trên thực tế. Tuy nhiên điều đó không có nghĩa rằng, kiểm toán viên chỉ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bỏ qua các thử nghiệm cơ bản. Thực tế, họ vẫn phải tiến hành các thử nghiệm cơ bản để thu thập bằng chứng kiểm toán làm căn cứ cho các kết luận kiểm toán của mình.
2.2.2. Thủ tục phân tích
Kiểm toán viên thực hện các thủ tục phân tích nhằm thu thập bằng chứng về sự tồn tại trung thực, hợp lý của số liệu.
Trong giai đoạn này, họ thực hiện việc so sánh số liệu của từng khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm, hay so sánh trực tiếp giá thành sản phẩm của đơn vị với các thông tin liên quan. Các thông tin này là các định mức chi phí, giá thành dự toán, hoặc là các tỷ lệ hợp lý của từng khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm mà kiểm toán viên đã đúc kết đợc. Kết quả so sánh nếu có những dấu hiệu biến động bất thờng, họ sẽ tập trung nghiên cứu để tìm hiểu nguyên nhân và xem xét tính hợp lê, hợp lý, hợp pháp của những biến động đó.
Các thủ tục phân tích đợc thực hiện tại công ty xây dựng 185 bao gồm :
* So sánh tỷ lệ từng khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm với các tỷ lệ hợp lý đã đợc kiểm toán viên nội bộ Tổng công ty đúc kết
Căn cứ trên thẻ tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm (Bảng số 2.5), kiểm toán viên nội bộ tính toán một số tỷ suất và so sánh với tỷ lệ đặc thù của các đơn vị thành viên trong Tổng công ty Xây dựng Trờng Sơn đã đợc đúc kết.(Bảng 2.6)
Chi phí NVLTT / Z sản xuất : 55 - 65 % Chi phí tiền lơng / Z sản xuất : 12 - 15%
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Chi phí máy thi công / Z sản xuất : 12 - 15% Chi phí sản xuất chung / Z sản xuất : 6 - 8%
Kết quả của bảng phân tích này cho thấy, chi phí sử dụng máy thi công trong Công ty Xây dựng 185 tơng đối lớn so với các đơn vị trong cùng Tổng công ty. Đặc biệt công trình Đê La Giang cho thấy nhiều dấu hiệu bất thờng: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp rất thấp (15,2%), và chi phí sử dụng máy thi công lại v- ợt rất xa so với tỷ lệ thông thờng. Hoặc công trình Kênh Yên Lý lại có chi phí nguyên vật liệu rất lớn. Do vậy khi tiến hành các kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên nội bộ phải chú ý nhiều vào khoản mục chi phí máy thi công và các công trình có dấu hiệu nghi ngờ đã đợc ghi chú.
*So sánh gía thành sản xuất thực tế với giá thành sản xuất dự toán của công trình hay hạng mục công trình.
Giá thành dự toán của công trình đợc phòng kinh tế kỹ thuật xây dựng trớc khi khởi công xây dựng công trình. Căn cứ để xây dựng giá thành dự toán hay định mức dự toán là quyết định số 1242/1998/QĐ - BXD (25/11/1998) của Bộ trởng BXD vè việc ban hành “ Định mức dự toán XDCB “ và Thông t 08/1999/TT - BXD (16/11/1999 ) về phơng pháp lập dự toán xây lắp hạng mục công trình xây dựng. Việc so sánh này đợc thể hiện qua bảng phân tích giá thành đối với từng công trình (Bảng số 2.7)
Đối với những công trình có chênh lệch lớn giữa giá thành thực tế và giá thành dự toán, kiểm toán viên nội bộ phải xem khối lợng thi công thực tế có vợt quá khối lợng thi công thiết kế hay không. Công việc này đợc tiến hành thông qua việc xem xét các biên bản chấp nhận thanh toán khối lợng thi công phát sinh của chủ đầu t (Bên A). Đối với những công trình cha hoặc không có các biên bản này kiểm toán viên chỉ có thể so sánh khối lợng thi công thực tế và khối l- ợng thiết kế thông qua các Bản vẽ thiết kế. Tuy nhiên, hiện tại các kiểm toán viên nội bộ của Tổng công ty với chuyên ngành đào tạo là kế toán - tài chính thì --- ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
việc đọc và hiểu căn kẽ các bản vẽ kỹ thuật là rất khó khăn. Trong trờng hợp này, kiểm toán viên sẽ phải đi sâu thực hiện các kiểm tra chi tiết.
*So sánh với định mức chi phí nội bộ.
Thực tế kiểm toán tại các đơn vị sản xuất kinh doanh thông thờng kiểm toán viên có thể sử dụng phơng pháp so sánh chi phí thực tế với định mức chi phí trong ngành. Tuy nhiên, đối với các doanh nghiệp xây lắp với đặc trng là đấu thầu thi công nên giá thành công trình thờng thấp hơn so với định mức chi phí do Bộ Xây dựng ban hành. Do vậy trong kiểm toán chi phí xây lắp, kiểm toán viên chỉ có thể so sánh định mức chi phí thực tế với định mức chi phí nội bộ mà đơn vị đã xây dựng.
2.2.3. Các kiểm tra chi tiết
Tại Công ty xây dựng 185, số liệu trên bảng cân đối kế toán và trên các bảng tổng hợp chi phí sản xuất theo từng khoản mục chi phí theo công trình, hạng mục công trình là trùng khớp nhau. Tuy nhiên khi thực hiện các thủ tục phân tích chi phí sản xuất cho từng công trình, kiểm toán viên đã phát hiện những đấu hiệu bất thờng đối với một số công trình. Do vậy, bớc kiểm tra chi tiết là bắt buộc nếu kiểm toán viên muốn đa ra ý kiến về tính trung thực, khách quan của báo cáo tài chính của đơn vị.
Mặt khác, hệ thống kiểm soát nội bộ theo đánh giá của kiểm toán viên trong quá trình xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát là hữu hiệu trên thực tế. Kiểm toán viên có thể tin tởng vào hệ thống này để giảm nhẹ các thử nghiệm chi tiết. Do vậy khi thực hiện các kiểm tra chi tiết kiểm toán viên chỉ thực hiện chọn mẫu kiểm toán. Tiêu chuẩn chọn mẫu là các chi phí phát sinh có số tiền lớn so với quy mô của công trình hoặc hạng mục công trình. Chọn mẫu tập trung vào các công trình mà qua thủ tục phân tích phát hiện nhiều
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
biến động bất thờng nh công trình Đê La Giang, Đờng Núi Quyết, Sân Bay Savanaket, Đờng 1A, Kênh Yên Lý, Kênh Đô Lơng.
2.2.3.1. Kiểm tra chi tiết 621
Đối với ngành xây lắp nói chung và công ty 185 nói riêng thi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công trình, sử dụng lãng phí hay tiết kiệm, hạch toán chi phí nguyên vật liệu có chính xác hay không đều ảnh hởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm xây lắp, ảnh hởng đến thu nhập của doanh