II. Các khoản đầu t dài hạn 31.750
2.1. Xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ và ớc lợng mức rủi ro kiểm soát đối với khoản mục chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp.
với khoản mục chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp.
Trên lý thuyết đây là một bớc công việc quan trọng, cần thiết đợc tiến hành riêng biệt. Tuy nhiên trong thực tế vận dụng, các kiểm toán viên nội bộ có thể kết hợp bớc công việc này với việc thực hiện các kiểm tra chi tiết, hoặc thực hiện độc lập tuỳ thuộc vào quan điểm chủ quan của Nhóm trởng nhóm kiểm toán.
Khi thực hiện kiểm toán tại Công ty Xây dựng 185, đây là bớc công việc đợc thực hiện độc lập với các kiểm tra chi tiết.
Với đặc điểm là một doanh nghiệp quân đội, mọi thủ tục kiểm soát nội bộ liên quan đến chi phí tại công ty xây dựng 185 đều đợc thực hiện khá chặt chẽ. --- ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Điều này đợc minh chứng qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trên các khía cạnh:
* Xem xét quá trình lập chứng từ chi phí tại Công ty 185.
Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra quá trình lập chứng từ trên cả ba phơng diện: mẫu biểu, nội dung ghi chép và cách tính toán số liệu trên chứng từ.
Kết quả kiểm tra cho thấy, về mẫu biểu chứng từ công ty xây dựng 185 đã chấp hành nghiêm chỉnh việc sử dụng hệ thống chứng từ bắt buộc theo Quyết định 1141/BTC. Trong phần hành chi phí, hệ thống chứng từ này gồm:
+ Phiếu xuất kho vật t + Hoá đơn mua hàng
+ Phiếu thanh toán tạm ứng + Bảng kiểm kê vật t, sản phẩm + Bảng chấm công
+ Bảng thanh toán tiền lơng + Phiếu chi tiền mặt
+ Bảng phân bổ
+ Các chứng từ ghi sổ đợc kế toán ghi chép theo định kỳ ...
Bên cạnh đó, do đặc thù của ngành xây dựng cơ bản, đơn vị còn sử dụng các chứng từ hớng dẫn khác nh: Hợp đồng làm khoán, Hợp đồng thuê máy thiết bị, Biên bản thanh toán khối lợng hoàn thành, Biên bản kiểm kê khối lợng xây dựng cơ bản hoàn thành, khối lợng xây dựng cơ bản dở dang...
Về nội dung ghi chép trên chứng từ. Việc kiểm tra nội dung ghi chép đợc tiến hành thông qua chọn mẫu, xem xét các nội dung ghi chép trên chứng từ. Kết thúc quá trình xem xét này cho phép kiểm toán viên kết luận rằng hầu hết các chứng từ đợc lựa chọn để xem xét đều có đầy đủ các yếu tố thủ tục đính kèm và việc tính toán các số liệu trên chứng từ là hoàn toàn chính xác về mặt số học.
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
* Sổ sách kế toán:
Về cơ bản công ty xây dựng 185 đã mở đầy đủ sổ chi tiết tài khoản chi phí sản xuất cho từng công trình (hạng mục công trình) và Sổ cái các tài khoản chi phí sản xuất để ghi chép các nghiệp vụ phát sinh trên chứng từ- ghi sổ.
Mặt khác, hệ thống sổ sách của đơn vị khá sạch sẽ, ít nghiệp vụ bị tẩy xoá, giữa các trang sổ đều có dấu giáp lai đảm bảo các trang sổ không bị xé rách.
* Sự phân công, phân nhiệm:
Qua quá trình quan sát, phỏng vấn trực tiếp các cán bộ, ngời lãnh đạo, các kiểm toán viên nội bộ nhận thấy: Công ty đã đảm bảo đợc nguyên tắc cách li trách nhiệm giữa thủ kho là ngời bảo quản tài sản, với ngời ghi sổ kế toán và ng- ời phê chuẩn; cách ly trách nhiệm giữa bộ phận nhân sự, sử dụng lao động, ngời tính lơng và bộ phận thanh toán tiền lơng.
*Quá trình luân chuyển chứng từ
Trong quá trình xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chi phí sản xuất kiểm toán viên còn thực hiện quan sát, phỏng vấn xem xét quá trình luân chuyển chứng từ , ghi sổ, chuyển sổ chứng từ chi phí có tuân theo các quy định hạch toán kế toán hiện hành hay không. Tại công ty xây dựng 185 kiểm toán viên đã ghi nhận đợc sơ đồ luân chuyển chứng từ và chuyển sổ nh sau:
Sơ đồ 2.6: Trình tự luân chuyển chứng từ chi phí tại Công ty 185 * Trình tự luân chuyển chứng từ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Chứng từ gốc
Bớc (1),(2) do kế toán đội thực hiện
Bớc (3), (4),(5) do kế toán công ty thực hiện
• Trình tự luân chuyển chứng từ chi phí nhân công trực tiếp
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
88
Sổ chi tiết chi phí SXKD-Tài
khoản 621,154 Sổ cái TK 621,154
Chứng từ ghi sổ Phiếu xuất kho
Hoá đơn mua hàng
Bảng kê phiếu xuất vật tư
Bảng tổng hợp sử dụng vật tư Bảng tổng hợp chi phí vật tư (1) (2) (3) (4) (4) (5)
Bớc (1) do kế toán đội thực hiện
Bớc (2),(3),(4) do kế toán Công ty thực hiện
• Trình tự luân chuyển chi phí máy thi công
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
89
Bảng chấm công HĐ làm thuê
Bảng thanh toán tiền lương
Bảng phân bổ CP NC TT Sổ chi tiết CPSXKD-TK 622, 154 Sổ cái 622 Chứng từ ghi sổ (1) (2) (3) (3) (4)
Các bớc (1), (2) do kế toán đội thực hiện Các bớc (3), (4), (5) do kế toán công ty thực hiện
• Trình tự luân chuyển chứng từ chi phí sản xuất chung
------ ---
Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp 90 Bảng chấm công Nhật trình sử dụng MTC HĐ làm thuê Phiếu XK HĐ thuê máy BB TT Klượng Bảng kê phiếu
xuất VT chạy Bảng thanh toán lương
Bảng tính KHMTC Bảng tổng hợp chi phí Bảng phân bổ chi phí thuê Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết CP SX KD - TK 632,154 Bảng phân bổ tiền lương Sổ cái 632, 154 (3) (3) Bảng chấm công Nhật trình sử dụng MTC HĐ làm thuê Phiếu XK HĐ thuê máy BB TT Klượng Bảng kê phiếu
xuất VT chạy Bảng thanh toán lương
Bảng tính KHMTC Bảng tổng hợp chi phí Bảng phân bổ chi phí thuê Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết CP SX KD - TK 632,154 Bảng phân bổ tiền lương Sổ cái 632, 154 (4) (1) (4) (3) (5) (1) (2) (2) (1)
Bớc (1) thực hiện tại kế toán đội
Bớc (2), (3), (4) thực hiện tại kế toán công ty
Với kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ nh trên, Nhóm trởng nhóm kiểm toán nội bộ Phạm Ngọc Dũng đã kết luận hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị là hiệu quả, có khả năng ngăn ngừa đợc các gian lận và sai sót. Cũng qua kết luận này, bằng kinh nghiệm Trởng nhóm kiểm toán viên nội bộ đánh giá rủi ro kiểm soát tồn tại ở công ty 185 là ở mức thấp. Đây cũng chính là căn cứ để kiểm toán viên lựa chọn phơng pháp tiếp cận hệ thống khi tiến hành các thử nghiệm chi tiết.