Để có thể đánh giá hiệu quả kinh doanh của công ty cần phải phân tích tình hình giá vốn hàng bán qua ba năm bởi nhân tố giá vốn hàng bán là một trong các khoản chi phí cao của công ty.
Giá mua trong hầu hết các doanh nghiệp khác là một nhân tố mà doanh nghiệp có thể chủ động điều chỉnh bằng cách tìm nhà cung cấp khác. Nhưng trong công ty Nhà nước thì ngược lại vì công ty chỉ được phép lấy hàng của Nhà nước để đảm bảo về chất lượng, khối lượng.
Trong điều kiện kinh doanh bình thường (Khi Nhà nước chỉ qui định mức giá trần xăng dầu, công ty tự định ra các mức giá bán theo các phương thức khác nhau phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội, vị trí địa lý của từng vùng để đảm bảo độ linh hoạt) thì Tổng công ty giao cho công ty với giá cao hơn giá nhập khẩu sao cho vừa phù hợp với thu nhập xã hội vừa đảm bảo lợi nhuận cho cả Tổng công ty lẫn công ty.
Những năm gần đây, thị trường xăng dầu biến động mạnh, giá cả tăng liên tục buộc Nhà nước phải qui định mức giá trần dầu bằng với mức giá bản lẻ thì Tổng công ty bán theo mức giá được gọi là giá giao bằng cách lấy giá trần xăng dầu trừ lùi đi một khoản nhất định nào đó đảm bảo lợi nhuận của công ty. Vì vậy kinh doanh trong điều kiện này Tổng công ty sẽ chịu mọi khoản lỗ, tuy nhiên khoản lỗ này sẽ được Nhà nước bù đắp. Đây là qui định của Nhà nước để đảm
bảo thị trường xăng dầu không biến động mạnh, góp phần ổn định xã hội. Để thấy rõ sự biến động của giá vốn hàng bán, ta xem qua số liệu trong bảng 13.
Bảng 13: Giá vốn hàng bán qua ba năm (2004 - 2006)
Đvt: tỷ đồng Chênh lệch 2005-2004 Chênh lệch 2006-2005 Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006 tuyệt đối tương đối (%) tuyệt đối tương đối (%) Tổng số 2.287,00 3.825,50 4.240,60 1.538,49 67,27 415,10 10,85 SP KD chính 2.284,51 3.823,10 4.236,89 1.538,58 67,35 413,79 10,82 Xăng 384,11 774,49 1.374,80 390,38 101,63 600,31 77,51 Dầu hoả 176,38 218,64 258,08 42,26 23,96 39,44 18,04 Disel 785,39 1.305,16 1.611,97 519,77 66,18 306,80 23,51 Mazut 938,62 1.524,81 992,05 586,18 62,45 -532,76 -34,94 Hoá dầu 2,49 2,40 3,71 -0,09 -3,60 1,31 54,52 (Nguồn: phòng Kế toán) SP KD chính: sản phẩm kinh doanh chính
Giá vốn hàng bán qua ba năm đều tăng cao, tỷ lệ tăng lần lượt là 67,27% và 10,85% ở hai năm 2005 và 2006, tỷ lệ gia tăng giá vốn hàng bán này lại cao hơn tỷ lệ gia tăng của doanh thu (xem trang 35) lần lượt là 0,41% và 0,66%, điều này hoàn toàn không tốt đòi hỏi công ty phải cắt giảm mọi chi phí có thể chủ động được, để tạo ra hiệu quả kinh doanh ngày một tốt hơn.
Năm 2005, giá vốn hàng bán tăng cao nhất, đó là điều tất yếu do tốc độ gia tăng của sản lượng hàng hóa tiêu thụ tăng rất cao so với năm 2004. Giá vốn các mặt hàng kinh doanh chính của công ty đều tăng, trong đó mazut và disel là tăng cao nhất, đều tăng trên 500 tỷ đồng, dầu hoả tăng thấp nhất, tăng 42,26 tỷ đồng, do sản lượng tiêu thụ của các mặt hàng bán ra đều tăng cao ngoại trừ dầu hoả. Năm 2006, tốc độ gia tăng của tổng giá vốn hàng bán thấp hơn năm 2005, tỷ lệ tăng chỉ đạt 10,85% do tổng sản lượng hàng hoá tiêu thụ chỉ tăng 17,26% (xem trang 27). Xăng là mặt hàng có giá vốn hàng bán tăng cao nhất, tăng trên 600 tỷ đồng, tỷ lệ tăng 77,51% so với năm 2005, do trong năm chỉ có sản lượng
xăng tiêu thụ tăng và tăng với tỷ lệ rất cao. Duy nhất chỉ có giá vốn hàng bán của mặt hàng mazut lại giảm rất nhiều, giảm gần 533 tỷ đồng, tỷ lệ giảm gần 35%, do đây là mặt hàng có khối lượng bán ra có tỷ trọng cao nhưng lại giảm nhiều trong năm 2006, tỷ lệ giảm hơn 46%. Như vậy công ty cần phải chú ý đến mặt hàng này và đề ra các chiến lược bán hàng phù hợp hơn nhằm tăng khối lượng hàng hóa tiêu thụ trong năm 2007.
Để có thể đánh giá được chính xác sự thay đổi giá vốn hàng bán của các mặt hàng tăng qua các năm do ảnh hưởng của nhân tố sản lượng tiêu thụ hay giá mua bình quân/ 1đơn vị hàng hóa ta sẽ xem xét số liệu trong bảng 14.
Bảng 14: Chênh lệch giá vốn, sản lượng, giá mua bình quân. Chênh lệch
giá vốn sản lượng giá mua bq/1đvhh
Chỉ tiêu tuyệt đối
(tỷ đồng) tương đối (%) tuyệt đối (triệu lít) tương đối (%) tuyệt đối (nđ) tương đối (%) Năm 2005 so với 2004 + Xăng 390,38 101,63 36,30 49,88 1,82 34,53 + Dầu hoả 42,26 23,96 -1,27 -3,12 1,21 27,95 + Disel 519,77 66,18 43,37 21,44 1,43 36,84 + Mazut 586,18 62,45 65,70 22,27 1,05 32,86 + Hoá dầu -0,09 -3,60 -0,03 -15,34 1,96 13,87 Năm 2006 so với 2005 + Xăng 600,31 77,51 48,60 44,55 1,62 22,80 + Dầu hoả 39,44 18,04 -3,49 -8,83 1,63 29,47 + Disel 306,80 23,51 -8,00 -3,26 1,47 27,66 + Mazut -532,76 -34,94 -167,55 -46,46 0,91 21,51 + Hoá dầu 1,31 54,52 0,12 81,88 -2,42 -15,04 (Nguồn: phòng Kế toán)
nđ: ngàn đồng, giá mua bq/1đvhh: giá mua bình quân / 1 đơn vị hàng hoá Chênh lệch giá mua bq/1đvhh năm 2005 so với 2004
= giá mua bq/1đvhh năm 2005 - giá mua bq/1đvhh năm 2004
tổng giá vốn năm 2005 tổng giá vốn năm 2004
Năm 2005, giá vốn hàng bán tăng nhiều do giá mua bình quân của tất cả các mặt hàng đều tăng cao. Các sản phẩm hóa dầu có giá mua bình quân/1 đơn vị tăng nhiều nhất, tăng 1,96 ngàn đồng nên làm cho giá vốn hàng bán các sản phẩm hoá dầu giảm rất ít so với lượng giảm của sản lượng tiêu thụ. Giá vốn hàng bán của ba mặt hàng xăng, disel và mazut đều tăng rất cao do ảnh hưởng của sản lượng tiêu thụ và giá mua bình quân của các sản phẩm đó đều tăng rất cao so với năm 2004.
Năm 2006, giá mua bình quân /1 đơn vị hàng hóa của các sản phẩm hóa dầu giảm nhiều, giảm 2,42 ngàn đồng so với năm 2005 nhưng do sản lượng tiêu thụ nhiều nên làm cho giá vốn tăng, đây là điều rất tốt. Các sản phẩm còn lại giá mua bình quân/ 1 đơn vị hàng hóa đều tăng cao, chỉ có mazut là tăng thấp nhất, tăng 0,91 ngàn đồng nên làm giá vốn hàng bán của mazut giảm thấp hơn so với tỷ lệ giảm của sản lượng tiêu thụ. Giá vốn hàng bán của dầu hỏa và disel tăng cao do ảnh hưởng trực tiếp của giá mua bình quân tăng, đó là điều không tốt vì sản lượng tiêu thụ giảm ảnh hưởng đến lợi nhuận của công ty. Xăng là mặt hàng có giá vốn tăng nhiều nhất, tăng trên 600 triệu do giá mua bình quân/1 đơn vị tăng 1,62 ngàn đồng và sản lượng tiêu thụ tăng 48,6 triệu lít so với năm 2005.
4.3.5. Nhân tố kết cấu hàng hoá tiêu thụ
Kết cấu hàng hóa tiêu thụ cũng là một nhân tố có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của công ty. Nếu khối lượng tiêu thụ của các mặt hàng có tỷ lệ lãi gộp lớn chiếm tỷ trọng cao trong tổng khối lượng hàng hóa tiêu thụ sẽ tạo ra hiệu quả kinh doanh cao, ngược lại sẽ không tốt, để hiểu rõ hơn về vấn đề ta xem qua số liệu trong bảng 15.
Do giá cả tăng liên tục, sức ép cạnh tranh ngày càng khốc liệt hơn nên hoạt động kinh doanh ngày một khó khăn hơn, do vậy tỷ suất lãi gộp qua ba năm giảm dần. Năm 2006 là năm có tỷ suất lải gộp thấp nhất, chỉ được 0,92%, cùng với khối lượng hàng hóa tiêu thụ giảm nhiều nhất sẽ tạo ra lợi nhuận không cao, hiệu quả hoạt động kinh doanh của công ty không tốt như năm 2005.
Trong phần phân tích nhân tố khối lượng hàng hóa tiêu thụ, ta đã biết năm 2005 một số mặt hàng có khối lượng bán tăng rất cao như: xăng, mazut, diesel và đây là mặt hàng có tỷ trọng lớn trong tổng khối lượng hàng hóa tiêu thụ. Xăng là mặt hàng có tỷ suất lãi gộp cao đạt 1,9%, còn diesel và mazut có tỷ suất lãi gộp
thấp chỉ đạt trên 1,3%. Tuy nhiên cả hai mặt hàng này có khối lượng bán tăng nhiều nhất so với năm 2004 (xem trang 27) nên tạo hiệu quả kinh doanh rất cao. Các sản phẩm hoá dầu là mặt hàng có tỷ trọng thấp và khối lượng bán lại giảm ít nhưng lại có tỷ suất lãi gộp rất cao, đạt được 10,92%, do vậy cần chú ý đẩy mạnh lượng bán của các sản phẩm này.
Bảng 15: Doanh thu, giá vốn, tỷ suất lãi gộp qua ba năm (2004 - 2006)
Đvt: tỷ đồng
Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006
Chỉ tiêu doanh thu giá vốn TSLG (%) doanh thu giá vốn TSLG (%) doanh thu giá vốn TSLG (%) Tổng số 2.327,9 2.287,0 1,76 3.884,3 3.825,5 1,51 4.280,1 4.240,6 0,92 SP KD chính 2.325,1 2.284,5 1,74 3.881,6 3.823,1 1,51 4.276,0 4.236,9 0,91 Xăng 394,6 384,1 2,65 789,5 774,5 1,90 1.384,0 1.374,8 0,67 Dầu hỏa 178,5 176,4 1,15 222,9 218,6 1,89 259,8 258,1 0,65 Disel 796,9 785,4 1,45 1.323,0 1.305,2 1,35 1.625,5 1.612,0 0,83 Mazut 955,1 938,6 1,73 1.546,2 1.524,8 1,39 1.006,7 992,0 1,45 Hoá dầu 2,8 2,5 12,10 2,7 2,4 10,92 4,1 3,7 10,39 (Nguồn: phòng Kế toán) SP KD chính: sản phẩm kinh doanh chính TSLG: tỷ suất lãi gộp
Năm 2006, xăng và các sản phẩm hóa dầu tăng lên đáng kể, tỷ lệ tăng lần lượt là 44,55%; 81,88% so với năm 2005; kết hợp với tỷ suất lãi gộp lần lượt là 0,67% và 10,39%, nên tạo lợi nhuận cao. Tuy nhiên các mặt hàng còn lại lại giảm đáng kể như: dầu hoả, diesel, mazut so với năm 2005, trong khi đó tỷ suất lãi gộp của các mặt hàng đó lại tương đối thấp, tỷ suất lãi gộp lần lượt là 0,65%, 0,83%, 1,45% nên hiệu quả kinh doanh năm 2006 không bằng như năm 2005.
4.3.6. Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Để xem xét các loại chi phí chiếm tỷ trọng cao trong tổng chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp, ta xem xét bảng 16.
GVHD: Nguyễn Phạm Thanh Nam -45- SVTH: Lê Thị Tuyết Trinh
Bảng 16: Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp qua ba năm (2004 - 2006) Đvt: tỷ đồng
Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006 Chênh lệch
2005-2004 Chênh lệch 2006-2005 Chỉ tiêu số tiền tỷ trọng (%) số tiền tỷ trọng (%) số tiền tỷ trọng (%)
tuyệt đối tương đối
(%)
tuyệt đối tương đối
(%) Tổng số 36,23 100,00 48,01 100,00 36,09 100,00 11,78 32,50 -11,92 -24,82 CP tiền lương, BH 8,99 24,81 10,03 20,90 9,92 27,50 1,05 11,63 -0,11 -1,10 CCDC, bao bì 0,67 1,84 0,45 0,93 0,28 0,77 -0,22 -32,93 -0,17 -37,83 Khấu hao TSCĐ 4,48 12,36 10,81 22,53 7,45 20,65 6,34 141,57 -3,36 -31,07 Sửa chữa TSCĐ 1,43 3,95 0,94 1,96 0,87 2,42 -0,49 -34,11 -0,07 -7,27 CP bảo quản 1,65 4,56 1,94 4,04 1,78 4,94 0,29 17,42 -0,16 -8,09 Vận chuyển 5,53 15,26 6,29 13,10 4,55 12,61 0,76 13,78 -1,74 -27,64 Hao hụt 6,34 17,51 9,77 20,35 4,44 12,29 3,43 54,00 -5,33 -54,59 CPDV mua ngoài 1,24 3,43 1,13 2,35 0,94 2,61 -0,11 -9,20 -0,19 -16,62 QCTT, giao dịch 1,33 3,67 1,90 3,97 1,58 4,37 0,58 43,32 -0,33 -17,23 Chi phí khác 4,57 12,61 4,73 9,86 4,27 11,83 0,16 3,59 -0,46 -9,81 (Nguồn: phòng Kế Toán) CP: chi phí; CCDC: công cụ dụng cụ; TSCĐ: tài sản cố định; QCTT: Quảng cáo tiếp thị;
CP DV: chi phí dịch vụ;
Chi phí bán hàng và quản lý năm 2005 tăng 11,78 tỷ đồng, tỷ lệ tăng 32,5% so với năm 2004. Năm 2006 so với năm 2005 giảm 11,92 tỷ đồng, tỷ lệ giảm 24,82%, đây là điều rất tốt chi phí bán hàng và quản lý giảm trong khi doanh thu lại tăng. Nguyên nhân là do năm 2006 lượng bán giảm và giá bán tăng so với năm 2005 và công ty ít tồn trữ hàng hoá, cụ thể như sau:
- Chi phí tiền lương, bảo hiểm: là khoản chi phí chiếm tỷ trọng khá cao trong tổng chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp. Do có sự thay đổi cán bộ công nhân viên và kết quả kinh doanh khác nhau nên chi phí tiền lương và bảo hiểm tăng giảm không đều nhau qua các năm. Năm 2005 tăng 11,63% so với năm 2004, năm 2006 giảm 1,1% so với năm 2005, điều này chứng tỏ năm 2005 do việc kinh doanh có hiệu quả nên nhân viên được quan tâm nhiều hơn so với năm 2006.
- Chi phí CCDC, bao bì: đều giảm qua các năm, tỷ lệ giảm trên 32%, tiết kiệm được chi phí không cần thiết.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: năm 2005 tăng so với năm 2004 là 6,34 tỷ đồng, tỷ lệ tăng 141,57%, nguyên nhân do trong năm TSCĐ tăng lên do công ty đầu tư, xây dựng, mua sắm, nhận điều động nhiều nên khấu hao trong năm tăng lên đáng kể. Đến năm 2006 tỷ lệ khấu hao giảm do một số tài sản đã được thanh lý bớt, đổi trang thiết bị mới,...Cần chú ý là trong doanh nghiệp sản xuất khoản chi phí này sẽ được tính vào giá trị sản phẩm làm tăng giá thành sản xuất là cơ sở để tăng giá bán. Còn trong đơn vị kinh doanh xăng dầu không thể tự điều chỉnh giá bán nên tiết kiệm chi phí này là cơ sở làm tăng lợi nhuận.
- Chi phí sửa chữa TSCĐ: năm 2005 giảm so với năm 2004 là 34,11%, năm 2006 giảm so với năm 2005 là 7,27%. Do trong các năm gần đây công ty chỉ sửa chữa nhỏ TSCĐ.
- Chi phí bảo quản: Do năm 2005, lượng bán ra nhiều phát sinh nhiều chi phí bảo quản nên khoản mục này tăng 0,29 tỷ đồng, tỷ lệ tăng 17,42% so với năm 2004. Năm 2006 lượng bán ra ít hơn nên chi phí bảo quản giảm 0,16 tỷ đồng, tỷ lệ giảm 8,09%, điều này hoàn toàn phù hợp.
- Chi phí vận chuyển: là khoản chi phí có tỷ trọng từ 12,6% đến 15,2%, bao gồm chi phí vận chuyển thuê ngoài và chi phí tự vận chuyển, trong đó chi phí vận chuyển thuê ngoài chiếm tỷ trọng rất cao trong tổng chi phí vận chuyển, chứng tỏ
công ty chưa khai thác tốt phương tiện vận chuyển của mình. Đặc biệt là 2005 chi phí vận chuyển tăng 0,76 tỷ đồng, tăng 13,78% so với năm 2004. Đến năm 2005 do lượng bán giảm, chính sách của công ty khai thác hết hàng tồn trữ nên chi phí vận chuyển giảm 1,74 tỷ đồng, tỷ lệ giảm 27,64%, đây là điều rất tốt. - Chi phí hao hụt: đây là cũng là khoản chi phí có tỷ trọng cao, cao hơn chi phí vận chuyển. Như đã phân tích ở trên tăng ta thấy năm 2005 lượng tồn trữ khá cao, lượng hàng nhập vào có thể dư xuất ta cộng thêm lượng tồn lại từ năm 2004 nên tồn kho ngày càng nhiều, đặc biệt lượng hàng bán ra cũng tăng rất nhiều, qua các công đoạn vận chuyển, nhận hàng, giao hàng, tồn trữ lượng hàng hóa sẽ hao hụt, đây là đặc trưng của ngành, nên năm 2005 chi phí hao hụt tăng 3,43 tỷ đồng, tỷ lệ tăng 54%. Năm 2006 lượng hàng bán ra thấp hơn năm 2005 và hầu như không để tồn trữ nhiều nên giảm được rất lớn chi phí hao hụt, cụ thể giảm 5,33 tỷ đồng, tỷ lệ giảm 54,59% so với năm 2005.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: gồm chi phí điện, nước, điện thoại, chiếm tỷ trọng không cao và có xu hướng giảm so với năm 2004 về giá tị cũng như tỷ trọng. Năm 2005, giảm trên 0,11 tỷ đồng, tỷ lệ giảm 9,2% so với năm 2004; năm 2006 giảm 0,19 tỷ đồng, tỷ lệ giảm 16,62% so với năm 2005. Nguyên nhân công ty đã sử dụng có tiết kiệm hơn các chi phí dịch vụ không cần thiết một cách có hiệu quả, tránh được lãng phí theo chính sách kêu gọi của Nhà nước trong những