chi tiết lập các Bảng tổng hợp chi tiết đối chiếu với số liệu trên các Sổ Cái tài khoản. Từ số liệu trên các Sổ cái tài khoản kế toán vào Bảng cân đối số phát sinh. Số liệu trên Bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng hợp chi tiết sẽ là căn cứ để lập Báo cáo tài chính.
b Phương pháp kế toán hàng tồn kho: Theo phương pháp Kê khai thường
xuyên.
c Phương pháp tính giá hàng tồn kho: Theo phương pháp Thực tế đích danh.
d Phương pháp tính thuế GTGT: Theo phương pháp Khấu trừ thuế.
e Phương pháp kế toán TSCĐ:
+ Nguyên tắc xác định nguyên giá: Theo giá thực tế.
+ Phương pháp tính khấu hao: Theo phương pháp đường thẳng. f Phần mềm kế toán sử dụng:
Hiện nay Công ty cổ phần Thương mại và Đầu tư Xây dựng Minh Ngân sử dụng phần mềm kế toán Misa.
Sơ đồ 2.4- Chu trình kế toán máy
2.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp tạiCông ty Cổ phần Thương mại và Đầu tư Xây dựng Minh Ngân. Công ty Cổ phần Thương mại và Đầu tư Xây dựng Minh Ngân.
2.2.1. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất xây lắp tại Công ty Cổ phầnThương mại và Đầu tư Xây dựng Minh Ngân dưới góc độ kế toán tài chính. Thương mại và Đầu tư Xây dựng Minh Ngân dưới góc độ kế toán tài chính.
Nghiệp vụ phát sinh Xử lý nghiệp vụ Nhập chứng từ Lên các loại sổ sách: Nhật ký chung, Sổ Cái, Sổ chi tiết,
Báo cáo kế toán
Khoá sổ kếtoán, toán,
chuyển kỳsau sau
2.2.1.1. Nội dung chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Thương mại và Đầu tư Xây dựng Minh Ngân:
Các tài khoản chi phí sản xuất được sử dụng trong doanh nghiệp đã được phân biệt rõ ràng thành các loại chi phí tương ứng đó là:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là chi phí của những loại nguyên vật liệu cấu
thành thực thể của sản phẩm, có giá trị lớn và có thể xác định một cách tách biệt rõ ràng cụ thể cho từng sản phẩm. Bao gồm:
- Nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ như vật liệu xây dựng: sắt, thép, xi măng, gạch, đá, cát, sỏi…
- Vật liệu khác như: đinh, dây, keo silicone, sơn epoxy, bột màu… - Nhiên liệu: xăng, dầu, than củi, than đá…
- Vật liệu kết cấu: Bê tông đúc khối sẵn, các tấm đan…
+Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm toàn bộ tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp
mang tính chất tiền lương trả cho công nhân trực tiếp xây lắp như:
- Tiền lương, phụ cấp của công nhân tham gia công tác thi công xây lắp.
- Các khoản phụ cấp theo lương như phụ cấp trách nhiệm,chức vụ, phụ cấp làm thêm giờ, làm đêm, phụ cấp độc hại, phụ cấp khu vực…
+Chi phí sử dụng máy thi công: Bao gồm chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện
khối lượng xây lắp bằng máy. Máy móc thi công là loại máy trực tiếp phục vụ xây lắp công trình. Đó là những máy móc chuyển động bằng động cơ hơi nước, diezen, xăng, điện,...
Chi phí sử dụng máy thi công gồm chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời:
Chi phí thường xuyên cho hoạt động của máy thi công gồm: lương chính, phụ của
công nhân điều khiển, phục vụ máy thi công. Chi phí nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài (sửa chữa nhỏ, điện, nước, bảo hiểm xe, máy ) và các chi phí khác bằng tiền.
Chi phí tạm thời: chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu...), chi phí
công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đường ray chạy máy....). Chi phí tạm thời của máy có thể phát sinh trước. Hoặc phát sinh sau nhưng phải tính trước vào chi
phí sử dụng máy thi công trong kỳ (do liên quan đến việc sử dụng thực tế máy móc thi công trong kỳ).
+ Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung liên quan đến các đội xây dựng thi
công gồm:
Chi phí lương nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả công nhân trực tiếp xây lắp và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế doanh nghiệp).
Chi phí về tiền công vận chuyển vật liệu ngoài địa bàn thi công do mặt bằng thi công chật hẹp, phương tiện vận tải khó chuyển thẳng hàng đến chân công trình, tiền công tát nước, vét bùn, làm khô khi trời mưa.
Chi phí vật liệu gồm: chi phí vật liệu cho đội xây dựng như vật liệu dùng sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, chi phí dựng lều, lán trại tạm thời.
Chi phí dụng cụ sản xuất xây lắp: gồm các chi phí về CCDC dùng cho thi công như cuốc, xẻng, dụng cụ cầm tay, xa đẩy, đà giáo, ván khuôn và các loại CCDC khác dùng cho sản xuất và quản lý của đội xây dựng. Chi phí dụng cụ sản xuất xây lắp không gồm thuế GTGT đầu vào vì doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan tới hoạt động của đội xây dựng.
2.2.1.2. Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất:
a Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Do đặc điểm của ngành xây dựng và các sản phẩm xây lắp của Công ty có quy trình sản xuất phức tạp, thời gian xây dựng lâu dài, sản phẩm sản xuất ra là đơn chiếc và có quy mô lớn lại cố định tại một thời điểm, nơi sản xuất cũng là nơi tiêu thụ,… cho nên để đáp ứng được nhu cầu của công tác quản lý, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được Công ty xác định là các công trình nhận thầu xây dựng.
Mỗi công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành, bàn giao, thanh quyết toán đều được mở riêng một sổ chi tiết chi phí để tập hợp các chi phí sản xuất thực tế phát sinh cho từng công trình xây dựng.
b Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất:
Phương pháp tập hợp trực tiếp chi phí sản xuất: công ty áp dụng phương pháp
này cho những chi phí trực tiếp vào các khoản mục chi phí thích hợp.
Phương pháp phân bổ gián tiếp chi phí sản xuất: Đối với những chi phí chung
liên quan đến nhiều hạng mục công trình thì nếu chi phí là nhỏ thì tính luôn cho công trình có giá trị lớn nhất, nếu chi phí nhiều sẽ phân bổ cho các hạng mục công trình đang thi công, tiến hành phân bổ theo chi phí NVLTT, như sau:
Chi phí chung cần phân bổ cho từng hạng mục công trình = Chi phí NVLTT của từng hạng mục công trình x
Tổng chi phí cần phân bổ của đơn vị
Tổng chi phí NVLTT của các hạng mục công trình
2.2.1.3. Thực trạng kế toán các khoản mục chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Thương mại và Đầu tư Xây dựng Minh Ngân:
a.Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí NVLTT là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn (khoảng 45% đến 70%) trong giá thành công trình xây lắp. Do đó việc thanh toán chi phí NVL chính xác, đầy đủ có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lượng tiêu hao vật chất trong sản xuất, thi công và đảm bảo tính chính xác trong giá thành công trình xây dựng.
Do đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp thường là công trình cho nên toàn bộ nguyên vật liệu trực tiếp được dùng vào sản xuất cho công trình nào thì hạch toán trực tiếp vào công trình đó trên cơ sở chứng từ gốc theo giá thực tế của nguyên vật liệu và khối lượng thực tế đã sử dụng, khi công trình hoàn thành cần phải kiểm kê số nguyên vật liệu còn lại tại nơi sản xuất để ghi giảm trừ chi phí nguyên vật liệu đó tính cho từng đối tượng này.
Kế toán tổng hợp tính giá thực tế của vật tư xuất kho theo nguyên tắc tính giá thực tế đích danh (giá mua + chi phí thu mua). Đối với vật tư các đội thi công không nhận trực tiếp tại kho Công ty mà do bộ phận cung ứng vật tư vận chuyển đến giao cho đội xây dựng tại chân công trình, các chủ nhiệm công trình của Công ty trực tiếp mang
hoá đơn về, đồng thời họ cũng theo dõi tình hình công nợ song song với kế toán công nợ.
Đối với các loại vật liệu phụ do các đội tự mua để phục vụ cho xây dựng công trình thì theo định kỳ cuối tháng các đội trưởng mang hoá đơn mua vật tư về Công ty cho phòng kế toán-vật tư kiểm tra về tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ, kiểm tra về định mức vật tư theo dự toán công trình và về chủng loại, chất lượng của các loại vật tư ghi trong hoá đơn bán hàng. Căn cứ vào các hoá đơn và chứng từ gốc đã có bộ phận quản lý vật tư kiểm tra và kế toán sẽ hạch toán thẳng vào chi phí NVLTT mà không nhập kho.
Để theo dõi chi phí NVL trực tiếp cho hoạt động xây dựng tại các công trình, Công ty sử dụng TK621 mở chi tiết cho từng công trình.
Công ty mua vật tư: (Những vật tư có khối lượng nhiều, giá trị lớn, cần có Giấy
chứng nhận chất lượng sản phẩm): Đội trưởng đội xây lắp lập Phiếu yêu cầu cung cấp vật tư (Phụ lục 2.1) gửi lên Phòng kỹ thuật thi công xem xét mức độ phù hợp và trình Giám đốc thông qua. Sau khi được ký duyệt:
+ Nếu trong kho còn đủ vật tư theo yêu cầu tiến hành xuất kho.
+ Nếu trong kho không còn vật tư theo yêu cầu, thì sẽ quyết định mua của bên bán là khách hàng thường xuyên của công ty, hoặc bên bán là công ty có giá thấp nhất với cùng loại vật tư thi công, nhận Hóa đơn giá trị gia tăng kèm theo Giấy chứng nhận chất lượng sản phẩm.
- Khi nhận hoá đơn mua NVL : Nợ TK 621: Theo giá thực tế
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 331…
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí: Nợ TK 154 Có TK 621
Đội thi công chịu trách nhiệm mua vật tư (Những vật tư sử dụng thường xuyên, khối lượng ít, giá trị nhỏ, dễ mua trên thị trường): Với những loại vật tư này thường Đội trưởng được Công ty giao trách nhiệm mua trực tiếp tại các cửa hàng, công ty cung cấp vật liệu gần công trình. Đội trưởng lập Phiếu yêu cầu mua vật tư gửi lên Phòng kỹ thuật thi công xem xét và trình Giám đốc phê duyệt. Sau khi được phê duyệt,
đội trưởng đội xây lắp lập Giấy đề nghị tạm ứng (Phụ lục 2.2) gửi lên Phòng kế toán – tài chính, được kế toán trưởng ký duyệt, tiến hành mua vật tư nhận Hóa đơn giá trị gia tăng.
Căn cứ các chứng từ gốc trên, kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm máy tính, dữ liệu sẽ được tự động luân chuyển trong hệ thống kế toán máy để kết hợp giữa các phần hành kế toán đồng thời chuyển vào Sổ có liên quan. Trích sổ chi tiết tài khoản 621 và
sổ cái tài khoản 621 ( Phụ lục 2.3, Phụ lục 2.4)
b.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành công trình xây lắp tại công ty. Ngoài ra để đảm bảo quyền lợi, tạo điều kiện ổn định cho người lao động và đảm bảo được kế hoạch cũng như thực hiện quản lý chi phí nhân công hiệu quả nhất, tính lương và thanh toán lương chính xác, kịp thời cho người lao động; cần phải hạch toán đúng, đầy đủ chi phí nhân công trực tiếp.
Căn cứ vào định mức dự toán đã lập (hồ sơ trúng thầu) phần nhân công. Doanh nghiệp giao khoán cho các tổ, đội thi công bằng các Quyết định giao khoán theo khối lượng công việc. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp được tiến hành trên cơ sở "Biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành" và "Bảng chấm công" trên các công trường, sau đó chuyển về phòng kế toán làm căn cứ tính lương và vào các tài khoản có liên quan. Kết thúc giai đoạn thi công, chủ đầu tư tiến hành nghiệm thu khối lượng thi công thực tế doanh nghiệp tiến hành thanh toán tiền lương còn lại cho đội thi công.
Kế toán sử dụng Tài khoản 622-“Chi phí nhân công trực tiếp” để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí đó là các công trình xây lắp.
Cuối tháng kế toán căn cứ vào số dư nợ trên tài khoản 622 theo chi tiết các công trình đã kết chuyển vào tài khoản 154 theo chi tiết khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của các công trình xây dựng.
Nợ TK154: (Chi tiết cho các công trình) Có TK622: (Chi tiết cho các công trình)
Đối với công nhân trong danh sách (Hợp đồng dài hạn). Dựa trên định mức dự
một phần công việc theo các chuyên môn khác nhau, Công ty giao khoán cho đội trưởng của các đội xây lắp bằng Hợp đồng giao khoán đại diện đội trưởng của mỗi đội nhận trực tiếp Hợp đồng giao khoán do Ban giám đốc ký duyệt.
Căn cứ vào tiền lương của công nhân trong danh sách (hợp đồng dài hạn) trong bảng thanh toán lương kế toán tính ra tổng số tiền BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ. Công ty áp dụng chế độ trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ do Nhà nước quy định
năm 2013 là 32,5% (công ty 23%, người lao động 9,5%) trên tổng số tiền lương của
công nhân trong danh sách tính vào chi phí sản xuất. Trong đó, BHXH (17%; 7%), BHYT (3%; 1,5%), BHTN (1%; 1%), KPCĐ (2%). Hàng ngày, kế toán tiền lương chấm công cho nhân công trực tiếp thi công gồm nhân công thi công xây lắp của mỗi tổ, đội xây lắp trên Bảng chấm công (Phụ lục 2.5) để theo dõi tình hình lao động của nhân công. Hàng tháng,kế toán tiền lương và đội trưởng tổng hợp số công mỗi nhân công trong tháng, lập Bảng thanh toán lương của mỗi đội (Phụ lục 2.6).
Đối với công nhân hợp đồng thời vụ: Khi có nhu cầu thuê công nhân, đội trưởng
công trình tiến hành ký hợp đồng thuê công nhân giao phần việc cho họ, khi khối lượng công việc đã hoàn thành, đội trưởng công trình, kỹ thuật công trình cùng với tổ trưởng nghiệm thu bàn giao thông qua “Biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành
(Phụ lục 2.7). Công ty không tiến hành trích BHXH, BHYT, BHTN mà đã tính toán
hợp lý trong đơn giá nhân công trả trực tiếp cho người lao động.
Từ các chứng từ ở trên kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm để lên Sổ chi tiết tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp cho từng công trình (Phụ lục 2.8), Sổ cái tài
khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp (Phụ lục 2.9). c Kế toán chi phí sử dụng máy thi công:
Chi phí sử dụng máy thi công chiếm khoảng 20-30% trong tổng giá thành sản phẩm xây lắp.
Có hai trường hợp sử dụng máy thi công đó là sử dụng máy móc trong công ty để thi công và thuê ngoài máy móc để thi công, sẽ dẫn tới hạch toán khác nhau tùy trường hợp. Tại Công ty chủ yếu sử dụng máy móc của công ty để thực hiện thi công công trình. Trong kỳ máy thi công có thể tham gia thi công đồng thời nhiều công trình vì vậy để hạch toán chi phí sử dụng máy cho các đối tượng thì Công ty sử dụng “Nhật
trình theo dõi hoạt động”, Sổ nhật trình này được công nhân điều khiển máy ghi rõ tên máy, đối tượng phục vụ, số lượng hoàn thành số ca lao động thực tế. Kế toán căn cứ
vào nhật trình hoạt động của máy thi công để lập phiếu theo dõi hoạt động của máy cho từng công trình làm căn cứ để phân bổ cho các đối tượng liên quan.
Máy móc thi công cần có kế hoạch để tiến hành sửa chữa, bảo dưỡng, nhưng thực tế tại công ty không tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn máy móc thi công. Dẫn tới khi phát sinh chi phí sửa chữa máy móc sẽ làm tăng bất thường khoản chi phí, làm thay đổi cơ cấu chi phí, gây khó khăn cho kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp.
Tài khoản sử dụng: TK 623- “Chi phí sử dụng máy thi công”. Theo dõi chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí là từng công trình.
TK 623 có 6 tài khoản cấp 2 như sau:
-Tài khoản 6231 - Chi phí nhân công: Dùng để phản ánh lương chính, lương
phụ, phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục