Sau khi đã xác định được đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thì hàng kỳ căn cứ vào chứng từ, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất.
Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nuyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu…. được xuất dùng trực tiếpho việc chế tạo sản phẩm. Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm hay loại sản phẩm….) thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó. Trong trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tượng liên quan.
Công thức phân bổ như sau:
Tỉ lệ (hệ số) phân bổ = Tổng tiêu thức phân bổ từng đối tượng Chi phí vật liệu cho từng
đối tượng = Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ x Tỉ lệ (hệ số) phân bổ (2.3) (2.2)
Tổng tiêu thức phân bổ tất cả các đối tượng
(Nguồn: Giáo trình kế toán tài chính (2009), NXB Thống Kê)
- Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Tài khoản này không có số dư và được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng).
Bên Nợ: Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm hay thực
hiện lao vụ, dịch vụ.
Bên Có:
- Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho.
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Theo phương pháp kê khai thường xuyên)
(Nguồn: Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006, Bộ Tài Chính)
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản thù lao lao động phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như: tiền lương chính, tiền lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, đi lại, độc hại, phụ cấp thêm giờ…). Ngoài ra chi phí nhân công trực tiếp còn gồm các khoản đóng góp cho các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn do chủ sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí nhân công trực tiếp theo một tỷ lệ nhất định với tiền lương công nhân sản xuất.
TK 154
NVL sử dụng không hết nhập lại kho
TK 152 TK 621
NVL xuất cho sản xuất
TK 111, 112,331
Mua NVL dùng ngay cho sản xuất không qua kho
TK 1331 VAT hàng mua
Kết chuyển hoặc phân bổ
- Tài khoản sử dụng để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp là tài khoản 622 "Chi phí nhân công trực tiếp"
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh.
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản tính giá thành.
Tài khoản này không có số dư và được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất.
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp (Theo phương pháp kê khai thường xuyên)
(Nguồn: Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006, Bộ Tài Chính)
Kế toán chi phí sản xuất chung
- Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Nó bao gồm các chi phí về lương nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí về vật liệu và công cụ dụng cụ sử dụng cho phân xưởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
- Tài khoản sử dụng là TK627 "Chi phí sản xuất chung"
Bên Nợ: Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ.
Trích trước tiền lương nghỉ phép
TK 334 TK 622
Tiền lương và các khoản phụ cấp lương trả cho CNTTSX TK 338 BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định TK 335 TK154 Kết chuyển CPNCTT
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
- Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung vào tài khoản tính giá thành. Tài khoản này không có số dư và được chi tiết thành 6 tiểu khoản:
+ 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng + 6272: Chi phí vật liệu
+ 6273: Chi phí công cụ dụng cụ
+ 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định + 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài + 6278: Chi phí bằng tiền khác
Do chi phí sản xuất chung có liên quan tới nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong phân xưởng nên cần phải phân bổ phù hợp theo từng đối tượng: phân bổ theo định mức, theo giờ làm việc thực tế của công nhân sản xuất, theo tiền lương công nhân sản xuất….
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung (Theo phương pháp kê khai thường xuyên)
(Nguồn: Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006, Bộ Tài Chính)