- Năng lực quản lý của cơ quan thuế
2.2.2 Kinh nghiệm và bài học thực tiễn
2.2.2.1 Kinh nghiệm quản lý thuế hộ kinh doanh cá thểở một số nước trên thế giới
Chế độ thuế đơn giản hóa đối với người nộp thuế vừa và nhỏ tại các nước trong khu vực Châu Mỹ La Tinh
Nhiều nước trong khu vực Châu Mỹ La Tinh đang áp dụng cơ chế quản lý thuế đơn giản hay đặc thù hướng vào một phân nhóm người nộp thuế cụ thể tự
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 37 thấp và các đối tượng áp dụng cơ chế đánh thuế dựa trên ấn định. Trong đó, kinh nghiệm triển khai tại Bolivia như sau:
+ Bolivia đã triển khai ba cơ chế quản lý thuế đơn giản áo dụng với nhóm người nộp thuế và lĩnh vực hoạt động kinh doanh khác nhau, bao gồm:
- Cơ chế thuếđơn giản hóa, theo đó các cá nhân kinh doanh bán lẻ, các cửa hàng kinh doanh ăn uống nhỏ và thợ thủ công có thể đăng ký áp dụng cơ chế này với điều kiện họ tuân thủ một số tiêu chắ như doanh thu, vốn kinh doanh, đơn giá và chủng loại hàng hóa. Theo cơ chế này số thuế phải nộp phân thành 5 khung thuế tùy thuộc vào số vốn phân bổ cho hoạt động đó và chia ra các mức thuế cố định phải nộp mỗi tháng.
- Cơ chế quản lý thuế tắch hợp áp dụng đối với lĩnh vực vận tải là nhằm vào các cá nhân sở hữu xe, thực hiện các dịch vụ vận tải chuyên chở hàng hóa hay hành khách mà không có nhiều hơn hai phương tiện. Theo cơ chế quản lý thuế hợp nhất cũng có 5 khung thuế phụ thuộc vào loại phương tiện sử dụng, loại hình dịch vụ vận tải và địa phương nơi người nộp thuế đó đăng ký. Theo quy định, người nộp thuế áp dụng cơ chế này phải thực hiện nộp một khoản thuế theo quý.
- Cơ chế quản lý thuế thống nhất đánh vào lĩnh vực nông nghiệp nhằm vào các cá nhân hay tổ chức hợp tác nông nghiệp và chỉ tiêu để xác định ngưỡng là diện tắch sử dụng. Theo cơ chế này người nộp thuế phải nộp thuế hàng năm
+ Tại Chile: Hệ thống thuế áp dụng đối với người nộp thuế quy mô nhỏ
bao gồm thợ mỏ làm thủ công với quy mô nhỏ, cửa hàng hay quầy dịch vụ trên
đường phố. Chếđộ thuế thu nhập đơn giản hóa quy định nghĩa vụ thuế hàng năm
được xác định và phân ra nộp theo tháng. Trong lĩnh vực thương mại buôn bán hàng rong phải nộp một mức thuế cố định trên đơn vị thuế hàng tháng. Đối với chủ các cửa hàng thì số thuế phải nộp bằng tỷ lệ trên tổng thu nhập hay hai đơn vị thuế hàng tháng tùy theo mức nào cao hơn. Cơ chế quản lý thuế thu nhập đơn giản ấn định nghĩa vụ xuất hóa đơn, theo đó chỉ có những cửa hàng bán hàng rong trên đường phố và chủ kinh doanh nhỏ mới không phải thực hiện. Hơn nữa họ xây dựng một hệ thống kế toán đơn giản dành cho các cá nhân thỏa mãn các
điều kiện nhất định và tham gia vào các lĩnh vực hay hoạt động kinh tế đặc thù mới được áp dụng.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 38 - Chếđộ thuế khoán áp dụng cho lĩnh vực nông nghiệp đối với các tổ chức, cá nhân tham gia trong lĩnh vực nông nghiệp trong trường hợp doanh số bán hàng năm không quá 8000 đơn vị tắnh thuế hàng tháng. Đối với cơ chế thuế thu nhập khoán áp dụng đối với lĩnh vực nông nghiệp thì số thuế phải nộp bằng tỷ lệ trên giá trị tài sản mà họ sử dụng cho hoạt động sản xuất đýợc xác định theo mức 10% đối với chủ sở hữu và 4% đối với người đi thuê. Cơ chế khoán đặc biệt bắt buộc áp dụng đối với người nộp thuế không đăng ký với cơ quan thuế. Đặc thù của cơ
chế này là người nộp thuế bán hàng không xuất hóa đơn và người mua hàng có nghĩa vụ xuất hóa đơn để ghi sổ giá trị mua hàng để khấu trừ thuế (Hội thảo nghiên cứu quốc tế, Santa Cruz de la Sierra, Bolivia từ 24-26/10/2005).
Kinh nghiệm quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể từ Trung Quốc
Sự phát triển kinh tế thần kỳ của Trung Quốc làm kinh ngạc cả thế giới. Để có sự
phát triển đó, chắnh sách thuếđóng một vai trò then chốt trong chắnh sách kinh tế vĩ
mô của Chắnh phủ Trung Quốc. Về kinh tế, xã hội, văn hóa Việt Nam có nhiều
điểm tương đồng với Trung Quốc. Và vì vậy, những kinh nghiệm của Trung Quốc là những bài học lớn cho Việt Nam. Trung Quốc đã thiết lập bước đầu một hệ thống thuế hợp lý nhằm xây dựng nền kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa.
Hệ thống thuế hiện tại của Trung Quốc đã trải qua hơn 30 năm xây dựng và phát triển kể từ khi chắnh phủ Trung Quốc thông qua Chắnh sách cải cách và mở
cửa, đặc biệt là từ cuộc đại cải cách hệ thống thuế năm 1994. Hệ thống thuế chắnh bao gồm 2 sắc thuế: một là thuế doanh thu đánh trên hàng hóa và dịch vụ; và hai là thuế thu nhập đánh trên thu nhập của các cá nhân và doanh nghiệp. Thêm vào đó là một số loại thuế khác đánh lên tài sản, tài nguyên thiên nhiên và các hoạt động biểu diễn, thu nhập từ các loại này thường thuộc về ngân sách của các địa phương.
Hiện nay có khoảng 20 loại thuế ở Trung Quốc, Cục quản lý thuế quốc gia (SAT) quản lý 18 loại trong số đó, còn lại Tổng cục Hải quan quản lý thuế xuất nhập khẩu (ỘXNKỢ) và thuế cước chuyên chở. 18 loại thuế do SAT quản lý đó là: thuế GTGT, thuế tiêu thụđặc biệt, thuế môn bài, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế
thu nhập cá nhân, thuế nhà đất, thuế bất động sản tại thành phố, thuế sử dụng đất đô thị, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế chuyển nhượng, thuế tài nguyên, thuế tàu thuyền và xe cơ giới, thuế mua xe cơ giới, thuế tăng giá trị đất đai, thuế trước bạ,
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 39 thuế xây dựng và bảo trì thành thị, thuế thuốc lá, và thuế sửa đổi hướng đầu tư tài sản cốđịnh (tuy nhiên tạm hoãn áp dụng loại thuế này).
Doanh thu thuế ở Trung Quốc hình thành nên 3 nguồn ngân sách như sau: thu nhập cố định của chắnh phủ, thu nhập cố định của chắnh quyền địa phương và thu nhập được chia sẻ giữa chắnh phủ và địa phương. Thu nhập cốđịnh của chắnh phủ bao gồm các loại thuế thu được từ thuế tiêu thụ đặc biệt (bao gồm cả thuế do Tổng cục Hải quan (ỘTCHQỢ) thu hộ SAT trên hàng hóa nhập khẩu), thuế mua xe cơ giới, thuế XNK, thuế GTGT trên hàng hóa nhập khẩu do TCHQ thu hộ SAT.
Thu nhập cố định của địa phương bao gồm thuế sử dụng đất đô thị, thuế sử
dụng đất nông nghiệp, thuế tăng giá trị đất đai, thuế nhà đất, thuế bất động sản tại thành phố, thuế tàu thuyền và xe cơ giới, thuế chuyển nhượng và thuế thuốc lá. Thuế giá trị gia tăng được phân định như sau, 75% thuộc về ngân sách trung ương, 25% thuộc về ngân sách địa phương; đối với thuế kinh doanh, Trung ương quản lý toàn bộ nguồn thu từ Bộđường sắt, các trụ sở chắnh của các ngân hàng và các công ty bảo hiểm đang nộp thuế theo 1 phương thức chung trên toàn quốc; trong khi đó chắnh quyền các địa phương thu thuế kinh doanh của các doanh nghiệp khác; đối với thuế thu nhập doanh nghiệp chắnh phủ sẽ thu từ các doanh nghiệp đường sắt, bưu chắnh, Ngân hàng thương mại Trung Quốc, Ngân hàng nông nghiệp Trung Quốc, Ngân hàng Trung ương Trung Quốc, Ngân hàng xây dựng Trung Quốc , Ngân hàng phát triển quốc gia Trung Quốc, Ngân hàng phát triển nông nghiệp Trung Quốc, Ngân hàng xuất nhập khẩu Trung Quốc và các công ty hoạt động trong lĩnh vực khai thác dầu khắ, phần còn lại thu được từ thuế TNDN sẽ được phân chia theo tỷ lệ 60%-40% giữa chắnh phủ và chắnh quyền địa phương; đối với thuế TNCN tỷ lệ phân chia
Bộ Tài chắnh chịu trách nhiệm xây dựng chắnh sách thuế, Tổng cục Thuế
Nhà nước chịu trách nhiệm thu thuế.
Theo gói kắch thắch kinh tế trị giá 586 tỷ đôla Mỹ được chắnh phủ Trung Quốc đưa ra vào tháng 11năm 2008, chắnh phủ có kế hoạch cải tổ hệ thống thuế giá trị gia tăng (GTGT) và có thể cắt giảm thuế doanh nghiệp 120 tỷ nhân dân tệ.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 40 dân cấp tỉnh được xây dựng các quy định về thuế tại địa phương nhưng phải nằm trong khuôn khổ của luật thuế quốc gia ( Vũ Thiện Tiềm, 2011).
Anh Ờ Cơ quan thuế tập trung cải thiện quản lý nợ thuế
Cơ quan thuế và Hải quan Anh ( HMCR) vẫn không sử dụng thông lệ tốt nhất
đã được công nhận về quản lý nợ thuế và cải thiện việc thu hồi nợ và các nỗ lực
định hình rủi ro của mình, đặc biệt là mức độ nợ thuế tăng trong một môi trường kinh tế khó khăn, theo một báo cáo phát hành ngày 09 tháng 06 năm 2009 của uỷ
ban hạ viện kế toán công.
Báo cáo cho biết HMRC cần phải làm nhiều hơn nữa để người nộp thuế nộp thuế đúng hạn, lưu ý rằng trong năm 2007-2008, 30% các khoản nộp thuế bị chậm hầu hết các khoản nợ đã được giải quyết trong vòng một tháng của kỳ hạn, còn lại khoảng 10% các khoản nộp thuế chưa trả sau một tháng, uỷ ban mức độ nộp thuế
muộn chỉ ra rằng một số người nộp thuế biết làm thế nào để Ộđối phó vớiỢhệ thống, bằng việc nộp thuế sau ngày đáo hạn, nhưng trước ngày các hình phạt được áp dụng cho các khoản thuế nộp chậm được đưa ra, mặc dù đã có những bước tiến trong việc cải thiện chất lượng thông tin cung cấp cho người nộp thuếđể giúp họ biết được khi nào đến hạn nộp thuế, làm thế nào để nộp thuế, và hiệu quả của việc không nộp thuế, HMRC phải thay đổi thái độ của những người liên tục nộp thuế chậm.
HMRC có thể làm nhiều hơn nữa để khuyến khắch nộp thuế nhanh chóng bằng cách tạo ra nhiều phương thức thanh toán có sẵn .Mặc dù cơ quan thuế cho biết gần đây đã giới thiệu nhiều phương thức khác nhau, như lại cho các công ty khó khăn về tài chắnh có nhiều thời gian hơn để nộp thuế.
Tuy nhiên, báo cáo ghi nhận rằng nếu không có hệ thống định hình rủi ro,
điều này sẽ khó khăn hơn cho HMRC đểđánh giá rủi ro của những người chưa thực hiện thuế bị vỡ nợ. Các cơ quan phải theo dõi nợ thực tế và đánh giá liệu các tiêu chuẩn này có áp dụng trọng việc đánh giá các ứng dụng dịch vụ hộ trợ nào đã thực hiện trong thực tế, cung cấp hỗ trợ cho các đối tượng mục tiêu, ủy ban cho biết.
Đồng thời HMRC có thể cần phải cung cấp cho người nộp thuế sự hỗ trợ trong một vài thời điểm trong quả trình suy thoái và HMRC nếu cố giắng rút ra những kinh nghiệm của cơ quan thuế khác trong việc giải quyết suy thoái ( Lê Thị Bắch, 2010).
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 41
2.2.2.2 Kinh nghiệm quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể của một số địa phương trong nước
* Kinh nghiệm của Chi cục thuế thành phố Đông Hưng Ờ Thái Bình
( Vũ Thiện Tiềm, 2011).
Năm 2010 Chi cục Thuế thành phố Đông Hưng Ờ Thái Bình đã thu từ
khu vực kinh tế hộ kinh doanh cá thể tăng 23% so với dự toán, tăng 7,1% so với cùng kỳ.
Tuy nhiên, vẫn còn một số khiếm khuyết cần khắc phục đó là: hiện tượng thất thu thuế ở diện hộ và doanh thu tắnh thuế. Nguyên nhân là do một số cán bộ
thuế, cán bộ uỷ nhiệm thu chưa thực hiện tốt các quy trình nghiệp vụ quản lắ thuế đối với hộ kinh doanh, chưa đấu tranh mạnh mẽ với các hành vi chây ỳ không kê khai hoặc kê khai không đúng thực tế kinh doanh, vẫn còn một số hộ kinh doanh núp bóng các Doanh nghiệp, HTX các tổ chức kinh tế để trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế. Số đông các hộ kinh doanh chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ chếđộ
kế toán, hóa đơn chứng từ nên phổ biến vẫn áp dụng biện pháp khoán doanh thu. Bước vào năm 2011, Chi cục Thuế Đông Hưng đã đề ra và thực hiện các biện pháp sau:
1- Lập, duyệt bộ thuế môn bài, thuế hộ cá thể và thông báo mức thuế môn bài, thuế khác hàng tháng của quý I tới từng hộ, cá nhân sản xuất kinh doanh, dịch vụ, tạo điều kiện để hộ các hộ chủđộng nộp kịp thời vào NSNN.
2- Đẩy mạnh công tác tuyên truyền phổ biến chắnh sách pháp luật thuế, đặc biệt là Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi và Luật thuế thu nhập cá nhân bằng nhiều hình thức, kết hợp với vận động thuyết phục nhân dân thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước.
3- Tranh thủ sự lãnh đạo chỉđạo của cấp uỷ, chắnh quyền các cấp, của ngành dọc cấp trên. Chủ động đề xuất với cấp uỷ chắnh quyền các biện pháp quản lư thu, chỉđạo thu nhằm khai thác triệt để các nguồn thu.
4- Rà soát nắm vững số hộ thực tế kinh doanh trên địa bàn, quy mô kinh doanh của hộ, đưa hết các hộ đang kinh doanh vào quản lư thuế, đăng ký và cấp mã số thuế cá nhân cho các hộ cá nhân kinh doanh. Tổ chức phân loại hộ kinh doanh theo quy mô và ngành nghề kinh doanh để xác định phương thức mang lại hiệu hiệu
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 42 quả cao.
5- Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra. Kiên quyết xử lý vi phạm về thuế
của hộ kinh doanh theo đúng quy định của luật Quản lý thuế đối với các hộ kinh doanh núp bóng các Doanh nghiệp, các Tổ chức kinh tế nhằm mục đắch trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế.
6- Phối hợp chặt chẽ với các ngành hữu quan, với UBND các xã, thị trấn trong công tác quản lý thuếđối với các hộ kinh doanh trên địa bàn; Rút kinh nghiệm công tác mở rộng uỷ nhiệm thu các khoản thuế và phắ, lệ phắ để tổ chức, chỉ đạo công tác uỷ nhiệm thu đạt hiệu quả cao.
* Kinh nghiệm của Chi cục Thuế thành phố Ninh Bình
Năm 2010 Chi cục Thuế thành phố Ninh Bình thường xuyên quản lý khoảng 3288 hộ kinh doanh cá thể nộp thuế, chiếm 24 % tổng số hộ kinh doanh cá thể trên
địa bàn tỉnh Ninh Bình, trong đó chỉ có 135 hộ mở sổ sách kế toán, được nộp thuế
giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp trên doanh thu, còn lại tới 96 % số hộ nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khoấn thuế, ổn
định 6 tháng hoặc 12 tháng. Thành phố Ninh Bình là trung tâm văn hoá, kinh tế, là
đầu mối lưu thông hàng hoá giữa các tỉnh phắa nam với các tỉnh thuộc phắa nam
đồng bằng bắc bộ, chắnh vì vậy nơi đây là trung tâm bán buôn, bán lẻ hàng hoá, tạo
điều kiện thúc đẩy các hộ kinh doanh cá thể phát triển, đồng thời thành phố Ninh Bình cũng là đơn vị có số thu từ các hộ kinh doanh cá thể cao nhất tỉnh. Tuy nhiên số thuế thu được thông qua các hộ kinh doanh cá thể chưa tương xứng với mức độ
kinh doanh thực tế. Công tác thu tuy đã có những chuyển biến tắch cực song thực tế
vẫn còn bị thất thu cả về số hộ và doanh thu kinh doanh. Nguyên nhân qua tìm hiểu của bản thân một phần do công tác lãnh đạo, chỉ đạo có những mặt còn hạn chế