a. Chứng từ và thủ tục:
+ Các chứng từ, sổ sách sử dụng:
- Bảng dự trù khối lượng nhân công - Bảng chấm công
- Bảng khối lượng công việc hoàn thành, - Bảng kê TK 622, 111...
- Sổ cái TK 622, 111…
+ Giải thích:
Căn cứ vào bảng dự trù khối lượng nhân công do phòng kỹ thuật mang tới, kế toán cho tổ trưởng các tổ đội sản xuất tạm ứng lương hàng tháng, kế toán thanh toán nhập số liệu vào máy, lập và in phiếu chi, chuyển lên cho giám đốc ký duyệt sau rồi chuyển sang cho thủ quỹ chi tiền tạm ứng.
Số liệu sau khi nhập vào máy tương ứng với các chương trình liên quan .Các thông tin, số liệu sẽ tự động cập nhật vào các sổ sách, bảng kê như bảng kê TK 141, bảng kê TK621,…
Thủ quỹ sau khi nhận được phiếu chi sẽ tiến hành kiểm tra lại và chi tiền, vào sổ quỹ. Sau đó, phiếu chi sẽ được lưu theo ngày tại phòng kế toán.
Kết thúc công trình, cán bộ kỹ thuật của các công trình tính khối lượng hoàn thành của từng tổ đội sản xuất, từ đó lập bảng tổng hợp khối lượng công việc hoàn thành và bàn giao của mỗi tổ đội gửi lên cho kế toán tiến hành thanh toán tiền lương. Căn cứ vào bảng khối lượng nhân công, kế toán tiền lương lập bảng thanh toán lương cho cả đội. Đồng thời, căn cứ số tiền lương được hưởng, bảng tổng hợp khối lượng công việc hoàn thành, căn cứ vào bảng kê số tiền ứng của tổ đội, kế toán sẽ thanh toán số tiền còn lại cho tổ đội.
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp tiến hành kiểm tra, tính toán, hợp tập hợp chi phí, kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành cho công trình xây dựng.
b. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 622 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,
Tiểu khoản cấp 2: TK 622a - Chi phí nhân công trực tiếp công trình. Ngoài ra, còn sử dụng các tài khoản liên quan như : TK 141, TK111.
c. Định khoản:
Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chi phí nhân công trực tiếp liên quan đến công trình Xuân Tường – Thanh Chương:
- Chứng từ PC0781, ngày 01/06/07, chi trả tiền lương cho công nhân xây dựng thuê ngoài thuộc công trình Xuân Tường với số tiền là: 45.828.000 đồng:
Nợ TK 622a: 45.828.000 Có TK 1111: 45.828.000
- Chứng từ PC0782, Ngày 01/06/2007, tạm ứng tiền công cho công nhân xây dựng thuê ngoài thuộc công trình Xuân Tường :
+ Nợ TK141: 10.000.000
Có TK1111: 10.000.000 + Nợ TK 622a: 10.000.000
Có TK 141: 10.000.000
- Chứng từ PC 1265, ngày 26/09/07,Chi trả tiền công cho việc thuê bốc xếp, quét dọn tại công trình:
Nợ TK 622a: 1.116.000 Có TK 1111: 1.116.000
- Chứng từ PC1423, ngày 01/10/07, thanh toán tiền nhân công thuộc công trình Xuân Tường:
Nợ TK622a: 4.768.000 Có TK 1111: 4.678.000
- Chứng từ ghi sổ ngày 31/11/2007, Chi trả trước nhân công công trình Xuân Tường:
Nợ TK 622a: 22.565.000 Có TK 3358: 22.565.000
- Chứng từ PC1456, Ngày 15/12/2007, thanh toán nhân công –Xuân Tường : Nợ TK 622a: 115.000.000
- Chứng từ GS, ngày 31/12/07, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp thuộc công trình Xuân Tường :
Nợ TK 154: 212.684.000 Có TK 622a: 212.684.000
d. Sơ đồ chữ T:
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
e.Một số sổ sách, chứng từ minh hoạ: 212.684.000 622a 212.684.000 141 1111 3358 154 20.000.000 170.000.000 22.565.000 212.684.000
BẢNG KHỐI LƯỢNG NHÂN CÔNG
Hạng mục: Phần móng - Công trình: Xuân trường- Thanh chương
Tổ xây dựng: 05 (Tổ trưởng: Anh Nguyễn Hải Hưng)
Quý 2/07
TT Tên công việc Đơn
vị Khối lượng Đơn giá Hệ số Thành tiền 1 Đào đất mùn đổ trồng cây trước nhà văn phòng m3 64,8 7.501 2,784 1.353.204
2 Đào nền sân tạo mặt bằng toàn khu vực công trình - Trước nhà Văn phòng: 7*0,2*12*4=67,5 - Nhà văn phòng: 6*12*0,2=14,4 - Sân chơi: 36,8*4*0,3=44,16 m3 126 6.206 2,784 2.172.819 3 Bêtông gạch vỡ lót móng M50; chiều rộng >100cm: 11*1*1,4*1=1,54 m3 1,54 14.523 2,784 62.265 … … … Cộng 68.962.000
(Sáu tám triệu, chín trăm sáu hai ngàn đồng chẵn)
Tổ trưởng Kỹ thuật Kế toán Giámđốc
Số dư đầu kỳ: 0
Phát sinh nợ: 212.684.000
Phát sinh có: 212.684.000
BẢNG KÊ TÀI KHOẢN : 622
Số dư cuối kỳ: 0
STT Số
Phiếu Ngày Tên đơn vị Diễn giải TKĐƯ Số tiền nợ Số tiền có
1 PC0781 01/06 Phạm xuân Hùng Tiền công thuê ngoài - XT 1111 45.828.000 2 PC0782 01/06 Phạm xuân Hùng Nhân công xây dựng- XT 141 10.000.000 3 PC1265 26/09 Phạm xuân Hùng
Tiền thuê bốc xếp, quét dọn tại
công trình -XT 1111 1.116.000
… …. …. …. …. …. ….
38 PC1456 15/12 Phạm xuân Hùng Thanh toán nhân công- XT 1111 115.000.000
39 CTGS 31/12 Kết chuyển chi phí nhân công - XT 154 212.684.000
Tổng cộng 212.684.000 212.684.000
Ngày… tháng… năm 2007
Kế toán Kế Toán Trưởng Giám Đốc
Phạm Thanh Hoài Nguyễn Đức Hoài Nguyễn Minh Quân
SỔ CÁI TK 622
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp
(Mã công trình: Trường Xuân Tường – Thanh Chương)
đvt: Đồng CTGS Số tiền Ngày tháng GS Số CT Ngày CT Diễn Giải TK ĐƯ Nợ Có 31/12
Tạm ứng tiền lương, tiền công cho công nhân xây lắp CT - XT
141
20.0000.000
31/12 Chi trả trước CPNCTT
công trình XT 335 22.565.000 31/12 Thanh toán tiền nhân
công CT- XT 111 170.000.000
31/12 Kết chuyển CPNCTT
công trình XT 154 212.684.000
Cộng 212.684.000 212.684.000
f.Nhận Xét:
Cách tính lương hiện nay của công ty là tương đối hợp lý, theo đúng quy định của nhà nước.
2.2.2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung 2.2.2.4.1 Nội dung 2.2.2.4.1 Nội dung
Chi phí sản xuất chung tại Công ty bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý đội nhân viên giám sát công trình, chi phí dọn dẹp, bốc xếp liên quan đến quản lý công trình.
- Chi phí nguyên vật liệu dùng chung cho đội như vật dụng dùng để bảo dưỡng, bảo trì…, các vật liệu phụ như đinh, ke, lề…
- Chi phí dịch vụ mua ngoài như: tiền điện thoại, tiền nước, tiền dịch vụ cho công trình
- Chi phí bằng tiền khác: là những khoản chi phí bằng tiền nhằm phục vụ liên quan đến hoạt động xây lắp công trình nhưng không thuộc những khoản chi phí trên.
Chi phí sản xuất chung của một công trình được tập hợp từ 2 phần chính sau: - Thứ nhất: là những chi phí có thể tập hợp trực tiếp thẳng cho công trìnhđó theo chứng từ gốc của chi phí phát sinh. Đó là các chi phí như: chi phí nhân viên, công cụ, dụng cụ, dịch vụ mua ngoài.
- Thứ hai: là những chi phí không thể hạch toán trực tiếp cho từng công trình mà phải tập hợp chung sau đó phân bổ cho từng công trình theo giá trị dự toán như là: Chi phí KHTSCĐ, chi phí sửa chữa tài sản cố định ở các công trình xây dựng…
Công thức phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công trình được xác định theo công thức sau:
Mức phân bổ chi phí sản xuất chung cho
công trình A
=
Tổng chi phí sản xuất cần phân bổ
Tổng doanh thu các công trình
X
Doanh thu một công trình
2.2.2.4.2 Kế toán chi phí sản xuất chung
a. Kế toán lương của cán bộ kỹ thuật và nhân viên quản lý:
Chứng từ và thủ tục:
+ Chứng từ, sổ sách sử dụng:
- Bảng chấm công , - Bảng thanh toán lương - Bảng kê TK 6271 - Sổ TK 627, 334
+Giải thích:
Hàng ngày, đội trưởng chấm công cho cán bộ kỹ thuật và nhân viên quản lý công trình. Đến cuối tháng, chuyển lên cho kế tiền lương lập bảng thanh toán lương cho cán bộ công nhân viên. Căn cứ vào bảng thanh toán lương sau khi được xét duyệt, kế toán tiền lương sẽ nhập số liệu vào phần mềm có các phân hệ liên quan, số liệu sẽ tự động nhập các sổ sách, bảng kê như: bảng kê TK 334, TK 627,….Sau khi nhập sổ liệu xong,bảng thanh toán lương sẽ chuyển sang cho kế toán thanh toán lập phiếu chi (1 liên), nhập số liệu vào máy. Sau đó, Phiếu chi được chuyển sang kế toán trưởng xét duyệt và Giám đốc ký. Phiếu chi sau khi đươc xét duyệt được đính kèm với bảng thanh toán lương chuyển sang thủ quỹ chi trả tiền lương.
Khi nhận được các chứng từ liên quan, thủ quỹ sẽ tiến hành xem xét tính hợp lệ của chúng, chi tiền, ký tên đồng thời đóng dấu vào Phiếu chi. Người nhận tiền sẽ ký nhận trên bảng thanh toán lương. Căn cứ vào Phiếu chi đã chi trả, thủ quỹ sẽ tiến hành vào sổ quỹ.
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp tiến hành tập hợp chi phí, khoá sổ, kết chuyển toàn bộ chi phí sang TK154 để tính giá thành. Các dữ liệu sau khi nhập vào máy tính sẽ tự động lưu dưới dạng file, khi cần thì in ra. Còn toàn bộ chứng từ gốc sẽ được lưu trữ tại phòng kế toán theo ngày.
Tài khoản sử dụng:
TK 6271 - Chi phí sản xuất chung, lương, tiền ăn ca
Định Khoản:
Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chi phí nhân viên quản lý liên quan đến công trình Xuân Trường:
- Chứng từ ghi sổ 214, tháng 06/ 2007, phân bổ lương tháng 06/2007 Nợ TK 627: 3.600.000
Có TK 334: 3.600.000
- Chứng từ ghi sổ 263, phân bổ lương tháng 09/2007: Nợ TK 6271: 13.000.000
- Chứng từ ghi sổ 324, phân bổ tiền lương tháng 12/2007: Nợ TK 6271: 15.000.000
Có TK 334: 15.000.000
- Cuối kỳ, kế toán tổng hợp tính toán, khoá sổ, tập hợp chi phí, kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành:
Nợ TK 154: 34.575.000 Có TK 6271: 34.575.000
Sơ đồ tài khoản:
Sơ đồ 2.9: Chi phí nhân viên quản lý công trình
Một số chứng từ, sổ sách minh hoạ Số dư ĐK: 0 Phát sinh nợ: 34.575.000 Phát sinh có: 34.575.000 BẢNG KÊ TÀI KHOẢN : 6271 Số dư CK: 0 ST T Số
Phiếu Ngày Tên đơn vị Diễn giải
TK
ĐƯ Số tiền nợ Số tiền có
1 214 15/06 Phạm Thi Hà Phân bổ lương tháng 6 334 3.600.000
2 263 13/09 Phạm Thi Hà Phân bổ lương tháng 9 334 13.000.000 3 234 15/12 Phạm Thi Hà Phân bổ lương tháng 12 334 15.000.000
… …. …. …. …. …. 31/12 Kết chuyển chi phí 6271 154 34.575.000 Tổng cộng 34.575.000 34.575.000 Ngày… tháng… năm 2007
Kế toán Kế Toán Trưởng Giám Đốc
Phạm Thanh Hoài Nguyễn Đức Hoài Nguyễn Minh Quân
34.575.000
334 154
34.575.000
6271
Nhận Xét:
Nhìn chung công tác hạch toán chi phí nhân viên quản lý phân xưởng là hợp lý và đúng quy định hiện hành
Tuy nhiên, chi phí nhân viên quản lý công trình gồm tiền lương khoán và một phần tiền lương theo thời gian có trích nộp bảo hiểm nhưng các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp xây lắp (thuộc biên chế công ty hoặc có hợp đồng dài hạn) và một phần của nhân viên quản lý công trình không tính trực tiếp cho từng công trình mà tập hợp chung trên TK 627 của công ty sau đó phân bổ.
b. Chi phí vật tư phục vụ cho quản lý công trình:
Chứng từ và Thủ tục:
Công ty tổ chức và luân chuyển chứng từ chi phí vật tư dùng cho quản lý công trình cững tương tự như kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Tài khoản sử dụng:
Ngoài ra, còn sử dụng các tài khoản khác như: TK 1111, TK 3312, TK 141, TK152,…
Định khoản:
Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí vật tư phục vụ quản lý công trình Xuân Tường:
- Chứng từ PC0277, ngày 13/02/2007, chi tiền mua thép ly phục vụ quản lý công trình Xuân Tường với giá chưa thuế là 96.000 đồng , VAT 10%:
Nợ TK 6272: 96.000 Nợ TK 1331: 9.600
Có TK 1111: 105.600
- Chứng từ PC0358, ngày 02/03/2007 về việc chi tiền mặt mua vật tư phụ, chi phí công trình phục vụ quản lý công trình:
Nợ TK 6272: 960.000 Nợ TK 1331: 96.000
Có TK 1111: 1.056.000
- Chứng từ PC1618, Ngày 11/12/2007, thanh toán tiền cốt phà với giá chưa thuế là 20.000.000 đồng, VAT 10%:
+ Nợ 141: 22.000.000 Có 1111: 22.000.000 + Nợ TK 6272: 20.000.000 Nợ TK 1331: 2.000.000
Có TK 141: 22.000.000
- Chứng từ KH420*, ngày 31/12/2007, mua vật tư điện cho công trình Xuân Tường với giá chưa thuế là 29.027.500 đồng, VAT10% chưa thanh toán:
Nợ TK 6272: 29.027.500 Nợ TK 1331: 2.902.750
Có TK 3312: 31.930.250
- Cuối kỳ, tập hợp chi phí hạch toán sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154: 107.726.197
Có TK 6272: 107.726.197
Sơ đồ chữ T:
Sơ đồ 2.10: Chi phí vật tư chung
Một số chứng từ, sổ sách minh hoạ: 1111 154 23.553.697 6272 3312 141 51.107.500 107.726.197 29.065.000 107.726.197 107.726.197
Số dư đầu kỳ: 0 Phát sinh nợ: 107.726.197 Phát sinh có: 107.726.197
BẢNG KÊ TÀI KHOẢN : 6272
Số dư cuối kỳ: 0
STT Số Phiếu Ngày Tên đơn vị Diễn giải TKĐƯ Số tiền nợ Số tiền có
1 PC0277 13/02 Hồ Văn Hùng Mua thép ly- Xuân Tường 1111 96.000
2 PC0358 02/03 Phan Lê Hùng
Mua vật tư phụ, chi phí công
trình 1111 960.000
3 PC0358 02/03 Phan Lê Hùng
Mua vật tư phụ, chi phí công
trình 141 500.000
… …. …. …. …. …. ….
38 PC1618 12/11 Hồ Văn Hùng Thanh toán tiền cốt phà -XT 141 20.000.000
…. …. …. … … … …
39 KH420* 31/12 Huỳnh Bá Tuấn
Mua vật tư điện cho công trình
XT 3312 29.027.500
40 CTGS 31/12 Kết chuyển chi phí 6272 154 107.726.197
Tổng cộng 107.726.197 107.726.197
Ngày… tháng… năm 2007
Kế toán Kế Toán Trưởng Giám Đốc
Phạm Thanh Hoài Nguyễn Đức Hoài Nguyễn Minh Quân
c. Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền
Các khoản dịch vụ mua ngoài như: điện, nước, điện thoại,… và các chi phí khác bằng tiền như: chi phí liên hoan, tiếp khách,…Đều do tổ đội xây dựng trực tiếp chi trả, sau đó sẽ mang chứng từ gốc liên quan lên phòng kế toán công ty hạch toán và thanh toán.
Chứng từ và thủ tục:
+ Chứng từ, sổ sách:
- HĐ GTGT, Hoá đơn bán lẻ - Phiếu chi
- Bảng kê tiền mặt, bảng kê TK 627 - Sổ TK 111, TK 627
+ Giải thích:
Khi nhận được các hoá đơn dịch vụ mua ngoài của tổ đội gửi lên, kế toán thanh toán sẽ tiến hành lập phiếu chi và in ra, đưa cho giám đốc ký duyệt rồi sang cho thủ quỹ thanh toán tiền, vào sổ quỹ, ký tên, đóng dấu vào phiếu chi. Căn cứ vào phiếu chi khi đã chi, thủ quỹ sẽ vào sổ quỹ rồi chuyển qua cho kế toán thanh toán để hạch toán.
Căn cứ vào phiếu chi mà thủ quỹ chuyển sang, kế toán thanh toán sẽ tiến hành nhập số liệu vào máy theo phần mềm cài sẵn, các dữ liệu sẽ tự động cập nhật vào các sổ sách liên quan như bảng kê tiền mặt, bảng kê TK 627,… các dữ liệu sau khi cập nhật vào các bảng, sổ liên quan sẽ được lưu trữ trên máy dưới dạng file. Các chứng từ gốc sẽ được lưu theo ngày tại phòng kế toán.
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp sẽ tính toán, khoá sổ, tập hợp chi phí và kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 6278 – chi phí khác bằng tiền
Cùng các tài khoản liên quan khác như: TK 111, 141…
Định khoản:
Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí dịch vụ mua ngoài,chi phí khác bằng tiền phục vụ công tác quản lý công trình:
- Chứng từ PC0358, ngày 28/02/2007 về việc chi tiền mua lễ động thổ trường Xuân Tường - Thanh Chương:
Nợ TK 6278: 100.000 Có TK 1111: 100.000
- Chứng từ PC0528, 08/06/2007 về việc thanh toán tiền điện tháng 7 dùng cho công
trình Xuân Tường
Nợ TK 6278: 3.000.000 Nợ TK 1331: 300.000
- Chứng từ PC 1073, ngày 9/08/2007, về việc thanh toán tiền mua chổi đót phục vụ