1.2.4.4.1 Nội dung và nguyên tắc :
Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí sản xuất của đội của công trình xây dựng :
- Chi phí nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội xây dựng, của công nhân xây lắp, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo % quy định trên tiền lương phải trả của công nhân trực tiếp xây lắp, sử dụng MTC và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế doanh nghiệp)
- Chi phí vật liệu
- Chi phí dụng cụ sản xuất - Chi phí KHTSCĐ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài liên quan đến đội xây lắp - Chi phí khác bằng tiền khác liên quan đến đội xây lắp.
Trong quá trình hạch toán CPSXC phải chú ý những nguyên tắc sau:
+ Phải tổ chức hạch toán chi phí sản xuất chung của từng công trình, HMCT; đồng thời chi tiền theo các điều khoản quy định.
+ Thường xuyên kiểm tra tình hình thực hiện các định mức về sản xuất chung và các khoản có thể ghi giảm chi phí sản xuất
Trường hợp CPSXC có liên quan đến nhiều đối tượng xây lắp khác nhau thì kế toán sẽ tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng có liên quan theo các tiêu chuẩn hợp lý.
1.2.4.4.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 627 - chi phí sản xuất chung.
Kết cấu tài khoản:
+ Bên nợ : Các chi phí sán xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ. + Bên Có : - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
- Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm
Tài khoản 627 không có số dư đầu kỳ.
+ Tài khoản 6271 - Chi phí nhân công đội sản xuất + Tài khoản 6272 - chi phí vật liệu.
+ Tài khoản 6273 - chi phí dụng cụ sản xuất. + Tài khoản 6274 - Chi phí KHTSCĐ
+ Tài khoản 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài. + Tài khoản 6278 - Chi phí khác bằng tiền.
Tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung được mở chi tiết cho từng công trình, HMCT.
1.2.4.4.3 Sơ đồ tài khoản:
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung (Theo phương pháp kê khai thường xuyên)
111, 112, 331,...
142, 335
632 152
Tiền lương, các khoản trích theo lương của CNXL, công nhân điều khiển MTC và nhân viên
quản lý công trình
214
NVL sử dụng cho quản lý đội
Trích KHTSCĐ cho đội máy sản xuất
Các chi phí dịch vụ mua ngoài
Phân bổ hoặc trích trước các chi phí sửa chữa TSCĐ
Kết chuyển chi phí để tính giá thành
Chi phí SXC không được tính vào giá thành
334, 338 627 154
Giá trị CCDC xuất dùng và phân bổ cho đội máy sản xuất 153, 142, 242
1.2.4.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 1.2.4.5.1 Nội dung và nguyên tắc: 1.2.4.5.1 Nội dung và nguyên tắc:
Việc tổng hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp được tiến hành theo từng công trình, HMCT,...và chi tiết theo các khoản mục tính giá thành được quy định trong giá trị dự toán xây lắp. Giá thành sản xuất SPXL, bao gồm:
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sản xuất chung
1.2.4.5.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ: - Tập hợp chi phí NVLTT, CPNCTT, CPSDMTC, CPSXC liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp.
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành và bàn giao cho nhà thầu chính chưa đựoc xác định têu thụ trong kỳ.
+ Bên Có: - Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao hoặc chưa bàn giao
- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được - Trị giá nguyên vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập kho
Tài khoản 154 có thể có “Số Dư Nợ”:
- Chi phí dở dang cuối kỳ của sản phẩm chưa hoàn thành
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được xác định tiêu thụ trong kỳ.
Tài khoản 154 có 4 tài khoản cấp 2: + Tài khoản 1541 – Xây lắp
+ Tài khoản 1542 - Sản phẩm khác + Tài khoản 1543 - Dịch vụ
1.2.4.5.3 Sơ đồ tài khoản
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp
(Theo phương pháp kê khai thường xuyên) 1.2.5 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm của sản phẩm xây lắp, định kỳ hàng tháng hoặc quỹ, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê khối lượng công việc đã hoàn thành hay dở dang. Tuỳ thuộc vào đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp đã xác định mà nội dung của sản phẩm dở dang có sự khác nhau.
+ Nếu đối tượng tính giá thành là khối lượng (giai đoạn) xây lắp hoàn thành thì khối lượng (giai đoạn) xây lắp chưa hoàn thành là sản phẩm dở dang.
+ Nếu đối tượng tính giá thành là công trình, HMCT hoàn thành thì sản phẩm dở dang là các công trình, HMCT chưa hoàn thành.
Phương pháp đánh giá SPDD trong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phương pháp thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên giao thầu. Doanh nghiệp xây lắp có thể đánh giá sản phẩm dở dang theo một trong các phương pháp sau: 138, 334 632 152 621 Kết chuyển chi phí NVLTT 627 623 Kết chuyển CPNCTT Kết chuyển CPSDMTC Kết chuyển CPSXC SP chờ tiêu thụ hoặc chưa bàn giao
Bồi thường phải thu hoặc trừ vào lương 622
154 155
Giá thành thực tế hoàn thành bàn giao,
tiêu thụ Phế liệu thu hồi
1.2.5.1 Xác định theo chi phí thực tế phát sinh
Trong trường hợp quy định nhà thầu được thanh toán sản phẩm xây, lắp một lần sau khi hoàn thành toàn bộ, thì giá trị sản phẩm dở dang được tính là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến thời điểm tính (cuối tháng, quý).
1.2.5.2 Xác định theo tỷ lệ hoàn thành sản phẩm
Trong trường hợp bàn giao thanh toán theo từng giai đoạn hoàn thành thì SPDD là các giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành, CPSPDD cuối kỳ được xác định theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế căn cứ vào giá thành dự toán hay mức độ hoàn thành, được tính như sau:
1.2.5.3 Xác định theo đơn giá dự toán:
Trong trường hợp bàn giao thanh toán định kỳ khối lượng hoàn thành của từng loại công việc, bộ phận, kết cấu trên cơ sở đơn giá dự toán thì sản phẩm dở dang là những khối lượng chưa hoàn thành. Chi phí thực tế khối lượng dở dang cuối kỳ được xác định như sau:
+ Giá thành dự toán khối lượng dở dang CK của từng giai đoạn = Giá thành dự toán của từng giai đoạn Tỷ lệ hoàn thành của từng giai đoạn x =
Z dự toán của khối lượng XL hoàn thành
bàn giao
+
Tổng Z dự toán của khối lượng dở dang CK của các giai đoạn + CP thực tế dở dang ĐK CP thực tế phát sinh trong kỳ + CP thực tế dở dang CK của từng giai đoạn + Giá thành dự toán của khối
lượng dở dang = Khối lượng dở dang x Đơn giá dự toán x Tỷ lệ hoàn thành Z dự toáncủa khối lượng dở dang + CP thực tế của khối lượng dở dang cuối = CP thực tế dở dang ĐK Tổng Z dự toán của khối lượng dở dang CK của các giai đoạn +
Z dự toán của khối lượng XL hoàn thành bàn giao + CP thực tế phát sinh trong kỳ x + Hệ số phân bổ chi phí thực tế cho giai đoạn dở dang
Giá thành dự toán khối lượng dở dang CK của
từng giai đoạn x Hệ số phân bổ =
1.2.6 Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành 1.2.6.1 Đối tượng tính giá thành: 1.2.6.1 Đối tượng tính giá thành:
Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra và cần phải tính được giá thành và giá thành đơn vị.
Trong doanh nghiệp xây lắp đối tượng tính giá thành có thể:
- Sản phẩm hoàn chỉnh (theo đơn đặt hàng): là các công trình, HMCT đã xây lắp xong đến giai đoạn cuối cùng của toàn bộ quy trình công nghệ và chuẩn bị bàn giao cho đơn vị sử dụng.
- Sản phẩm hoàn thành theo giai đoạn quy ước: là các đối tượng xây lắp chưa kết thúc toàn bộ công tác quy định trong thiết kế kỹ thuật mà chỉ kết thúc việc thi công đến một giai đoạn nhất định.
Căn cứ xác định đối tượng tính giá thành:
+ Phương pháp lập dự toán (theo công trình, HMCT)
+ Phương pháp thanh toán giữa 2 bên A và B (một lần hay nhiều lần).
1.2.6.2 Kỳ tính giá thành:
Là thời kỳ mà bộ phận kế toán giá thành cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành. Xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho công tác tính giá thành sản phẩm được chính xác, đảm bảo cung cấp kịp thời các số liệu, tài liệu cần thiết cho việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành.
1.2.7 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
Việc tính giá thành cho những công trình, HMCT hoàn thành được sử dụng, căn cứ vào mối quan hệ giữa ĐTTHPCP và đối tượng tính giá thành để lựa chọn phương pháp tính giá thành thích hợp:
1.2.7.1 Phương pháp trực tiếp (phương pháp đơn giản)
Được áp dụng trong trường hợp ĐTTHCP cũng là đối tượng tính giá thành, là khối lượng xây lắp thuộc từng công trình, HMCT hoàn thành.
Khi sản phẩm hoàn thành, tổng chi phí theo đối tượng hạch toán cũng là giá thành đơn vị của sản phẩm: Giá thành SP hoàn thành Giá trị SPDD + đầu kỳ Chi phí phát sinh trong kỳ Giá trị SPDD cuối kỳ - =
1.2.7.2 Phương pháp hệ số:
Được áp dụng trong trường hợp ĐTTHCP là nhóm sản phẩm, nhóm các HMCT nhưng đối tượng tính giá thành là từng công trình, từng HMCT hoàn thành.
Căn cứ vào tổng chi phí sản xuất phát sinh, hệ số kinh tế kỹ thuật quy định cho từng sản phẩm trong nhóm để xác định giá thành đơn vị:
1.2.7.3 Phương pháp tỷ lệ:
Được áp dụng trong trường hợp ĐTTHCP là nhóm sảm phẩm, nhóm HMCT nhưng đối tượng tính giá thành là từng công trình, từng HMCT hoàn thành. Nhưng chưa biết được hệ số quy định cho từng sản phẩm trong nhóm.
Căn cứ vào tổng chi phí sản xuất thực tế và tổng giá trị dự toán xây lắp trứơc thuế (hay giá thành kế hoạch của các HMCT) để xác định giá thành sản xuất thực tế của từng HMCT (thông qua việc xác định tỷ lệ tính giá thành):
1.2.7.4 Phương pháp cộng chi phí
Áp dụng trong trường hợp ĐTTHCP là bộ phận sản phẩm nhưng đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành.
Để tính giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành phải cộng chi phí của các bộ phận sản phẩm lại :
Z = Ddk + C1+ C2 + ....+ Cn + Dck Trong đó:
C1,C2,...,Cn: là chi phí sản xuất của bộ phận 1, bộ phận 2,..., bộ phận n. Ddk, Dck: là chi phí dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.
+ Tỷ lệ tính giá thành = Tổng CP thực tế của nhóm Tổng CP kế hoạch của nhóm x 100% + Z thực tế từng HMCT = CPSX kế hoạch HMCT tương ứng
(Giá trị dự toán tương ứng) x Tỷ lệ tính giá thành Giá thành của từng HMCT Tổng hệ số của các HMCT Hệ số của từng HMCT = x Tổng số chi phí của cả nhóm HMCT
1.2.7.5 Phương pháp liên hợp:
Là kết hợp nhiều phương pháp tính giá thành:
+ Có thể kết hợp phương pháp tính trực tiếp với phương pháp hệ số và tỷ lệ trong trường hợp ĐTTHCP là nhóm sản phẩm nhưng đối tượng tính giá thành là sản phẩm.
+ Có thể kết hợp phương pháp tính trực tiếp và phương pháp tổng cộng chi phí khi ĐTTHCP là bộ phận sản phẩm nhưng đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn chỉnh.
1.3 KẾ TOÁN THEO PHƯƠNG THỨC KHOÁN GỌN TRONG XDCB
Khoán gọn là hình thức xuất hiện tương đối mới trong xây lắp ở nước ta. Các đơn vị nhận khoán (công trường, xí nghiệp, tổ, đội) có thể nhận khoán gọn khối lượng công việc hoặc HMCT
Giá nhận khoán bao gồm cả tiền lương, nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thi công, chi phí chung,...
Khi nhận khoán, 2 bên (bên giao khoán và bên nhận khoán) phải lập hợp đồng giao khoán, trong đó ghi rõ nội dung, công việc, trách nhiệm và quyền lợi của mỗi bên cũng như thời gian thực hiện hợp đồng. Khi công trình hoàn thành thì bên nhận khoán và bên giao khoán tiến hành lập biên bản nghiệm thu, bàn giao và thanh lý hợp đồng.
1.3.1 Trường hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức bộ máy kế toán riêng
+ Tại đơn vị giao khoán, tài khoản 141 được mở chi tiết cho từng đơn vị nhận khoán. Đồng thời, phải mở sổ theo dõi khối lượng xây lắp giao khoán gọn theo từng công trình, HMCT. Trong đó phản ánh theo cả giá nhận thầu và giao khoán, chi tiết theo từng khoản mục chi phí (chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung).
+ Tại đơn vị nhận khoán cần mở sổ theo dõi khối lượng xây lắp nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và giá trị thực tế phát sinh theo từng khoản mục chi phí. Trong đó, chi phí nhân công thực tế cần chi tiết theo bộ phận thuê ngoài và bộ phận chi phí phải trả cho công nhân viên của đơn vị. Số chênh lệch giữa chi phí thực tế với giao khoán là mức tiết kiệm hoặc vượt chi của đơn vị nhận khoán.
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất xây lắp trường hợp đơn vị nhận
khoán không tổ chức bộ máy kế toán riêng
1.3.2 Trường hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng
- Đơn vị cấp trên có thể giao khoán cho đơn vị cấp dưới toàn bộ giá trị của công trình, HMCT, khối lượng xây lắp, hoặc chỉ giao khoán phần chi phí nhân công của khối lượng xây lắp.
- Đơn vị nhận khoán tổ chức công tác kế toán gồm chứng từ kế toán, hệ thống kế toán, hệ thống sổ kế toán, báo cáo tài chính theo chế độ kế toán hiện hành và định kỳ nộp báo cáo kế toán về phòng kế toán của đơn vị cấp trên để tổng hợp
- Giám đốc xí nghiệp, đội trưởng đơn vị nhận khoán phải chịu hoàn toàn trách nhiệm về các mặt hoạt động kinh doanh xây lắp.
Quan hệ giữa đơn vị nhận khoán và đơn vị giao khoán được theo dõi qua các tài khoản tương ứng là : 3362, 1362.
111,112… 1413 621,623,627 622 3341, 3342 133 111, 112… Tạm ứng chi phí để thi công
Khi nhận bảng quyết toán khối lượng xây lắp
Thuế GTGT đầu vào
Thanh toán số còn thiếu cho đơn vị nhận khoán
Quyết toán Trả lương nhân công
1.3.2.1 Trường hợp đơn vị nhận khoán tổ chức kế toán riêng nhưng không xác định kết quả kinh doanh riêng định kết quả kinh doanh riêng
1.3.2.1.1 Kế toán ở đơn vị giao khoán xây lắp (cấp trên)
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất xây lắp ở đơn vị cấp trên trong trường hợp đơn vị nhận khoán tổ chức kế toán riêng
1.3.2.2.2 Kế toán tại đơn vị nhận khoán xây lắp nội bộ (đơn vị cấp dưới)
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất xây lắp ở đơn vị cấp dưới trong trường hợp đơn vị nhận khoán tổ chức bộ máy quản lý riêng
1.3.2.2 Trường hợp đơn vị nhận khoán xây lắp nội bộ có tổ chức kế toán riêng và xác định kết quả kinh doanh riêng và xác định kết quả kinh doanh riêng
1.3.2.2.1 Kế toán ở đơn vị giao khoán:
- Khi nhận giá trị khối lượng giao khoán xây lắp do đơn vị nhận khoán bàn giao: Nợ TK 1541 - Xây lắp (tính theo giá trị giao khoán, không phải giá thành của đơn vị nhận khoán)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 136(2) - phải thu về giá trị của KLXL giao khoán nội bộ 133
Bàn giao hoặc quyết toán