2.2.2.2.1 Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính, phụ, nhiên liệu… tham gia trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm
hay thực hiện lao vụ, dịch vụ. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong công tác xây dựng của công ty bao gồm:
- Vật liệu chính: Sắt, thép, xi măng, gố, cát, đá,... - Vật liệu phụ: Đinh kẽm, dây buộc,..
- Nhiên liệu: Nước, nhựa đường,..
- Các cấu kiện hoặc các bộ phận rời khác như: bê tông đúc sẵn, thiết bị vệ sinh, chiếu sáng...
Chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công tác xây dựng cho nên việc hạch toán chính xác các chi phí về nguyên vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt để xác định lượng tiêu hao vật chất trong sản xuất và đảm bảo tính chính xác của giá thành công tác xây dựng. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được kế toán vật liệu theo dõi và phản ánh hàng ngày. Tất cả các nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu đều phải căn cứ vào nhiệm vụ cụ thể và căn cứ vào bảng dự trù vật tư do phòng Kỹ thuật lập trên kế hoạch sản xuất cho từng hạng mục công trình.
Nguyên vật liệu của ngành xây dựng có đặc điểm dễ mua, giá cả ổn định, khối lượng rất lớn. Do đó, công ty chủ yếu mua nguyên vật liệu nhập thẳng kho tại các công trình đang thi công để giảm chi phí vận chuyển và bốc dỡ từ kho này sang kho khác.
Hiện nay, công ty đang áp dụng phương thức hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên, nguyên vật liệu nhập kho theo giá gốc và được xuất dùng theo phương pháp đích danh.
2.2.2.2.2 Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp
Đối với lĩnh vực xây dựng cơ bản, nguyên vật liệu dùng cho công trình thường được mua trực tiếp và nhập luôn tại kho công trình, nên trường hợp xuất vật tư từ kho chính của công ty để phục vụ cho công tác xây dựng là rất ít. Đối với công trình xây dựng trường Xuân Tường –Thanh Chương thì không có vật tư nào xuất ra từ kho chính của công ty mà nguyên vật liệu xuất dùng cho công trình đều được mua ngoài trực tiếp nhập tại kho công trình.
a. Chứng từ và Thủ tục:
+ Các chứng từ, sổ sách sử dụng:
- Phiếu đề nghị Xuất/ mua vật tư - Hoá đơn GTGT
- Phiếu Nhập kho - Phiếu chi
- Bảng kê các tài khoản: 111, 112, ...621 - Sổ Chi tiết các TK: 111, 112, 331, 33311,... - Sổ cái 621
+ Giải thích:
Công ty có rất nhiều kho và tại mỗi công trình xây dựng cơ bản đều có kho nguyên vật liệu riêng. Đối với các loại nguyên vật liệu mua ngoài trực tiếp nhập kho tại công trình, Căn cứ vào phiếu đề nghị xuất/ mua vật tư do cán bộ kỹ thuật gửi tới (đã được ký duyệt), đồng thời căn cứ vào hoá đơn GTGT của khách hàng, khi vật tư về tới kho, thủ kho tại công trình đó sẽ viết phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho gồm 3 liên: - Liên 1: lưu lại tại cuống,
- Liên 2: giao cho người giao hàng,
- Liên 3: chuyển lên phòng kế toán cùng với hoá đơn và phiếu đề nghị Xuất/ mua vật tư để kế toán hạch toán chi phí.
Căn cứ vào hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho và phiếu đề nghị xuất/ mua vật tư, kế toán thanh toán nhập số liệu vào máy, lên sổ theo dõi công nợ khách hàng. Trường hợp, thanh toán ngay cho khách hàng, kế toán thanh toán sẽ lên phiếu chi và in ra, đưa cho kế toán trưởng duyệt và giám đốc ký, rồi chuyển qua cho thủ quỹ thanh toán tiền, vào sổ quỹ. Sau khi vào sổ xong, phiếu chi sẽ được kẹp cùng với các chứng từ liên quan như: hoá đơn GTGT và phiếu nhập kho, phiếu đề nghị Xuất/ mua vật tư và lưu tại phòng kế toán theo ngày.
Các dữ liệu sau khi nhập vào máy, theo phần mền của máy, các số liệu sẽ tự đông cập nhật các số sách và bảng kê liên quan như bảng kê TK 111, TK 621,… sổ cái TK111, TK 621. Sau đó, các dữ liệu sẽ được lưu trên máy ở dạng file.
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp sẽ tiến hành khóa sổ, tổng hợp và tập hợp chi phí, kết chuyển chi phí sang TK 154 để tính giá thành.
b. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,
Tiểu khoản cấp 2: Tài khoản 6211 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Và các tài khoản liên quan khác:
- TK 111 – Tiền mặt.
- TK 112 – Tiền gửi ngân hàng - TK 331 – Phải trả người bán
c. Định khoản
Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho công trình trường Xuân Tường - Thanh Chương:
- Chứng từ KH 63a, ngày 15/ 03/ 2007, nhập thép với giá chưa thuế là 39.360.000 ,VAT 10% chưa thanh toán cho công trình Trường Xuân Tường – Thanh Chương:
Nợ TK 6211: 39.360.000 Nợ TK 1331: 3.936.000
CóTK 3312: 42.296.000
- Chứng từ KH152 được lập vào ngày 31/05 về việc nhập xi măng cho công trình trường Xuân Tường với giá chưa thuế là 1.934.000 đồng, VAT 10% chưa trả tiền:
Nợ TK 6211: 1.934.000 Nợ TK 1331: 19.340
Có TK3312: 1.953.340
- Chứng từ KH217, ngày 29/07 về việc nhập bồn INỐC với giá chưa thuế là 5.581.818 đồng, VAT 10% của đại lý gạch Hoà Lợi cho công trình trường Xuân Tường:
Nợ TK 6211: 5.581.818 Nợ TK 1331: 558.182
Có TK 3312: 6.140.000
- Chứng từ PC1096, ngày 16/10 về việc thanh toán tiền mua thép hộp cho Hồ Phi Xuân với giá chưa thuế là 4.288.752 đồng, VAT 10%:
Nợ TK 6211: 4.288.752 Nợ TK 1331: 428.875
Có TK 1111: 4.717.627
- Chứng từ KH413, ngày 31/12 về việc nhập cửa gỗ của nhà máy chế biến Gỗ xuất khẩu với giá trị là 127.908.727 đồng :
Nợ TK 6211: 127.908.727 Có TK 3361: 127.908.727
- Kết thúc công trình, kế toán tổng hợp chi phí và kết chuyển sang TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, để tính giá thành:
Nợ TK 154: 949.594.252 Có TK 621: 949.594.252
d. Sơ đồ chữ T:
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
e. Một số chứng từ, sổ sách minh hoạ:
BẢNG TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU NHẬP KHO
Công trình: Trường Xuân Tường – Thanh Chương Năm 2007
STT Tên vật tư Đơn
vị
Số
lượng Đơn giá
Thành tiền 1 Ximăng tấn 15 709.091 10.636.365 2 Thép F<6 kg 2056 9.000 18.504.000 … …. …. Cát m3 468.2 25.000 11.705.000 Cộng 949.594.252 949.594.252
Người lập Kế toán trưởng
(Đã ký) (Đã ký) 740.041.694 6211 949.594.252 3312 1111 154 81.643.831 949.594.252 949.594.252 3361 127.908.727
Dư nợ đầu kỳ 0 Phát sinh nợ 949.594.252 Phát sinh có 949.594.252 BẢNG KÊ TK : 6211 Dư nợ cuối kỳ 0 STT Số
phiếu Ngày Tên Đơn vị Diễn Giải TKĐƯ Số tiền nợ Số tiền có
1 KH63a 15/03 Võ Thu Thuỷ Nhập thép - CT Trường XT 3312 39.360.000
2 KH65 15/03 Đại lý xi măng Hương Kính Nhập thép - CT Trường XT 3312 50.939.460
3 KH69 22/03 Võ Thu Thuỷ Nhập ống mạ - CT Trường XT 3312 6.004.400
4 KH72 23/03 Huỳnh Bá Tuấn Nhập Xi măng - CT Trường XT 3312 25.650.000
5 KH79 30/03 Công Ty CPVTXDTrường Sơn Nhập thép các loại - Trường XT 3312 50.527.409
.. ... … … …. … …
72 CTGS 31/12 Kết chuyển Chi phí 6211 154 949.594.252
Tổng Cộng 949.594.252 949.594.252
Ngày… tháng… năm 2007
Kế toán Kế Toán Trưởng Giám Đốc
Phạm Thanh Hoài Nguyễn Đức Hoài Nguyễn Minh Quân
SỔ CÁI TK 621
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Mã công trình: Trường Xuân Tường – Thanh Chương)
đvt: Đồng CTGS Số tiền Ngày tháng GS Số CT Ngày CT Diễn Giải TK ĐƯ Nợ Có
31/12 Chi tiền mặt mua vật tư phục vụ công trình XT
111 81.643.831
31/12 Mua chịu vật tư trực tiếp nhập công trình XT 331 740.041.694 31/12 Phải trả nội bộ công ty 127.908.727 31/12 Kết chuyển chi phí 154 949.594.252 Cộng 949.594.252 949.594.252 f. Nhận Xét:
Nhìn chung công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu của sản phẩm xây lắp tại công ty tương đối đơn giản và đầy đủ.
Bên cạnh đó vẫn còn việc lập chứng từ và quản lý tài sản: Thủ kho kiêm nhiệm nhiều công việc cùng một lúc: vừa làm nhiệm vụ lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, vừa xuất - nhập vật tư. Như vậy, nguy cơ gian lận rất dễ sẽ xảy ra.
- Khi mua ngoài vật tư trực tiếp nhập kho công trình thì thủ kho chỉ viết phiếu nhập kho rồi gửi lên cho kế toán, không mở thẻ kho theo dõi lượng nhập - xuất - tồn của vật tư làm cho việc đối chiếu số liệu trên các sổ sách sẽ khó khăn.
- Thời gian xây dựng các công trình thường kéo dài, do vậy kế không nên tập hợp chi phí một lần khi công trình hoàn thành để hạch toán chính xác hơn
- Công tác quản lý, giám sát vật tư tại các công trình còn lỏng lẻo, lãng phí.
2.2.2.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 2.2.2.3.1 Nội dung 2.2.2.3.1 Nội dung
Trong cơ cấu giá thành sản phẩm xây lắp hiện nay tại công ty, chi phí nhân công trực tiếp được tính vào giá thành các công trình bao gồm các khoản lương chính, lương phụ (tiền thưởng và tiền ăn giữa ca) và các khoản phụ cấp của công nhân trực tiếp tham gia công trình thi công xây dựng và lắp đặt máy móc.
Tiền lương, tiền công phải trả công nhân sản xuất có liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì phải hạch toán trực tiếp vào công trình, hạng mục công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc.
- Cách tính lương tại công ty: Phương pháp tính lương cho công nhân trực
tiếp sản xuất tại công ty thì căn cứ vào tình hình sản xuất kinh doanh, tổ chức lao động và công ty áp dụng chế độ trả lương cho nhân công theo hệ số mức lương của nhà nước quy định.
- Cách xác định quỹ lương tại công ty:
Tổng quỹ lương = Tổng lương khoán + Tổng lương thời gian
- Hình thức tiền lương tại công ty: tại công ty có các hình thức tiền lưong khác nhau tuỳ thuộc vào tính chất của từng công việc. Đối với nhân viên văn phòng thì áp dụng hình thức lương thời gian. Đối với các nhà máy thì áp dụng theo lương khoán sản phẩm. Đối với tổ đội xây dựng cơ bản thì áp dụng hình thức lương khoán toàn bộ cho cả đội. Và tổ trưởng từng đội công trình sẽ tự chia lương cho các công nhân .Cụ thể:
Tại tổ đội xây dựng cơ bản thì đối với từng hạng mục công trình, phòng kỹ thuật sẽ tiến hành dự trù khối lượng nhân công cho từng tổ đội sản xuất. Căn cứ vào bảng dự trù này, kế toán cho tổ trưởng các tổ đội sản xuất tạm ứng lương hàng tháng, kế toán hạch toán vào TK 141 chi tiết cho từng tổ đội, cho từng công trình.
Kết thúc công trình, cán bộ kỹ thuật của các công trình tính khối lượng hoàn thành của từng tổ đội sản xuất, từ đó lập bảng tổng hợp khối lượng hoàn thành công việc và bàn giao của mỗi tổ đội. Căn cứ vào bảng khối lượng nhân công, kế toán lập bảng thanh toán lương cho cả đội. Căn cứ vào tiền lương của tổ được hưởng, bảng chấm công của tổ sản xuất, tổ trưởng tiến hành chia lương cho từng cá nhân như sau:
Tiền lương tháng = Đơn giá tiền lương * Tổng ngày công
Dựa vào bảng kê số tiền ứng của tổ đội sản xuất cho công trình đó, Bảng kê khối lượng sản phẩm hoàn thành bàn giao, Bảng khối lượng nhân công, kế toán tiến hành thanh toán số tiền còn lại cho tổ đội sản xuất.
Đối với việc tạm ứng tiền cho công nhân xây dựng, kế toán hạch toán thông qua TK 141.
Đối với công nhân thuê ngoài thì công ty hạch toán thẳng vào TK 622- Chi phí nhân công mà không thông qua tài khoản 334 - phải trả công nhân viên.
- Các khoản phải trích theo lương: Tại công ty, các khoản này chỉ tính trên lương thời gian và lương của các công nhân có hợp đồng lao động dài với công ty. Đối với tổ đội xây dựng, công nhân trực tiếp xây lắp chủ yếu được thuê ngoài nên chỉ làm hợp đồng lao động ngắn hạn và không tiến hành trích các khoản theo lương.
- Ví dụ về cách tính lương tại công ty:
Căn cứ vào bảng lương tháng 12/2007,ta có:
Nhân viên phòng kỹ thuật là Đào Khánh Toàn với hệ số lương là 2,65 thì tiền lương được hưởng là 1.193.000, tiền xăng xe: 300.000, tiền phụ cấp: 1.180.000 .
+ Tổng lương mà Anh được hưởng là:
1.193.000 + 300.000 + 1.180.000 = 2.673.000 đồng + Trích các khoản phải nộp theo quy định: - BHXH, BHYT: 6% * 2.673.000 =72.000 đồng - Trích KPCĐ: 1% * 2.673.000 = 21.000 đồng
Vậy tổng thu nhập mà Đào Khánh Toàn thực lĩnh là : 2.580.000 đồng.
Nhân viên Võ Bảo có chức danh thủ kho, áp dụng mức lương khoán là 700.000 đồng, tiền ăn: 300.000 đồng, tiền phụ cấp: 100.000 đồng. Do vậy, tổng tiền lương là: 1.300.000. Trong đó, nộp KPCĐ là: 10.000 đồng. Vậy tổng thu nhập mà Anh ta thực lĩnh là: 1.290.000 đồng.
2.2.2.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp: a. Chứng từ và thủ tục: a. Chứng từ và thủ tục:
+ Các chứng từ, sổ sách sử dụng:
- Bảng dự trù khối lượng nhân công - Bảng chấm công
- Bảng khối lượng công việc hoàn thành, - Bảng kê TK 622, 111...
- Sổ cái TK 622, 111…
+ Giải thích:
Căn cứ vào bảng dự trù khối lượng nhân công do phòng kỹ thuật mang tới, kế toán cho tổ trưởng các tổ đội sản xuất tạm ứng lương hàng tháng, kế toán thanh toán nhập số liệu vào máy, lập và in phiếu chi, chuyển lên cho giám đốc ký duyệt sau rồi chuyển sang cho thủ quỹ chi tiền tạm ứng.
Số liệu sau khi nhập vào máy tương ứng với các chương trình liên quan .Các thông tin, số liệu sẽ tự động cập nhật vào các sổ sách, bảng kê như bảng kê TK 141, bảng kê TK621,…
Thủ quỹ sau khi nhận được phiếu chi sẽ tiến hành kiểm tra lại và chi tiền, vào sổ quỹ. Sau đó, phiếu chi sẽ được lưu theo ngày tại phòng kế toán.
Kết thúc công trình, cán bộ kỹ thuật của các công trình tính khối lượng hoàn thành của từng tổ đội sản xuất, từ đó lập bảng tổng hợp khối lượng công việc hoàn thành và bàn giao của mỗi tổ đội gửi lên cho kế toán tiến hành thanh toán tiền lương. Căn cứ vào bảng khối lượng nhân công, kế toán tiền lương lập bảng thanh toán lương cho cả đội. Đồng thời, căn cứ số tiền lương được hưởng, bảng tổng hợp khối lượng công việc hoàn thành, căn cứ vào bảng kê số tiền ứng của tổ đội, kế toán sẽ thanh toán số tiền còn lại cho tổ đội.
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp tiến hành kiểm tra, tính toán, hợp tập hợp chi phí, kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành cho công trình xây dựng.
b. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 622 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,
Tiểu khoản cấp 2: TK 622a - Chi phí nhân công trực tiếp công trình. Ngoài ra, còn sử dụng các tài khoản liên quan như : TK 141, TK111.
c. Định khoản:
Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chi phí nhân công trực tiếp liên quan đến công trình Xuân Tường – Thanh Chương:
- Chứng từ PC0781, ngày 01/06/07, chi trả tiền lương cho công nhân xây dựng thuê ngoài thuộc công trình Xuân Tường với số tiền là: 45.828.000 đồng:
Nợ TK 622a: 45.828.000 Có TK 1111: 45.828.000
- Chứng từ PC0782, Ngày 01/06/2007, tạm ứng tiền công cho công nhân xây dựng thuê ngoài thuộc công trình Xuân Tường :
+ Nợ TK141: 10.000.000
Có TK1111: 10.000.000 + Nợ TK 622a: 10.000.000
Có TK 141: 10.000.000
- Chứng từ PC 1265, ngày 26/09/07,Chi trả tiền công cho việc thuê bốc xếp, quét