DOANH DỊCH VỤ LOGISTIC
2.3.5. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí gián tiếp phục vụ cho hoạt động chung về điều hành và quản lý hoạt động kinh doanh toàn doanh nghiệp, mà các hoạt động này không trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất hoặc quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm: các chi phí về lương nhân viên, bộ phận quản lý doanh nghiệp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý doanh nghiệp, tiền thuê đất, thuế môn bài, khoản lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho; dịch vụ mua ngoài (điện nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy, nổ…) chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng,…)
2.3.5.1.Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng để kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp là Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp ( Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,…); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, thuế môn bài, khoản lập dự phòng phải thu khó đòi, dịch vụ mua ngoài ( Điện, nước,
điện thoại, fax,…); chi phí bằng tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng) Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định. Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể được mở thêm một số tài khoản cấp 2 để phản ánh nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”.
Kết cấu và nội dung kinh tế phản ánh lên tài khoản 642 như sau:
Bên Nợ:
Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả ( Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
Dự phòng trợ cấp mất việc làm.
Bên Có:
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả ( Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:
Thứ nhất, TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ quản lý doanh nghiệp, chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (Lương chính, lương phụ, phụ cấp lương,…) bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng ban của doanh nghiệp.
Thứ hai, TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như giấy bút mực, .. vật liệu sử dụng sửa chữa tài sản cố định, công cụ, dụng cụ…
Thứ ba, TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý.
Thứ tư, TK 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc, thiết bị quản lý dùng cho văn phòng…
Thứ năm, TK 6425: Thuế phí và lệ phí: phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: Thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT (của hàng hoá dịch vụ chịu thuế theo phương pháp trực tiếp) … và các khoản phí, lệ phí khác.
Thứ sáu, TK 6426: Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí sản xuất của doanh nghiệp.
Thứ bảy, TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho văn phòng doanh nghiệp, các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại…, được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ.
Thứ tám, TK 6428: Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài chi phí đã kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tầu xe, khoản chi cho lao động nữ…
Ngoài tài khoản 642, kế toán còn sử dụng một số tài khoản sau:Tài khoản 334: “Phải trả người lao động”, Tài khoản 338:” Phải trả, phải nộp khác”, Tài khoản 351: “ Quĩ dự phòng trợ cấp mất việc làm”, Tài khoản 139: “Dự phòng phải thu khó đòi”, Tài khoản 352: “ Dự phòng phải trả”, Tài khoản 335: “Chi phí phải trả”
2.3.5.2.Trình tự kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp được kế toán chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định.
Trình tự kế toán chí phí quản lý doanh nghiệp được thể hiện ở sơ đồ sau: TK 152,153, 142,214,242 TK 642 TK 139 (1) (8) TK 334,338 (2) TK 352 (9) TK 111,112,331 (3) TK 335 (10) TK 1331
(4) TK 333 TK 911 (5) (11) TK 351, 352, 335 (6) TK 139 (7)
Sơ đồ 2.5. Trình tự kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chú thích ký hiệu:
(1) Chi phí dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ (2) Chi phí nhân viên quản lý
(3) Chi phí dịch vụ, bằng tiền (4) Thuế GTGT được khấu trừ (5) Thuế, phí, lệ phí phải nộp
(6) Trích quĩ dự phòng trợ cấp mất việc làm, dự phòng phải trả và trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định
(7) Trích dự phòng phải thu khó đòi (8) Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi (9) Hoàn nhập dự phòng phải trả
(10) Hoàn nhập chi phí sửa chữa lớn TSCĐ (11) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp