3. Đề tài đạt chất lƣợng theo yêu cầu:
2.2.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.4.1 Đặc điểm.
Chiết khấu thƣơng mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngƣời mua hàng do việc ngƣời mua hàng đã mua hàng và khối lƣợng lớn theo thỏa thuận ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua hàng, bán hàng.
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Nợ Có …….. ... …….. ... …. …. ……. ……. 30/06/14 PK 30/06/14 Lãi nhập vốn 112 515 245.781 245.781 …… … ….. …….. …. …. …… …...
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 62 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam 2.2.4.2 Chứng từ sử dụng.
Hoá đơn GTGT. Phiếu chi.
2.2.4.3 Tài khoản sử dụng.
TK 521 “Chiết khấu thƣơng mại”
2.2.4.4 Trình tự luân chuyển chứng từ.
Lƣu đồ 2.4: Trình tự luân chuyển chứng từ của chiết khấu thƣơng mại. Kế toán
Nguồn: Tự tổng hợp.
Diễn giải:
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng có thực hiện chiết khấu thƣơng mại cho khách hàng, kế toán lập hóa đơn GTGT (3 liên): Liên 1: lƣu tại quyển, liên 2: giao khách hàng, liên 3: giao kế toán. Căn cứ vào hóa đơn GTGT để tập hợp số liệu chiết khấu thƣơng mại đƣa vào nhật ký chung sau đó kết chuyển sang sổ cái TK 521.
Cuối kỳ, kế toán tiến hành đối chiếu, tổng hợp các số liệu và kết chuyển sang TK 511 để xác định doanh thu thuần.
2.2.4.5 Trình tự nhập chứng từ. Phiếu xuất Phiếu xuất Lập hóa đơn GTGT N Sổ NKC Sổ cái TK 521 P. Kinh doanh Đối chiếu Ghi sổ kế toán Hóa đơn GTGT Khách hàng
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 63 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam Sơ đồ 2.9: Trình tự nhập chứng từ TK 521.
Nguồn: Tự tổng hợp.
Diễn giải:
Hằng ngày, kế toán căn cứ vào hóa dơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu chi tiến hành ghi nhận vào sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 521.
Cuối tháng, kế toán tập hợp số liệu trên TK 521 sau đó kết chuyển sang bên Nợ TK 511 để giảm trừ doanh thu, kế toán ghi nhận số liệu vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 511.
2.2.4.6 Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Ví dụ 1: Ngày 13/06/2014, theo hóa đơn số 0000307 chiết khấu 5% cho Cty TNHH Thực Phẩm Ánh Hồng ( theo chƣơng trình khuyến mãi mặt hàng này áp dụng trong quý 2/2014). Số tiền đƣợc chiết khấu là: 4.631.250 đồng. Kế toán ghi :
Nợ TK 521: 4.631.250 Nợ TK 3331: 463.125
Có TK 131: 5.094.375
Ví dụ 2: Ngày 14/06/2014, theo hóa đơn số 0000310 chiết khấu 5% cho Cty CP TM Phan Nam (theo chƣơng trình khuyến mãi mặt hàng này áp dụng trong quý 2/2014). Số tiền đƣợc chiết khấu là: 2.249.100 đồng. Kế toán ghi :
Nợ TK 521: 2.249.100 Nợ TK 3331: 224.910
Có TK 131: 2.474.010
Tổng chiết khấu thƣơng mại phát sinh trong quý 2/ 2014 (TK 521) là: 23.082.350 đồng.
Sơ đồ 2.10: Sơ đồ hạch toán TK 521.
131 521 511
23.082.350 23.082.350
- Phiếu xuất kho - Hóa đơn GTGT - Phiếu chi Sổ NKC Sổ Cái TK 521 Sổ NKC, Cái TK511
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 64 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam Chứng từ:
2.2.4.7 Sổ sách kế toán.
Bút toán đƣợc hiển thị lên sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 521 nhƣ sau: CÔNG TY TNHH MAY MẶC THIÊN HÀ PHÁT
ĐC: 69/17 đƣờng 48, KP6, P. Hiệp Bình Chánh,Q. Thủ Đức
SỔ CÁI
Quý 2 năm 2014 TK: 521 Chiết khấu thƣơng mại
Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày Nợ Có Số dƣ đầu kỳ ………
13/06/14 PK 13/06/14 Chiêt khấu TM/ HĐ307/ Cty Ánh Hồng 131 4.631.250
14/06/14 PK 14/06/14 Chiết khấu TM/ HĐ310/ Cty Phan Nam 131 2.249.100
30/06/14 PK 30/06/14 KC chiết khấu TM 511 6.880.350 Cộng số phát sinh 23.082.350 23.082.350 Số dƣ cuối kỳ - - Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Kế toán trƣởng Giám đốc (Phụ lục kềm theo sổ cái TK 521).
CÔNG TY TNHH MAY MẶC THIÊN HÀ PHÁT
Địa chỉ: 69/17 đƣờng 48, Phƣờng hiệp bình chánh, Quận Thử Đức, TPHCM MST: 0312632981
Số TK: 25636589 tại Ngân hàng Á Châu, TPHCM Tel: Fax:
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lƣu Ngày 14 tháng 06 năm 2014
Mẫu số: 01GTKT3/001 Ký hiệu: AA/12P Số: 0000310 Họ tên ngƣời mua hàng:
Tên đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN TM PHAN NAM
Mã số thuế:0300915907
Địa chỉ: 160/14 Cống Quỳnh, P. Phạm Ngũ Lão, Q. 1 Hình thức thanh toán: CK Số tài khoản:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính SL Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6 = 4x5
1 Quần thun nữ AE1149 cái 119 378.000 44.982.000
Chiết khấu 5% ( theo chƣơng trình khuyến mãi mặt hàng này áp dụng trong quý 2/2014)
2.249.100
Cộng tiền hàng 42.732.000
Thuế suất GTGT 10% Tiền thuế GTGT 4.273.290
Tổng công tiền thanh toán 47.006.190
Số tiền viết bằng chữ: Bốn mƣơi bảy triệu, không trăm lẻ sáu ngàn, một trăm chin mƣơi đồng
Ngƣời mua hàng
( ký, ghi rõ họ tên)
Ngƣời bán hàng
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 65 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam
CÔNG TY TNHH MAY MẶC THIÊN HÀ PHÁT
ĐC: 69/17 đƣờng 48, KP6, P. Hiệp Bình Chánh, Q. Thủ Đức NHẬT KÝ CHUNG Quý 2 năm 2014 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Kế toán trƣởng Giám đốc 2.2.5 Kế toán giá vốn hàng bán. 2.2.5.1 Đặc điểm.
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của hàng hoá bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra trong kỳ, hoặc là giá thành thực tế của dịch vụ hoàn thành đã đƣợc xác định là tiêu thụ và các khoản đƣợc tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Công ty áp dụng phƣơng pháp xác định giá vốn theo phƣơng pháp bình quân gia quyền.
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên.
2.2.5.2 Chứng từ sử dụng.
Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho. Bảng nhập xuất tồn hàng hoá. Hóa đơn GTGT. Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Nợ Có …….. ... …….. ... …. …. ……. …….
13/06/14 PK 13/06/14 Bán quần tây/ HĐ307/ Cty Ánh Hồng 131 511 92.625.000 92.625.000
13/06/14 PK 13/06/14 Chiết khấu thƣơng mại/ HĐ307/ Cty
Ánh Hồng 521 131 4.631.250 4.631.250
13/06/14 PK 13/06/14 VAT đầu ra/ HĐ307 131 3331 8.799.375 8.799.375
…… … ….. …….. …. …. …… …...
14/06/14 PK 14/06/14 Bán áo thun nữ/ HĐ310/ Cty Phan Nam 131 511 44.982.000 44.982.000
14/06/14 PK 14/06/14 Chiết khấu thƣơng mại/ HĐ310/ Cty
Phan Nam 521 131 2.249.000 2.249.000
14/06/14 PK 14/06/14 VAT đầu ra/ HĐ310 131 3331 4.273.290 4.273.290
…… … ….. …….. …. …. …… …...
Đơn giá BQGQ cuối kỳ
=
Trị giá tồn kho đầu kỳ + Trị giá nhập trong kỳ
Số lƣợng tồn đầu kỳ + Số lƣợng nhập trong kỳ
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 66 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam 2.2.5.3 Tài khoản sử dụng.
TK 632 “giá vốn hàng bán”.
2.2.5.4 Trình tự luân chuyển chứng từ.
Lƣu đồ 2.5: Trình tự luân chuyển chứng từ của giá vốn hàng bán.
BP. Kế toán BP. Kho
Nguồn: Tự tổng hợp.
Diễn giải:
Khi nhận đƣợc yêu cầu đặt hàng của khách hàng, bộ phận kinh doanh sẽ thực hiện ký kết hợp đồng kinh tế với khách hàng và chuyển hợp đồng này cho bộ phận kế toán.
P. Kinh doanh Hợp đồng kinh tế Phiếu đề nghị xuất kho Lập phiếu đề nghị XK A A Phiếuxuất kho Lập phiếu XK Phiếu xuất kho N B B Lập hóa đơn GTGT Hóa đơn GTGT N Khách hàng
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 67 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam
Kế toán căn cứ vào hợp đồng kinh tế hoặc phiếu bán hàng lập phiếu đề nghị xuất kho chuyển xuống kho.
Thủ kho tiến hành lập Phiếu xuất kho 2 liên , 1 liên lƣu tại kho có chữ ký của kế toán, 1 liên giao cho kế toán.
Kế toán căn cứ Phiếu xuất kho tiến hành xuất hoá đơn GTGT cho khách hàng, nếu thanh toán ngay kế toán lập tiếp Phiếu thu tiền hai liên , 1 liên lƣu có chữ ký của khách hàng, 1 liên giao cho khách đầy đủ chữ ký của Giám đốc, kế toán và thủ quỹ.
Cuối kỳ, kế toán tiến hành đối chiếu, tổng hợp các số liệu và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
2.2.5.5 Trình tự nhập chứng từ.
Sơ đồ 2.11: Trình tự nhập chứng từ TK 632.
Nguồn: Tự tổng hợp.
Diễn giải:
Hằng ngày, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, giấy báo có, phiếu thu tiến hành ghi nhận vào sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 632.
Cuối tháng, kế toán tập hợp số liệu trên TK 632 sau đó kết chuyển sang TK 911, kế toán ghi nhận số liệu vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 911. Đồng thời kế toán cũng phản ánh số liệu của TK 632 lên Bảng CĐSPS để xác định kết quả kinh doanh.
Cuối năm, kế toán tổng hợp số liệu, đối chiếu số liệu trên sổ NKC và sổ cái TK 632 để tiến hành lập Báo cáo tài chính.
2.2.5.6 Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Ví dụ 1: Ngày 05/06/2014 công ty xuất bán cho Cty CP Chế Biến Hải Sản Liên Thành 50 cái áo thun thể thao TT1102 với giá xuất kho 88.000 đồng/ cái, kế toán ghi:
Nợ TK 632: 4.400.000 Có TK 156: 4.400.000
(Phụ lục có kèm theo phiếu xuất kho 01, sổ cái TK 632) - Phiếu xuất kho
- Hóa đơn GTGT - Phiếu nhập kho - Bảng nhập xuất tồn hàng hóa Sổ NKC Sổ Cái TK 632 Sổ NKC, Cái TK 911 Bảng CĐSPS BCTC
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 68 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam Ví dụ 2: Ngày 07/06/2014 công ty xuất bán cho Cty TNHH TM Phan Yến 10 cái áo khoác nữ AE5924 với giá xuất kho 719.861,4 đồng/ cái, kế toán ghi:
Nợ TK 632: 7.198.614 Có TK 156: 7.198.614
(Phụ lục có kèm theo phiếu xuất kho 03,sổ cái TK 632)
Ví dụ 3: Ngày 10/06/2014 công ty xuất bán cho Cty TNNHH Toàn Hƣng Long 530 đôi giày thể thao 1101 với giá xuất kho 242.128,9868 đồng/ đôi, kế toán ghi:
Nợ TK 632: 128.328.363
Có TK 156: 128.328.363
(Phụ lục có kèm theo phiếu xuất kho 04, sổ cái TK 632)
Ví dụ 4: Ngày 13/06/2014 công ty xuất bán cho Cty TNHH Thực Phẩm Ánh Hồng 475 cái quần tây AA011 với giá xuất kho 148.024,1032 đồng/ cái, kế toán ghi:
Nợ TK 632: 70.311.449
Có TK 156: 70.311.449
(Phụ lục có kèm theo phiếu xuất kho 06, sổ cái TK 632)
Ví dụ 5: Ngày 14/06/2014 công ty xuất bán cho Cty CP TM Phan Nam 119 cái quần thun nữ AE1149 với giá xuất kho 315.017,2353 đồng/ cái, kế toán ghi:
Nợ TK 632: 37.487.051
Có TK 156: 37.487.051
(Phụ lục có kèm theo phiếu xuất kho 09, sổ cái TK 632)
Ví dụ 6: Ngày 21/06/2014 công ty xuất bán cho Cty TNHH Toàn Hƣng Long 200 cái áo thun loại 1 với giá xuất kho 62.000 đồng/ cái, kế toán ghi:
Nợ TK 632: 12.400.000
Có TK 156: 12.400.000
(Phụ lục có kèm theo phiếu xuất kho 12, sổ cái TK 632)
Tổng giá vốn hàng bán phát sinh trong quý 2/ 2014 (TK 632) là: 2.340.921.118 đồng.
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 69 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam Chứng từ:
CÔNG TY TNH MAY MẶC THIÊN HÀ PHÁT MST: 0312632981
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày: 21/06/14 Số: PX12
Họ tên ngƣời nhận: Lý do:
Xuất tại kho:
….
Xuất hàng theo chứng từ (liệt kê kèm theo) Doanh nghiệp
Tên nhãn hiệu, quy
cách ĐVT Số c/từ
Số lƣợng Đơn
giá Thành tiền
Theo c/từ Thực tế
Áo thun loại 1 cái 313 200 200 - -
CỘNG 200 200 -
Ngƣời nhận
Kế toán Nguyễn Thị Mai Hoa
Thủ kho Nguyễn Mạnh Hùng CÔNG TY TNHH MAY MẶC THIÊN HÀ PHÁT
Địa chỉ: 69/17 đƣờng 48, Phƣờng hiệp bình chánh, Quận Thử Đức, TPHCM MST: 0312632981
Số TK: 25636589 tại Ngân hàng Á Châu, TPHCM Tel: Fax:
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lƣu Ngày 21 tháng 06 năm 2014
Mẫu số: 01GTKT3/001 Ký hiệu: AA/12P Số: 0000313 Họ tên ngƣời mua hàng:
Tên đơn vị: CÔNG TY TNHH TOÀN HƢNG LONG
Mã số thuế:0303437825
Địa chỉ: 451 An Dƣơng Vƣơng, P14, Q 5, TPHCM Hình thức thanh toán: TM Số tài khoản:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6 = 4x5
1 Áo thun loại 1 cái 200 75.000 15.000.000
Cộng tiền hàng 15.000.000
Thuế suất GTGT 10% Tiền thuế GTGT 1.500.000
Tổng công tiền thanh toán 16.500.000
Số tiền viết bằng chữ: Mƣời sáu triệu, năm trăm ngàn đồng
Ngƣời mua hàng
( ký, ghi rõ họ tên)
Ngƣời bán hàng
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 70 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam Sơ đồ 2.12: Sơ đồ hạch toán TK 632
156 632 911
2.340.921.118 2.340.921.118
2.2.5.7 Sổ sách kế toán.
Bút toán đƣợc hiển thị lên sổ chiết, nhật ký chung và sổ cái TK 632 nhƣ sau: CÔNG TY TNHH MAY MẶC THIÊN HÀ PHÁT
ĐC: 69/17 đƣờng 48, KP6, P. Hiệp Bình Chánh,Q. Thủ Đức
SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA
Tài khoản: 156
Từ ngày 01/06/14 đến ngày 30/06/14 Tên sản phẩm: Áo thun loại 1
Chứng từ
Diễn giải
Nhập trong tháng Xuất trong tháng Tồn cuối tháng
Số hiệu ngày SL ĐG Thành tiền SL ĐG Thành tiền SL ĐG Thành tiền
Số dƣ đầu kỳ
PN09 01/06/14 Nhập hàng 1.000 62.000 62.000.000
PX12 21/06/14 Xuất hàng 200 62.000 12.400.000
………..
Cộng 2.000 - 135.000.000 200 - 12.400.000 1.800 62.500 112.500.000
CÔNG TY TNHH MAY MẶC THIÊN HÀ PHÁT
ĐC: 69/17 đƣờng 48, KP6, P. Hiệp Bình Chánh, Q. Thủ Đức NHẬT KÝ CHUNG Quý 2 năm 2014 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Nợ Có …….. ... …….. ... …. …. ……. ……. 29/04/14 PK 29/04/14 Giá vốn hàng bán trong tháng 632 156 512.498.799 512.498.799 …… … ….. …….. …. …. …… …… 31/05/14 PK 31/05/14 Giá vốn hàng bán trong tháng 632 156 1.286.529.789 1.286.529.789 …… … ….. …….. …. …. …… …… 30/06/14 PK 30/06/14 Giá vốn hàng bán trong tháng 632 156 541.892.529 541.892.529 …… … ….. …….. …. …. …… …... Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Kế toán trƣởng Giám đốc (Phụ lục kèm theo sổ Nhật ký chung quý 2/2014)
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 71 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam
CÔNG TY TNHH MAY MẶC THIÊN HÀ PHÁT
ĐC: 69/17 đƣờng 48, KP6, P. Hiệp Bình Chánh,Q. Thủ Đức SỔ CÁI Quý 2 năm 2014 TK: 632 Giá vốn hàng bán Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày Nợ Có Số dƣ đầu kỳ 29/04/14 PK 29/04/14 Giá vốn hàng bán trong tháng 156 512.498.799 512.498.799 …… … ….. …….. …… …… 31/05/14 PK 31/05/14 Giá vốn hàng bán trong tháng 156 1.286.529.789 1.286.529.789 …… … ….. …….. …… …… 30/06/14 PK 30/06/14 Giá vốn hàng bán trong tháng 156 541.892.529 541.892.529 …… … ….. …….. …… …… Cộng số phát sinh 2.340.921.118 2.340.921.118 Số dƣ cuối kỳ - - Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Kế toán trƣởng Giám đốc (Phụ lục kèm theo sổ cái TK632)