3. Đề tài đạt chất lƣợng theo yêu cầu:
1.4 Kế toán các khoản chi phí
1.4.1.1 Khái niệm.
Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thƣơng mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã đƣợc xác định là đã tiêu thụ, và các khoản khác đƣợc tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Giá xuất kho được tính theo phương pháp sau:
Phƣơng pháp bình quân gia quyền.
Phƣơng pháp nhập trƣớc - xuất trƣớc (FIFO). Phƣơng pháp tính theo giá thực tế đích danh.
1.4.1.2 Nguyên tắc hạch toán giá vốn hàng bán.
Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đã bán vào giá vốn hàng bán trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu.
3331 111, 112, 131 521 511 (1) (2) (3) 632 155, 156 (4)
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 17 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam
Giá trị hàng tồn kho đã bán đƣợc xác định cụ thể theo loại hình kinh doanh, phƣơng pháp quản lý và hạch toán hàng tồn kho cũng nhƣ phƣơng pháp tính giá trị hàng tồn kho.
Đối với chi phí thu mua hàng hóa nếu đƣợc theo dõi tách riêng với giá mua hàng thì cuối kỳ kế toán thực hiện việc phân bổ chi phí mua hàng cho hàng đã xác định là tiêu thụ để xác định giá trị hàng tồn kho đã bán trong kỳ (đối với DN thƣơng mại).
1.4.1.3 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản. Tài khoản sử dụng: TK 632 “Giá vốn hàng bán”. Tài khoản sử dụng: TK 632 “Giá vốn hàng bán”.
Kết cấu của TK 632:
TK 632
Trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra.
Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vƣợt trên mức bình thƣờng không đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.
Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết).
Kết chuyển giá vốn hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Các khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trƣớc).
Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
Tổng số PS Nợ Tổng số PS Có
1.4.1.4 Chứng từ sử dụng.
Phiếu xuất kho.
Bảng tổng hợp Xuất-Nhập-Tồn. Bảng phân bổ giá vốn.
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 18 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam
Quyết định xử lý vật tƣ hàng hóa thiếu hụt. Hóa đơn GTGT.
1.4.1.5 Sổ sách kế toán.
Sổ Nhật ký chung. Sổ Cái TK 632.
Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh TK 632. Bảng tổng hợp.
1.4.1.6 Sơ đồ hạch toán TK 632.
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán TK 632.
Ghi chú:
(1): Giá vốn thành phẩm, hàng hóa đƣơc xác định là tiêu thụ. (2): Thành phẩm SX ra tiêu thụ ngay không qua nhập kho.
(3): Chi phí liên quan đến cho thuê hoạt động bất động sản đầu tƣ. (4): Bán bất động sản đầu tƣ. (5): Giá trị hao mòn. (4) 214 (8) 159 (3) 154 911 217 111,112, 331,334 (1) (2) 155,156 (7) (6) 632 (5) (9) 155, 156
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 19 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam
(6): Hàng hóa bị trả lại nhập kho.
(7): Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. (8): Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán.
(9): Trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
1.4.2 Chi phí bán hàng. 1.4.2.1 Khái niệm. 1.4.2.1 Khái niệm.
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí có liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm: Chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo, chi phí hoa hồng đại lý, chi phí bảo hành sản phẩm,…
1.4.2.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí bán hàng.
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,...
Các khoản chi phí bán hàng không đƣợc coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhƣng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không đƣợc ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
1.4.2.3 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản. Tài khoản sử dụng: TK 641 “Chi phí bán hàng”. Tài khoản sử dụng: TK 641 “Chi phí bán hàng”. TK 641 bao gồm 7 TK cấp 2:
TK 6411: chi phí nhân viên. TK 6412: chi phí vật liệu, bao bì. TK 6413: chi phí đồ dùng, dụng cụ. TK 6414: chi phí khấu hao TSCĐ. TK 6415: chi phí bảo hành.
TK 6417: chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6418: chi phí bằng tiền khác.
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 20 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam TK 641
- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ.
- Kết chuyển chi phí bán hàng bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh ”
Tổng số PS Nợ Tổng số PS Có
1.4.2.4 Chứng từ sử dụng.
Bảng thanh toán lƣơng. Phiếu xuất kho.
Bảng tính và phân bổ khấu hao. Phiếu chi.
Giấy báo nợ.
Hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ.
1.4.2.5 Sổ sách kế toán.
Sổ Nhật ký chung. Sổ Cái tài khoản 641.
Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh TK 641. Bảng tổng hợp.
1.4.2.6 Sơ đồ hạch toánTK 641. Ghi chú: Ghi chú:
(1): Chi phí NVL
(2): Công cụ dụng cụ, chi phí trả trƣớc khi phân bổ cho kỳ này (3): Lƣơng, các khoản trích theo lƣơng.
(4): Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí phát sinh khác (5): Trích khấu hao TSCĐ
(6): Lập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành, sửa chũa hàng hóa (7): Hoa hồng bán hàng phải trả cho đại lý
(8): Các khoản giảm chi phí bán hàng
(9): Cuối kỳ hoàn nhập chênh lệch dự phòng
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 21 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán TK 641
1.4.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp. 1.4.3.1 Khái niệm. 1.4.3.1 Khái niệm.
Chi phí QLDN là những chi phí phát sinh từ các hoạt động chung trong toàn doanh nghiệp, gồm các chi phí: lƣơng nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lƣơng, tiền công, các khoản phụ cấp,. . .); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên QLDN; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao
(2) (3) (4) 111, 112, 331 334, 333 153, 242 152 (1) 641 111,112,138 (8) 352 (9) (10) 214 (5) 131 352 (6) (7) 911 133 133
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 22 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam
TSCĐ dùng cho QLDN; tiền thuê đất, thuế môn bài; chi phí dự phòng; dịch vụ mua ngoài (điện, nƣớc, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ. . .); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng. . .).
1.4.3.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp không đƣợc coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhƣng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không đƣợc ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
Tài khoản 642 đƣợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định. Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể đƣợc mở thêm các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
1.4.3.3 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản.
Tài khoản sử dụng: TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp ”. TK 642 có 8 TK cấp 2:
TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý. TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý. TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng. TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ. TK 6425: Thuế, phí và lệ phí. TK 6426: Chi phí dự phòng.
TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6428: Chi phí bằng tiền khác.
Kết cấu của TK 642:
TK 642
Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết);
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 23 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam
đã lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết); Dự phòng trợ cấp mất việc làm.
nghiệp vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tổng số PS Nợ Tổng số PS có 1.4.3.4 Chứng từ sử dụng. Hóa đơn GTGT. Bảng lƣơng. Phiếu chi. Giấy báo nợ. Bảng khấu hao TSCĐ. Phiếu xuất kho.
1.4.3.5 Sổ sách kế toán.
Sổ Nhật ký chung. Sổ Cái TK 642.
Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh TK 642.
1.4.3.6 Sơ đồ hạch toánTK 642. Ghi chú: Ghi chú:
(1): Chi phi dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. (2): Chi phí vật liệu, công cụ
(3): Chi phí tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng. (4): Chi phí trả trƣớc phân bổ cho kỳ này.
(5): Chi phí khấu hao TSCĐ. (6): Các khoản thu giảm chi.
(7): Chi phí quản lý doanh nghiệp chờ phân bổ cho kỳ sau. (8): Kết chuyển chi phí quản lý.
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 24 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán TK 642.
1.4.4 Chi phí hoạt động tài chính. 1.4.4.1 Khái niệm. 1.4.4.1 Khái niệm.
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các chi phí hoặc các khoản khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…; dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, đầu tƣ khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…
1.4.4.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí hoạt động tài chính.
Chi phí tài chính đƣợc ghi nhận phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí. Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu đƣợc trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu đƣợc xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan đƣợc ghi nhận trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỷ lệ.
Một khoản chi phí đƣợc ghi nhận ngay trong kỳ kế toán khi các chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau.
Giá trị ghi nhận chi phí hoạt động tài chính:
(7) (8) 334, 338 2421 214 911 111, 112 642 133 111, 112, 141, 331 152, 153 (6) 2422 (1) (2) (5) (4) (3)
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 25 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam
Đối với hoạt động mua – bán chứng khoán, ngoại tệ: chi phí đƣợc ghi nhận theo phần chênh lệch lỗ (giá bán thấp hơn giá gốc)
Đối với hoạt động bán bất động sản đầu tƣ: không ghi nhận vào chi phí tài chính giá gốc của bất động sản đã bán mà ghi nhận vào giá vốn hàng bán (TK 632)
Lãi đi vay vốn đƣợc ghi nhận vào chi phí tài chính trên cơ sở thời gian và lãi suất từng kỳ, không phân biệt khoản lãi đi vay do thực tế doanh nghiệp đã thanh toán tiền cho bên cho vay hay chƣa.
1.4.4.3 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản. Tài khoản sử dụng: 635 “Chi phí hoạt động tài chính”. Tài khoản sử dụng: 635 “Chi phí hoạt động tài chính”.
Kết cấu của TK 635:
TK 635
Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
Lỗ bán ngoại tệ;
Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua; Các khoản lỗ do thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ;
Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện);
Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chƣa thực hiện);
Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết);
Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tƣ XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trƣớc hoạt động) đã
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết);
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 26 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam
hoàn thành đầu tƣ vào chi phí tài chính; Các khoản chi phí của hoạt động đầu tƣ tài chính khác.
Tổng số PS Nợ Tổng số PS Có
1.4.4.4 Chứng từ sử dụng.
Hóa đơn GTGT.
Thông báo lỗ của ngân hàng. Giấy báo có của ngân hàng. Phiếu tính lãi.
Thông báo nhận cổ tức.
1.4.4.5 Sổ sách kế toán.
Sổ Nhật ký chung. Sổ Cái TK 635.
Sổ chi tiết chi phí tài chính TK 635.
1.4.4.6 Sơ đồ hạch toánTK 635. Ghi Chú : Ghi Chú :
(1) : Lập dự phòng tổn thất tài sản.
(2) : Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua.
(3) : Lãi do đánh giá lại các khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ. (4) : Lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp. (5) : Lỗ các khoản đầu tƣ, bán ngoại tệ.
(6) : Tiền thu về từ các khoản đầu tƣ và bán ngoại tệ. (7) : Hoàn nhập dự phòng.
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 27 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán TK 635.
1.4.5 Chi phí khác. 1.4.5.1 Khái niệm. 1.4.5.1 Khái niệm.
Chi phí khác là những khoản lỗ cho các khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với các hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp gây ra; cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trƣớc.
Chi phí khác của doanh nghiệp, gồm:
Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhƣợng bán TSCĐ (Nếu có); (5) TK 911 (1) TK 112, 242, TK 111,112 TK 111,112,121,221 (6) TK 413 (2) (7) TK 229 TK 635 TK 229 TK 111, 112, 331 (3) (4) (8)
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 28 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam
Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vậu tƣ, hàng hoá, TSCĐ đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác;
Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; Bị phạt thuế, truy nộp thuế;
Các khoản chi phí khác.
1.4.5.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí khác.
Các khoản chi phí khác ghi vào sổ sách kế toán phải có Biên bản của Hội đồng xử lý và đƣợc thủ trƣởng hoặc kế toán trƣởng dơn vị phê duyệt.
1.4.5.3 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản. Tài khoản sử dụng: 811 “Chi phí khác”. Tài khoản sử dụng: 811 “Chi phí khác”.
Kết cấu của TK 811:
TK 811
Các khoản chi phí khác phát sinh Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tổng số PS Nợ Tổng số PS Có 1.4.5.4 Chứng từ sử dụng. Phiếu chi. Giấy báo Nợ. Hóa đơn GTGT. Hợp đồng kinh tế. 1.4.5.5 Sổ sách kế toán. Sổ Nhật ký chung. Sổ Cái TK 811. 1.4.5.6 Sơ đồ hạch toán TK 811.
SVTH: Nguyễn Thị Huyền Trân 29 GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nam Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán TK 811.
Ghi chú:
(1) : Các khoản chi phí khác phát sinh ( thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ).