8. Bố cục của nghiên cứu:
1.3.2. Xây dựng và thực hiện các quy trình, quy chế quản lý nợ thuế
Nội dung của quy trình, quy chế quản lý thu nợ thuế bao gồm: Nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể của tổ chức, cá nhân trong CQT; Trình tự, thủ tục hành chính của các bƣớc công việc: đảm bảo hoạt động đồng bộ giữa các bƣớc công việc cũng nhƣ về thời gian; Mối quan hệ công tác giữa các tổ chức cá nhân trong thực hiện nhiệm vụ: phối hợp giữa các bộ phận trong cơ quan, giữa các cơ quan trong ngành; kết hợp các công việc của các cá nhân trong bộ phận.
1.3.3. Chỉ đạo kiểm tra, hướng dẫn việc thực hiện các quy trình, quy chế
Nội dung này đóng vai trò quan trọng, giúp ngƣời lãnh đạo đánh giá lại quá trình QLNT đối với 2 đối tƣợng là:
Nội bộ ngành thuế: hoạt động kiểm tra nhằm (i) phát hiện sai sót vƣớng mắc trong quá trình quản lý để có giải pháp kịp thời giải quyết vƣớng mắc; (ii) làm rõ những việc đã làm đƣợc, chƣa làm đƣợc trong chƣơng trình, dự án để khen thƣởng và xử lý kịp thời;
Các tổ chức, cá nhân trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế nhằm hƣớng dẫn: (i) NNT thực hiện đầy đủ, đúng quy định đối với các thủ tục đề nghị gia hạn nộp thuế, miễn phạt chậm nộp, xoá nợ tiền thuế; (ii) các tổ chức, cá nhân phối hợp với CQT trong QLNT.
1.3.4. Tổng kết, đánh giá kết quả QLNT
1.4. Quy trình QLNT
1.4.1. Xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ
Yêu cầu của việc xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ là đảm bảo thu hồi tối đa số nợ cũ, hạn chế số nợ mới phát sinh và đảm bảo hoàn thành chỉ tiêu thu nợ do cấp trên giao. Các bƣớc cụ thể nhƣ sau: (i) Xác định số tiền thuế nợ năm thực hiện; (ii) Lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch; (iii) Báo cáo chỉ tiêu thu tiền thuế nợ đã xác định cho CQT cấp trên; (iv) Phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ; (v) Triển khai thực hiện chỉ tiêu thu tiền thuế nợ trên cơ sở phê duyệt.
1.4.2. Đôn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ
Qui trình đôn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ bao gồm các bƣớc (i) Phân công QLNT; (ii) Phân loại tiền thuế nợ; (iii) Lập nhật ký và sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ; (iv) Đối chiếu số liệu; (v) Thực hiện đôn đốc thu nộp; (vi) Xử lý các văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, hoàn kiêm bù trừ; (vii) Xử lý tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh; khó thu (trừ trƣờng hợp đã đƣợc xóa nợ tại điểm trên và một số nguyên nhân gây chênh lệch tiền thuế nợ); (viii) Đôn đốc tiền thuế nợ đối với đơn vị xây dựng cơ bản vãng lai, các chi nhánh, đơn vị hạch toán phụ thuộc và đơn vị ủy nhiệm thu; (ix) Báo cáo kết quả thực hiện công tác quản lý nợ; (x) Lƣu trữ tài liệu về quản lý nợ.
Sơ đồ 1.1 là sơ đồ tổng thể qui trình quản lý nợ thuế do Tổng Cục Thuế ban hành tại Quyết định số 1395/TCT/QĐ/TCCB ngày 14/10/2011.
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ tổng thể qui trình quản lý nợ thuế
Nội dung Thời gian thực hiện Phòng, đội và công chức
Nguồn: Tổng Cục Thuế (2011), Quyết định số 1395/TCT/QĐ/TCCB ngày 14/10/2011
Xác định số nợ năm thực hiện
Lập chỉ tiêu thu nợ năm kế hoạch Báo cáo chỉ tiêu thu nợ cho CQT cấp trên
Phê duyệt chỉ tiêu thu nợ
Triển khai thực hiện chỉ tiêu thu nợ XÂY DỰNG CHỈ TIÊU THU NỢ Tháng 11 hàng năm Tháng 11 hàng năm Tháng 11 hàng năm Cục Thuế: Tháng 11 Chi Cục Thuế: Tháng 12 Từ tháng 02 năm kế hoạch
Sau khi phân loại nợ, nhận HS đề nghị gia hạn, đề
nghị hoàn
Trƣớc khi khóa sổ 01 ngày
Sau khi phân loại 01 ngày Sau khi khóa sổ 03 ngày
Khi có sai sót, kết quả ttra, ktra, NNT phản ánh
Sau khi đối chiếu
Sau khi phân loại, đối chiếu
Sau khi phân loại, điều chỉnh nợ - BC tháng: Trƣớc ngày 15 (CCT) và ngày 20(CT) - BC năm: Trƣớc ngày 15/01 (CCT) và 20/01 (CT) Đã nộp NSNN hoặc xử lý xong QLN/công chức QLN QLN/công chức QLN QLN/công chức QLN
Lãnh đạo cơ quan thuế
QLN/công chức QLN Trƣởng phòng, đội trƣởng QLN/công chức QLN QLN/công chức QLN QLN/công chức QLN
Công chức tham gia thực hiện quy trình Quản lý nợ QLN tham gia thực hiện quy trình QLN tham gia thực hiện quy trình QLN tham gia thực hiện quy trình QLN tham gia thực hiện quy trình Đôn đốc thu nộp
Phân công quản lý nợ Phân loại nợ
Tổng hợp theo dõi nợ
Đối chiếu số liệu
Xử lý hồ sơ (xóa nợ, gia hạn, hoàn kiêm
bù trừ)
Đôn đốc nợ đối với đơn vị vãng lai, UNT
Phối hợp điều chỉnh tiền thuế nợ
Báo cáo kết quả thực hiện công tác quản lý
nợ
Lƣu trữ tài liệu về quản lý nợ ĐÔN ĐỐC THU NỢ VÀ XỬ LÝ NỢ THUẾ QUY TRÌNH QUẢN LÝ NỢ
1.5. Kinh nghiệm quản lý nợ thuế của một số nƣớc trên thế giới và bài học cho Việt nam Việt nam
1.5.1. Kinh nghiệm QLNT của các nước trên thế giới
1.5.1.1. Kinh nghiệm QLNT của CQT các quốc gia OECD
Công tác thu nợ là một nhiệm vụ quan trọng khác của các CQT. Nhƣ đƣợc giới thiệu trong Phụ lục 1, hầu hết các nƣớc thành viên của OECD có chức năng thu nợ riêng trong phạm vi cơ quan thu của mình để theo dõi các khoản nợ thuế chƣa nộp.
Phụ lục 3 cho thấy tỷ trọng giữa số thuế chậm nộp tính theo giá trị tổng và giá trị thuần (có nghĩa là tất cả các khoản thuế chƣa nộp cho tất cả các năm đƣợc ghi trong các tài khoản của NNT) trên số thu ròng hàng năm của tất cả các loại thuế đối với các năm xác định theo báo cáo của các nƣớc thành viên. Một số quốc gia áp dụng biện pháp này hoặc các biện pháp khác trong hệ thống quản lý thông tin của mình để tính xu hƣớng hiệu quả công tác thu nợ qua các thời kỳ. Nhìn chung, nếu tỷ trọng này có chiều hƣớng giảm thì có thể cho thấy tính tuân thủ hoặc tính hiệu quả của công tác thu nợ đã tăng lên.
Chênh lệch giữa số thuế chậm nộp tính theo giá trị tổng và giá trị thuần đƣợc coi là thuế nợ và việc thu nợ khó tránh khỏi tranh chấp, kiện tụng; chênh lệch đáng kể giữa hai tỷ trọng có thể cho thấy khối lƣợng công việc liên quan đến các vụ kiện hoặc tranh chấp lớn một cách bất thƣờng (có thể đi liền với hệ quả gia tăng của việc tránh thuế) hoặc một số khoản nợ thuế tranh chấp có giá trị lớn.
Việc so sánh các tỷ trọng nợ thuế giữa các nƣớc cần phải thực hiện thận trọng vì một số lý do đƣợc nêu trên. Hơn nữa, quy mô các khoản thuế chậm nộp đƣợc công bố của một CQT có thể chịu ảnh hƣởng bởi các chính sách xoá nợ khác nhau của các nƣớc thành viên liên quan đến các khoản nợ không có khả năng thu hồi. 11
Một số quốc gia đã phân tích cơ cấu nợ thuế trong thẩm quyền của mình và đã xác định doanh nghiệp nhỏ nắm giữ phần lớn nợ thuế. Chiến lƣợc quản lý nợ đặc biệt nhằm giảm nợ thuế đối với khu vực đó đƣợc đƣa ra ở một số nƣớc. Một số cơ quan thu có chiến lƣợc thực hiện để giải quyết những vấn đề cụ thể để giúp doanh nghiệp đáp
ứng các nghĩa vụ nộp thuế. Một chủ đề rõ ràng đƣợc nêu ra là một trong những can thiệp sớm. Ở một số nƣớc, điều này bao gồm việc thực hiện các chiến lƣợc đƣợc thiết kế để ngăn chặn nợ xảy ra. Sau khi một khoản nợ thuế phát sinh, nhiều nƣớc hành động nhanh chóng để thực hiện chiến lƣợc ngay sau ngày hết hạn đã đƣợc thông báo với nhận thức rằng để thu hồi một khoản nợ lớn sẽ trở nên khó khăn hơn và tốn kém hơn. Các báo cáo hàng năm của một số nƣớc (ví dụ: Öc, Anh) cho thấy một số tƣơng đối lớn các khoản thuế đã đƣợc xoá nợ mỗi năm dƣới dạng không thể thu hồi theo các chính sách quản lý nợ chuẩn của Chính phủ. Tại các nƣớc khác, việc quyết định xoá các khoản nợ không thể thu hồi khá hạn chế và chỉ đƣợc thực hiện sau một khoảng thời gian rất dài. 12
1.5.1.2. Kinh nghiệm hiện đại hoá công tác QLNT của Mỹ 13
Tại chƣơng trình hợp tác, hỗ trợ kỹ thuật giữa Bộ Tài chính Mỹ và Bộ Tài chính Việt Nam, các chuyên gia Mỹ đã tƣ vấn cho ngành thuế Việt Nam cần thiết phải (i) Ban hành quy trình nghiệp vụ đầy đủ, rõ ràng tạo cơ sở cho công chức QLNT thực hiện đúng các quy định nghiệp vụ về QLNT; (ii) Thiết kế phần mềm ứng dụng công nghệ thông tin, xây dựng cơ sở dữ liệu về ngƣời nợ thuế phục vụ cho việc quản lý thuế theo đúng quy trình nghiệp vụ đã ban hành; (iii) Tổ chức đào tạo công chức thành thạo về nghiệp vụ, thuần thục về việc sử dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý; (iv) Ban hành sổ tay nghiệp vụ công tác QLNT để nâng cao hiệu quả của công tác quản lý nợ.
Sổ tay nghiệp vụ công tác quản lý nợ là một cẩm nang hƣớng dẫn chi tiết cách thức, phƣơng pháp, trình tự đôn đốc thu nợ thuế theo quy trình quản lý nợ, hƣớng dẫn cụ thể việc sử dụng ứng dụng công nghệ thông tin nhằm tạo thuận lợi cho công chức QLNT trong việc tra cứu, sử dụng, đảm bảo tính thống nhất, hiệu quả, đúng quy định của pháp luật và phù hợp với thực tiễn. Cơ sở để xây dựng Sổ tay nghiệp vụ công tác QLNT là Luật Quản lý thuế và các văn bản hƣớng dẫn thi hành luật, các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, các quy trình nghiệp vụ về công tác QLNT, các quy chế phối hợp giữa ngành thuế và các cơ quan có liên quan.
1.5.1.3. Kinh nghiệm phân loại nợ, tổ chức quản lý và chính sách thu nợ của Australia 14
- Kinh nghiệm của Australia là phải xây dựng hợp lý tiêu chí phân loại các khoản nợ theo mức nợ nhƣ sau:
Bảng 1.1 Phân loại nợ theo mức thuế nợ tại Australia
Mức Số tiền nợ (AU$) 1 0 - 2.499 2 2.500 - 7.499 3 7.500 - 24.999 4 25.000 - 49.999 5 50.000 - 99.999 6 Trên 100.000 - Về tổ chức quản lý thu nợ
Tổ chức quản lý thu nợ thuế của Australia chia thành nhiều nhóm khác nhau mỗi nhóm đảm nhận những nhiệm vụ, vai trò khác nhau. Trong đó:
+ Nhóm theo dõi nộp tờ khai đúng hạn: ban hành thông báo nhắc nhở, thông báo các khoản phạt nếu không nộp đúng hạn, gọi điện cho NNT và chuyển các trƣờng hợp sang khởi tố nếu cần.
+ Nhóm quản lý nộp thuế: tìm ra những NNT không nộp thuế đúng hạn, liên hệ với NNT để tìm hiểu nguyên nhân, qua đó để xác định cách thức QLNT theo các cách thức: điều chỉnh thời hạn nộp thuế; Thỏa thuận lại số thuế phải nộp hoặc yêu cầu nộp toàn bộ số thuế bị đánh giá là rủi ro; Hoặc áp dụng các biện pháp truy thu, thông báo đƣa ra Tòa án yêu cầu nộp thuế.
+ Nhóm hỗ trợ NNT trả lời các vƣớng mắc, hỗ trợ NNT liên quan đến nợ thuế và nộp tờ khai.
+ Nhóm thu nợ: chịu trách nhiệm thu các khoản nợ mới hoặc nợ qua các năm, công việc cụ thể là gọi điện trực tiếp cho NNT không thực hiện theo yêu cầu tại thông báo nhắc nhở, yêu cầu về thời hạn nộp thuế đã đƣợc CQT điều chỉnh, hoặc không liên
hệ với CQT để thỏa thuận các giải pháp. Ngoài ra nhóm này sẽ thực hiện các biện pháp tƣơng tự nhóm quản lý nộp thuế đã nêu trên.
+ Nhóm giải quyết các khoản nợ tranh chấp: quản lý và thu các khoản nợ đang tranh chấp trừ các khoản nợ của những NNT lớn.
+ Nhóm thực hiện các thủ tục khởi tố. + Nhóm xử lý các khoản nợ khó đòi.
+ Bộ phận NNT lớn: thực hiện thu nợ của những NNT lớn. + Nhóm quản lý các trƣờng hợp phức tạp.
+ Nhóm quản lý các đối tƣợng thƣờng xuyên nợ thuế. + Nhóm thực hiện xóa nợ thuế: xét các đơn xin xóa nợ thuế. + Nhóm xử lý các vụ việc nghiêm trọng.
- Về chính sách cụ thể: + Theo mức nợ:
Nếu số nợ dƣới $1.000, CQT thông báo nhắc nhở NNT bằng văn bản 28 ngày sau thời hạn nộp thuế.
Nếu số nợ trên $1.000 và dƣới $25.000: CQT sẽ gứi thông báo nhắc nhở NNT trong vòng 21 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế. Nếu NNT không trả lời trong vòng 21 ngày thì CQT gửi thông báo lần 2. Nếu sau 21 ngày NNT không trả lời, CQT gửi thông báo lần 3 ghi rõ CQT sẽ tiến hành các biện pháp pháp lý nếu không nộp thuế nợ đọng.
Nếu số nợ trên $25.000 và dƣới $50.000: CQT sẽ gửi thông báo nhắc nhở NNT trong vòng 14 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế. Nếu NNT không trả lời trong vòng 14 ngày thì CQT gửi thông báo lần 2. Nếu sau 14 ngày NNT không trả lời, CQT gửi thông báo lần 3 ghi rõ CQT sẽ tiến hành các biện pháp pháp lý nếu không nộp thuế nợ đọng.
Nếu số nợ trên $50.000 và dƣới $100.000: CQT sẽ liên hệ bằng điện thoại trong vòng 7 ngày để nhắc nhở. Sau 14 ngày thì CQT gửi văn bản đôn đốc.
+ Theo mức độ chấp hành của NNT:
NNT liên hệ với CQT để thỏa thuận nộp số thuế nợ CQT liên hệ với NNT để tìm hiểu nguyên do
Thực hiện các biện pháp cƣỡng chế ban đầu: đánh giá lịch sử tuân thủ của NNT và hoàn cảnh cụ thể trƣớc khi thực hiện các biện pháp. Liên hệ với NNT để giải thích quan điểm của CQT và gia hạn thời hạn nộp thuế. Nếu CQT quyết định phải tiến hành truy thu thì có thể lựa chọn một số cách thức sau: thông báo nộp thuế, thông báo xử phạt, thông báo ra tòa.
CQT cho phép nộp dần có tính phạt chậm nộp và tính lãi
Thực hiện các biện pháp cƣỡng chế: thông báo xử phạt, thông báo ra tòa; yêu cầu trả nợ với tƣ cách là chủ nợ (theo luật công ty); thông báo thanh toán nợ thuế và trên cơ sở quyết định của Tòa án; lệnh tịch biên tài sản; đề nghị giải thể.
1.5.1.4. Kinh nghiệm tổ chức quản lý và biện pháp thu nợ của Nhật bản 15
- Tổ chức quản lý thu nợ
Ở Nhật bản, để thực hiện công tác thu nợ thuế, bộ phận QLNT đƣợc thành lập tại các cấp. Phòng thu nợ trực thuộc ban quản lý và thu ngân sách đã đƣợc thành lập tại Tổng Cục Thuế, Cục Thuế vùng cũng có các phòng thu nợ trong khi Chi cục Thuế có các nhóm thu nợ.
- Biện pháp thu nợ:
Thực hiện các biện pháp thu nợ nhƣ: (i) Thông báo cho NNT ngay trƣớc khi đến hạn kê khai thuế hoặc nộp thuế tiêu dùng; (ii) CQT hƣớng dẫn để NNT nộp thuế đúng hạn; (iii) Yêu cầu sự phối hợp của các tổ chức tƣ nhân có liên quan để dự phòng các quỹ phục vụ cho việc nộp thuế; (iv) Đề nghị cơ quan Chính phủ và các tổ chức tự trị tại địa phƣơng yêu cầu chứng nhận về việc nộp thuế tiêu dùng khi xét tiêu chuẩn để dự thầu.
Ngoài ra, để xử lý các khoản nợ nhỏ nhằm tập trung giải quyết những trƣờng hợp nợ khó xử lý, nợ chây ỳ...Nhật bản đã thiết lập trung tâm điện thoại về tình hình nộp
thuế với nhiệm vụ là yêu cầu NNT nộp khoản nợ thuế mà trƣớc đây CQT thực hiện thông báo qua thƣ tín hoặc gọi điện thoại nay đã thực hiện với hệ thống tập trung, công nghệ máy tính tiên tiến.
1.5.1.5. Kinh nghiệm quản lý rủi ro và ứng dụng công nghệ thông tin của Pháp 16
Tại CQT Pháp bộ phận thu nợ có trách nhiệm phải tìm ra các yếu tố rủi ro của