8. Bố cục của nghiên cứu:
3.3. xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác QLNT
Sau khi phân tích những hạn chế và nguyên nhân đã trình bày tại chƣơng 2, bài học kinh nghiệm cho Việt Nam rút ra từ kinh nghiệm của các nƣớc thành viên OECD với nguyên tắc và cơ sở hình thành giải pháp, tác giả đề xuất một số nhóm giải pháp nhƣ sau:
3.3.1. Về cơ chế chính sách của nhà nước
3.3.1.1. Gia hạn nộp thuế
Bổ sung một số đối tƣợng đƣợc gia hạn nộp thuế nhƣ trƣờng hợp NNT gặp khó khăn do nguyên nhân khách quan, doanh nghiệp thực hiện sắp xếp lại nhƣ sáp nhập, giao, khoán kinh doanh hoặc cổ phần hoá gặp khó khăn trong sản xuất kinh doanh còn nợ thuế, NNT cung cấp hàng hoá, dịch vụ sử dụng nguồn vốn NSNN nhƣng chƣa đƣợc NSNN thanh toán.
3.3.1.2. Xóa nợ thuế
Một: Bổ sung các quy định để xử lý dứt điểm các khoản nợ tiền thuế, tiền phạt đối với các đối tƣợng bỏ trốn, mất tích, các doanh nghiệp đã giải thể, phá sản nhƣng không làm các thủ tục giải thể phá sản đúng pháp luật, hộ kinh doanh đã ngƣng nghỉ mà không còn đối tƣợng để thu nợ. Trƣờng hợp xoá nợ đối với khoản tiền thuế nợ đã quá 10 năm đến nay không có khả năng thu hồi cần đƣợc hƣớng dẫn theo hƣớng đơn giản hoá, tạo thuận lợi cho CQT trong việc xử lý khoản nợ khó thu, không có khả năng thu hồi; theo đó không yêu cầu phải có đủ hồ sơ đã thực hiện tất cả các biện pháp cƣỡng chế mà có thể dùng hồ sơ thay cho các biện pháp cƣỡng chế là biên bản xác minh NNT đã bỏ địa chỉ kinh doanh có xác nhận của chính quyền địa phƣơng.
Hai: Cấp mã số thuế cho các doanh nghiệp thực hiện sắp xếp, chuyển đổi 28
Hiện tại, các DNNN sau khi thực hiện cổ phần hoá, chuyển đổi mô hình tổ chức vẫn dùng mã số thuế cũ của DNNN. Do đó, dẫn đến tình trạng không theo dõi riêng đƣợc nợ thuế của DNNN và công ty cổ phần. Một số khoản nợ thuế của DNNN lẽ ra thuộc đối tƣợng đƣợc xoá nợ thuế nhƣng khi công ty cổ phần thực hiện nộp NSNN cho
các khoản thuế kê khai phát sinh hàng tháng thì ứng dụng tự động trừ vào kỳ nợ thuế xa nhất, làm triệt tiêu khoản nợ thuế của DNNN đang chờ đƣợc CQT xử lý xoá.
Vì vậy, khi doanh nghiệp thực hiện sắp xếp, chuyển đổi CQT cần nghiên cứu để cấp mã số thuế mới cho doanh nghiệp đã chuyển đổi nhằm theo dõi chính xác nghĩa vụ của NNT.
3.3.1.3. Tiền chậm nộp
Một: Tạm ngừng tính tiền chậm nộp đối với NNT còn nợ thuế đồng thời có hồ sơ đề nghị hoàn thuế. Số thuế đƣợc tạm ngừng tính tiền chậm nộp tƣơng ứng với số tiền thuế đang đề nghị hoàn (để đảm bảo bình đẳng giữa nhà nƣớc và doanh nghiệp). Nếu hồ sơ hoàn thuế đƣợc chấp nhận, thì không tính tiền chậm nộp trên số thuế nợ tƣơng ứng với số thuế đƣợc hoàn, nếu hồ sơ hoàn thuế không đƣợc chấp nhận thì tiếp tục tính tiền chậm nộp kể từ thời điểm tạm ngừng tính tiền chậm nộp cho đến khi NNT nộp tiền vào NSNN.
Hai: Tạm ngừng tính tiền chậm nộp đối với các khoản nợ đã đƣợc phân loại nợ khó thu để tránh số nợ chồng chất khó có khả năng thu hồi, khi có điều kiện thu hồi đƣợc khoản nợ khó thu này mới tính tiền chậm nộp từ khi tạm ngừng đến khi NNT nộp tiền vào NSNN.
3.3.2. Về nghiệp vụ quản lý nợ thuế
Trƣớc mắt để góp phần xử lý giảm nợ phải tăng cƣờng đôn đốc thu nợ kịp thời, hạn chế nợ mới phát sinh; Chú ý đôn đốc tiền thuế nợ đối với đơn vị xây dựng cơ bản vãng lai, các chi nhánh, đơn vị hạch toán phụ thuộc và đơn vị ủy nhiệm thu; Tăng cƣờng đối thoại với ngƣời nợ thuế để góp phần tháo gỡ khó khăn trong sản xuất kinh doanh và nộp thuế; Công khai thông tin trên các phƣơng tiện thông tin đại chúng đối với NNT có mức nợ thuế lớn, tuổi nợ cao. Tập trung sức xử lý các doanh nghiệp để nợ lớn chây ỳ, kéo dài; Rà soát và chủ động chấn chỉnh công tác phối hợp với cơ quan Sở kế hoạch đầu tƣ, Công an, …để tổ chức cƣỡng chế thu hồi nợ thuế có hiệu quả cao; Củng cố, sắp xếp hồ sơ đối với các trƣờng hợp, mất tích, bỏ địa điểm kinh doanh…Tuy nhiên về lâu dài, để hoàn thiện công tác QLNT cần phải có những giải pháp căn bản sau:
3.3.2.1. Sửa đổi, bổ sung quy trình quản lý nợ thuế
Nhà nƣớc quản lý mọi mặt đời sống xã hội bằng hệ thống pháp luật. Pháp luật là phƣơng tiện chủ yếu để Nhà nƣớc tác động lên quan hệ xã hội, là ý chí của nhân dân đƣợc chuẩn hóa mang tính quyền lực nhà nƣớc, buộc mọi công dân phải tuân theo. Vì vậy, các quy trình nghiệp vụ về QLNT đòi hỏi phải chi tiết, bám sát nội dung đƣợc quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế.
Qua quá trình triển khai thực hiện, Quy trình QLNT ban hành kèm theo Quyết định số 1395/QĐ-TCT đã phát huy hiệu quả, đó là quy định cụ thể trình tự, các bƣớc công việc mà công chức QLNT phải làm, tổng hợp đầy đủ, chi tiết các khoản tiền thuế nợ trên địa bàn.
Từ 01/7/2013, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế chính thức có hiệu lực, theo đó một số nội dung của Luật thay đổi so với Luật Quản lý thuế ban hành từ năm 2007. Để phù hợp với tình hình thực tế, phục vụ yêu cầu quản lý của CQT và phù hợp với Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế cần thiết phải sửa đổi quy trình QLNT. Một số nội dung cần sửa đổi, bổ sung nhƣ sau:
Bổ sung trƣờng hợp NNT thuộc đối tƣợng đƣợc kê khai thuế giá trị gia tăng theo quý thì ban hành thông báo tiền thuế nợ và tiền chậm nộp theo quý, cho phù hợp với Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế.
Hƣớng dẫn cụ thể trình tự, thủ tục, các quy định về thẩm định hồ sơ để xử lý hồ sơ đề nghị gia hạn nộp thuế theo bốn trƣờng hợp mà Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế đã quy định.
Hƣớng dẫn cụ thể trình tự, thủ tục, các quy định về thẩm định hồ sơ để xử lý hồ sơ đề nghị xoá nợ tiền thuế của CQT cấp dƣới chuyển đến theo bốn trƣờng hợp mà Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế đã quy định.
Hƣớng dẫn cụ thể trình tự, thủ tục, các quy định về thẩm định hồ sơ đối với trƣờng hợp NNT đề nghị miễn tiền chậm nộp do gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ, dịch bệnh, bệnh hiểm nghèo hoặc trƣờng hợp bất khả kháng khác.
hiện hành. Nợ thuế cần đƣợc phân loại cụ thể theo các tiêu chí khác nhƣ: Theo khả năng thu nợ, theo đặc điểm sở hữu của đối tƣợng nợ, theo loại hình DN, theo ngành nghề, theo sắc thuế, theo tuổi nợ, theo nguyên nhân nợ… Việc đa dạng hóa các tiêu chí phân loại nợ trong quy trình giúp cán bộ quản lý nợ thuế và lãnh đạo CQT có cái nhìn đa chiều về nguyên nhân nợ, đặc điểm nợ, đặc điểm của đối tƣợng nợ thuế… Từ đó, có biện pháp đôn đốc, xử lý nợ thuế phù hợp nhất hoặc có kiến nghị với CQT cấp trên trong xử lý các khoản nợ thuế. 29
Bổ sung, sửa đổi một số mẫu báo cáo cho phù hợp với tình hình thực tế, đáp ứng nhu cầu quản lý của CQT, cụ thể: (i) Tách nhóm tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh ra khỏi báo cáo tổng hợp phân loại tiền thuế nợ do thực chất tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh không phải là khoản nợ thuế, NNT đã nộp NSNN nhƣng có sự sai sót nên CQT chƣa hạch toán đúng nghĩa vụ của NNT; (ii) Đối với báo cáo tổng hợp phân loại tiền thuế nợ sẽ theo dõi tổng số nợ thuế và phân loại theo 4 nhóm nợ là: tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ đến 90 ngày, tiền thuế nợ trên 90 ngày và tiền thuế nợ chờ xử lý, (iii) Trong nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày và tiền thuế nợ trên 90 ngày phải theo dõi riêng đƣợc: các khoản tiền thuế nợ đã hết thời gian gia hạn nộp thuế nhƣng NNT chƣa nộp NSNN và các khoản tiền thuế nợ đang có khiếu nại; (iv) Sửa đổi mẫu báo cáo kết quả thu tiền thuế nợ của năm trƣớc chuyển sang (mẫu 05/QLN) cho phù hợp với báo cáo tổng hợp phân loại tiền thuế nợ; (v) Bổ sung báo cáo tổng hợp kết quả gia hạn nộp thuế (mẫu 15/QLN) theo quy định tại Luật quản lý thuế; (vi) Bổ sung báo cáo tổng hợp kết quả ban hành thông báo 07/QLN và các quyết định cƣỡng chế nợ thuế (mẫu 16/QLN).
3.3.2.2. Tổng Cục Thuế nghiên cứu xây dựng và ban hành sổ tay nghiệp vụ chuyên ngành, tạo thuận lợi cho công chức quản lý nợ tra cứu, sử dụng 30
Ở Việt Nam hiện nay, chính sách thuế còn phức tạp, thay đổi liên tục, nhiều văn bản hƣớng dẫn bổ sung, thay thế. Cần thiết phải ban hành Sổ tay nghiệp vụ công tác QLNT, đây là tài liệu chi tiết về QLNT, hệ thống hoá các quy định về chính sách pháp luật, nội dung quy định tại quy trình, các bƣớc công việc phải thao tác trên ứng dụng,
29 Nguyễn Xuân Trƣờng và Lê Minh Thắng (2012), “Tìm lời giải cho bài toán nợ thuế ở Việt Nam”, Tạp chí Tài
chính (3)
thuận tiện trong việc tra cứu, sử dụng của công chức quản lý nợ. Sổ tay này sẽ cập nhật các nội dung quy định về chính sách QLNT, về quy trình nghiệp vụ, trang bị kiến thức về cách sử dụng ứng dụng QLNT; là tài liệu để công chức quản lý nợ tự đào tạo.
Nội dung cơ bản của Sổ tay nghiệp vụ công tác QLNT gồm những vấn đề chung về QLNT: nội dung này phải nêu đƣợc khái niệm, vị trí, vai trò, chức năng, nhiệm vụ của QLNT, nhằm giúp cho công chức quản lý nợ khái quát đƣợc những nét cơ bản nhất về QLNT; Giới thiệu chi tiết về quy trình QLNT bao gồm các bƣớc công việc công chức QLNT phải làm, các thao tác trên ứng dụng quản lý nợ, cách lập các mẫu biểu báo cáo; Giới thiệu chi tiết về quy trình cƣỡng chế nợ thuế bao gồm các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế, nội dung cụ thể từng việc phải làm trong từng biện pháp cƣỡng chế; Trích dẫn các quy định pháp luật về QLNT giúp cho công chức quản lý nợ tiện theo dõi; Sổ tay nghiệp vụ công tác QLNT là cuốn cẩm nang, một ngƣời bạn đồng hành không thể thiếu của công chức QLNT.
Sổ tay này đƣợc coi là tài liệu hƣớng dẫn cho tất cả công chức quản lý nợ, từ công chức mới vào ngành đến công chức lâu năm. Cuốn sổ tay đƣợc thiết kế nhƣ một cuốn từ điển để ngƣời sử dụng có thể tra cứu phần có liên quan và do vậy nội dung rất chi tiết, cụ thể. Cuốn Sổ tay này giúp cho công chức hiểu rõ về chính sách pháp luật có liên quan đến QLNT; và ngƣời đọc sẽ tìm đƣợc câu trả lời cho những nghiệp vụ liên quan khi đọc tài liệu này.
3.3.2.3. Xây dựng cơ sở dữ liệu NNT, trong đó có dữ liệu về QLNT
Xây dựng hệ thống thông tin cơ sở dữ liệu về tổ chức cá nhân nộp thuế đầy đủ, tập trung toàn quốc với sự hỗ trợ cao của công nghệ thông tin từ các nguồn thông tin về tổ chức cá nhân trong phạm vi ngành thuế và phối hợp trao đổi thông tin với các tổ chức, cá nhân ngoài ngành thuế.
Thông tin dữ liệu về hồ sơ pháp lý của NNT: hồ sơ đăng ký lần đầu và hồ sơ đăng ký sửa đổi, bổ sung (nếu có); Thông tin dữ liệu về các hồ sơ khai thuế theo quy định của pháp luật; Thông tin dữ liệu về tình hình chấp hành pháp luật về thuế trong việc kê khai thuế, nộp tiền thuế, miễn giảm thuế, thanh tra, kiểm tra thuế; Thông tin dữ liệu từ các đơn vị thuộc, trực thuộc các bộ, ban, ngành phải đƣợc liên kết với nhau;
đối tác kinh doanh của NNT; Thông tin dữ liệu từ đơn thƣ tố cáo trốn thuế, gian lận thuế; Thông tin dữ liệu khác (bao gồm cả thông tin đƣợc phép mua theo quy định của pháp luật).
Các tiêu chí QLNT cần xây dựng bao gồm: thời gian để giải quyết xong một hồ sơ gia hạn nộp thuế, xoá nợ tiền thuế, số ngƣời nợ thuế, số khoản nợ thuế, số khoản nợ trên 90 ngày, số khoản nợ đến 90 ngày, số khoản nợ đang chờ xử lý, số khoản nợ đang chờ điều chỉnh, số khoản nợ khó thu, số ngƣời nợ thuế lớn, tình hình và nguyên nhân nợ thuế của từng NNT, số tiền thuế nợ của năm trƣớc đã thu đƣợc trong năm nay, số thông báo tiền thuế nợ và tiền chậm nộp đã ban hành, số tiền đã thu đƣợc sau khi phát hành thông báo tiền thuế nợ và tiền chậm nộp, số tiền chƣa thu đƣợc sau khi phát hành thông báo tiền thuế nợ và tiền chậm nộp, số trƣờng hợp đã áp dụng biện pháp cƣỡng chế nợ thuế (chi tiết từng biện pháp cƣỡng chế), số quyết định cƣỡng chế nợ thuế đã ban hành, số tiền đã thu đƣợc sau khi phát hành quyết định cƣỡng chế nợ thuế, số tiền chƣa thu đƣợc sau khi phát hành quyết định cƣỡng chế nợ thuế.
3.3.2.4. Tăng cường đôn đốc thu nợ thuế trên cơ sở nghiên cứu và áp dụng phương pháp đánh giá rủi ro, phân loại người nợ thuế
Nhiệm vụ của các cơ quan thu NSNN hiện nay là phải hƣớng đến sự cân bằng hợp lý giữa việc đảm bảo tuân thủ với việc giảm chi phí cho xã hội. Điều này có thể đạt đƣợc khi các cơ quan quản lý thuế triển khai áp dụng phƣơng pháp quản lý tuân thủ dựa trên quản lý rủi ro.
Quản lý rủi ro “là một quy trình có tổ chức, có cơ cấu, bao gồm những bƣớc đƣợc xác định tốt, theo đó việc xác định, phân tích, thiết lập ƣu tiên và xử lý rủi ro sẽ diễn ra một cách hệ thống để nâng cao chất lƣợng quá trình đƣa ra quyết định” 31
Cơ quan quản lý thuế đang áp dụng ngày càng nhiều các kỹ thuật quản lý rủi ro để xác định khu vực có nguy cơ phát sinh rủi ro lớn nhất và tìm cách phân bổ nguồn lực có hạn để quản lý những rủi ro này. Phƣơng pháp quản lý tuân thủ dựa trên quản lý rủi ro bắt đầu với cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin đủ mạnh và hệ thống pháp luật chặt chẽ, kết hợp với các lĩnh vực nhƣ xác định rõ ràng minh bạch trách nhiệm từ cấp
31
Bùi Thái Quang (2013), “Phƣơng pháp quản lý rủi ro, đảm bảo nguồn thu ngân sách bền vững”, Tạp chí Tài chính (11)
Chính phủ và các ngành đến các cấp cơ sở, bao gồm các quy định về giao tiếp điện tử, quy định các chế tài xử phạt đối với hành vi không tuân thủ pháp luật và cho phép các giải pháp xử lý nghiệp vụ linh hoạt và phù hợp.
Quản lý rủi ro đƣợc tạo dựng dựa trên cơ sở dữ liệu NNT đầy đủ, chính xác, tập trung; phát triển ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ các hoạt động quản lý thuế đảm bảo tính liên kết, tự động hoá cao, gắn chặt với quá trình cải cách thủ tục hành chính thuế.
Căn cứ trên cơ sở thông tin dữ liệu đã thu thập đƣợc để xây dựng các bộ tiêu chí cho nghiệp vụ QLNT phù hợp với yêu cầu quản lý trong từng thời kỳ. Bộ tiêu chí quản lý rủi ro phải phù hợp với các quy định của pháp luật thuế, các chính sách quản lý nhà nƣớc và phải đƣợc thủ trƣởng cơ quan phê duyệt.
Hiện nay ngành thuế đã sử dụng phần mềm TINC, PIT cung cấp thông tin đăng