a) Giá vốn hàng bán
Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất thưc tế của thành phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ ( đối với doanh nghiệp sản xuất ) hoặc là giá thành thực tế của hàng hóa mua vào đã tiêu thụ ( đối với doanh nghiệp thương mại )
Các phương pháp tính giá vốn hàng bán xuất kho
Phương pháp tính giá theo giá đích danh : là xác định giá xuất kho của từng loại hàng hóa theo giá thực tế từng lần nhập, từng nguồn nhập cụ thể. Phương pháp này, thường được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng, các mặt hàng có giá trị lớn hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.
Phương pháp tính nhập trước – xuất trước (FIFO): Áp dụng trên giả định là hàng tồn kho được mua trước sản xuất thì được xuất trước, hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ và gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối hoặc gần cuối kỳ.
Phương pháp tính nhập sau – xuất trước(LIFO): Áp dụng khi hàng tồn kho được mua sau thì được xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.
Phương pháp bình quân gia quyền ( liên hoàn, cuối kỳ ): Thì giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá từng loại hàng tồn kho được mua trong kỳ. Giá trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
Chứng từ sử dụng
Căn cứ để ghi sổ kế toán các nghiệp vụ liên quan đến kho thành phẩm và quá trình tiêu thụ là các chứng từ kế toán sau
Trị giá hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ
Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ Giá vốn
- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa ( 05-VT )
- Phiếu xuất kho ( 02- VT )
Tài khoản hạch toán và sơ đồ hạch toán
Tài khoản hạch toán TK 632 – Giá vốn hàng bán
Kết cấu TK 632
-Giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đươc tiêu thụ trong kỳ.
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
-Các khoản hao hụt, mất mát hàng tồn kho sau khi đã trừ phần bồi thường vật chất
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 91.
-Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
-Giá vốn cúa hàng đã bán bị trả lại.
NỢ TK 632 CÓ
Sơ đồ hạch toán
Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán
b) Kế toán chi phí bán hàng
Khái niệm
Chi phí bán hàng là các chi phí phát sinh trong quá trong quá trình tiêu thụ các loại sản phẩm hàng hóa dịch vụ như: Tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng, tiếp thị, đóng gói vận chuyển, khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bảo quản, bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, đồ dùng, chi phí phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Tài khoản hạch toán và Sơ đồ hạch toán
Tài khoản hạch toán TK 641- Chi phí bán hàng TK 154 TK 632 TK 911 TK 157 TK 155, 156 TK 217 TK 154 TK 214 TK 155, 156 TK 159 Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ ngay
không qua nhập kho TP sx gửi bán không
qua nhập kho Khi hàng gửi bán được xác định là
tiêu thụ TP, HH xuất kho
gửi bán
Xuất kho TP, hàng hóa để bán Bất động sản đầu tư Trích khấu hao BĐS đầu tư K/c giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ Trích lập dự phòng giảm giá HTK K/c giá vốn hàng bán Hàng hóa bị trả lại nhập kho Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Kết cấu TK 641
TK 641 được theo dõi chi tiết theo từng nội dung chi phí ở các TK cấp 2 như sau:
TK 6411 - Chi phí nhân viên
TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì
TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng
TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6415 - Chi phí bảo hành
TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ hạch toán
NỢ TK 641 CÓ
- Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.
- Các khoản giảm chi phí bán hàng. - Kết chuyển CPBH trong kỳ vào bên nợ TK 911 – Xác định KQKD X TK 111, 112,152, 153 TK 334, 338 TK 214 TK 142, 242,335 TK 641 TK 133 Chi phí vật liệu, CCDC Lương và các khoản trích theo lương
Chi phí khấu hao tài sản cố định
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước TK 111,112,142
331
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền
TK 133
Nếu không được khấu trừ
TK 111, 112
các khoản thu giảm chi
TK 911
c) Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Khái niệm.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung khác có liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp như: Tiền lương và các chi phí tính theo lương của giám đốc và nhân viên quản lý ở các phòng ban, chi phí đồ dùng cho văn phòng, khấu hao tài sản cố định dùng chung cho doanh nghiệp..và các chi phí khác bằng tiền như: Phí kiểm toán, chi phí tiếp tân, tiếp khách, công tác phí và các khoản trợ cấp thôi việc cho người lao động theo chế độ…
Tài khoản hạch toán và sơ đồ hạch toán
Tài khoản hạch toán
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết cấu TK 642
TK 642 được theo dõi chi tiết theo từng nội dung chi phí ở các TK cấp 2 như sau:
TK 6421- Chi phí nhân viên
TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý
TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng
TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6425 - Chi phí Thuế, phí và lệ phí
TK 6426 – Chi phí dự phòng
TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác
NỢ TK 642 CÓ
- Tập hợp toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
- K/C CP QLDN phát sinh trong kỳ sang TK 911- Xác định KQKD
Sơ đồ hạch toán
Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
d) Chí phí hoạt động tài chính.
Khái niệm .
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, hoạt động đầu tư tài chính ra ngoài doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn tăng thêm thu nhập và nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Tài khoản hạch toán và sơ đồ hạch toán
Tài khoản hạch toán TK 635 – Chi phí tài chính TK 111, 112,152 153 TK 334, 338 TK 214 TK 142, 242,335 TK 642 TK 133 Chi phí VL, CCDC
Lương và các khoản trích theo lương
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước
TK 111, 112 các khoản thu giảm chi
TK 911
K/C chi phí bán hàng
TK 133
Thuế GTGT ĐV không được khấu trừ
TK 139
Trích lập dự phòng phải thu khó đòi
TK 111, 112,141,331
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
Kết cấu TK 635
Sơ đồ hạch toán
Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính
e) Kế toán chi phí khác
Khái niệm
Chi phí khác là những khoản chi phí của hoạt động ngoài ngoài sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, những khoản lỗ do do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp mang lại, cũng có thể những khoản chi phí bỏ sót từ những năm trước khi lên báo cáo tài
NỢ TK 635 CÓ
Các chi phí của hoạt động tài chính Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư vào công ty con, đầu tư liên doanh liên kết.
Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch sản xuất kinh doanh.
Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính Chi phí đầu tư khác.
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
Phân bổ phụ trội trái phiếu
Kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
X TK 111,112, 252, 335.. TK 129, 229 TK 121, 221, 222, 223, 228 TK 413 TK 635 TK 129, 229 TK 911 Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi mua
hàng trả góp, trả chậm
TK 111, 112 Dự phòng giảm giá đầu tư
Lỗ về các khoản đầu tư Tiền thu từ các khoản đầu tư
K/c lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản có gốc ngoại tệ
Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư
Kết chuyển chi phí tài chính cuối kỳ
chính. Những khoản chi phí bất thường do có thể do chủ quan của doanh nghiệp hay khách quan mang lại.
Nội dung các khoản chi phí khác gồm:
Chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định.
Giá trị còn lại của tài sản cố định khi thanh lý nhượng bán.
Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
Các khoản hao hụt vật tư, hàng hóa khi vận chuyển hay bảo quản.
Bị phạt thuế, truy thu thuế.
Các khoản chi phí khác.
Tài khoản hạch toán và sơ đồ hạch toán
Tài khoản hạch toán TK 811 – Chi phí khác
Kết cấu TK 811
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh
Bên Có: Kết chuyển các khoản chi phí khác vào TK 911 Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ hạch toán
Hình 2.9 Sơ đồ hạch toán chi phí khác TK 111, 112
TK 111, 112, 338
TK 211
TK 811 TK 911
TK 214 Các chi phí khác bằng tiền ( chi cho hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, phạt thuế Khoản phạt do vi phạm hợp đồng
Ghi giảm tài sản cố định do thanh lý nhượng bán bán Hao mòn Giá trị còn lại Cuối kỳ k/c chi phí phát sinh trong kỳ
f) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Theo chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Công thức xác định thuế TNDN phải nộp
Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả là khoản thuế chưa phải nộp trong kỳ này nhưng sẽ phải trả trong các kỳ tương lai.
Tài khoản hạch toán và sơ đồ hạch toán
Tài khoản hạch toán
TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh trong năm tài chính hiện hành của doanh nghiệp.
Kết cấu TK 821
Bên Nợ. Bên Có
- CP thuế TNDNHH p/s trong năm
- Ghi tăng cp thuế TNDNHH do thuế TNDNHH của các năm trước phải nộp bổ sung năm nay từ phát hiện sai sót không trọng yếu.
- CP thuế TNDNHL p/s trong năm từ việc ghi nhận thuế TNDNHL phải trả. - Ghi nhận cp thuế TNDNHL do tài sản thuế TNHL được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm.
- Kết chuyển số CL bên có lớn hơn bên nợ vào TK 911 – xác định KQKD
- Số thuế TNDNHH thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số tạm nộp được ghi giảm chi phí thuế thu TNDNHH - Ghi giảm cp thuế TNDN hiện hành do được ghi giảm số thuế TNDN phải nộp từ phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước.
- Ghi giảm cp thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
- Kết chuyển số chênh lệch bên nợ lớn hơn bên có vào TK 911- xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 821 có 2 TK cấp hai.
TK 8211 – Thuế TNDN hiện hành
TK 8212 – Thuế TNDN hoãn lại
Sơ đồ hạch toán
Hình 2.10 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.1.4.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
a) Khái niệm
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là số chênh lệch giữa doanh thu, thu nhập thuần với các khoản chi phí hoạt động kinh tế của doanh nghiệp đã thực hiện.
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
Công thức:
Nếu kết quả tính ra số dương (+) đó là lợi nhuận hoạt động sản xuất kinh doanh. Còn nếu kết quả tính ra số âm (-) đó là lỗ của hoạt động sản xuất kinh doanh.
Nếu kết quả tính ra số dương (+) đó là lợi nhuận hoạt động tài chính. Còn nếu kết quả tính ra số âm (-) đó là lỗ của hoạt động tài chính.
Kết quả hoạt động tài chính = Doanh thu tài chính – Chi phí tài chính
TK 334 TK 8211 TK 911
Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp do doanh
nghiệp tự xác định
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Số chênh lệch giữa thuế TNDNHH tạm nộp> số phải nộp Kết quả HĐ sản xuất kinh doanh = Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - - Chi phí QLDN (2.10) (2.11)
Nếu kết quả tính ra số dương (+) chính lãi hoạt động khác. Còn nếu kết quả tính ra số âm (-) là lỗ hoạt động khác.
Như vậy lợi nhuận hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp chính là lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp, gồm lợi nhuận của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác của doanh nghiệp.
b) Tài khoản hạch toán và sơ đồ sử dụng
Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh sử dụng TK 911 – xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán.
Kết cấu TK 911
Kết quả khác = Doanh thu khác – Chi phí khác
X
NỢ TK 911 CÓ
- Tri giá vốn của sản phẩm, hàng hóa đã bán.
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ. - Kết chuyển lãi.
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa đã bán trong kỳ.
- Doanh thu thuần về hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Kết chuyển lỗ.
Sơ đồ hạch toán
Hình 2.11 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh