a) Tài khoản sử dụng
TK 5111 - “Doanh thu bán hàng hóa”
Trong đó:
- TK 51110 - “Doanh thu bán hàng xuất khẩu” - TK 51111 – “Doanh thu bán hàng nhập khẩu” - TK 51112 – “Doanh thu bán hàng khác” - TK 51113 – “Doanh thu bán hàng nội địa”
- TK 51114 – “Doanh thu bán hàng của phân xưởng chế biến gạo” - TK 51116 – “Doanh thu bán hàng tổ TM”
- TK 5113 – “Doanh thu cung cấp dịch vụ” - TK 512 – “Doanh thu xí nghiệp bao bì”
TK sử dụng : TK 632 – “Giá vốn hàng bán”
Trong đó :
- TK 6320 – “Giá vốn hàng xuất” - TK 6321 – “Giá vốn hàng nhập” - TK 6322 – “Giá vốn hàng khác” - TK 6323 – “Giá vốn hàng nội địa”
- TK 6324 – “Giá vốn hàng phân xưởng chế biến gạo” - TK 6326 – “Giá vốn hàng hóa tổ TM”
Một số tài khoản có liên quan: 111, 112, 131, 331, …
b) Chứng từ
Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, hóa đơn mua hàng nông, lâm thủy sản (do công ty lập có xác nhận của bên bán), hợp đồng bán
hàng, …Cụ thể từng loại bán hàng và cung cấp dịch vụ được hạch toán về doanh thu:
- Đối với hàng xuất khẩu, Công ty xuất khẩu trực tiếp dùng phương thức giao hàng lên tàu theo giá FOB. Khi tất cả các chứng từ (Hợp đồng ngoại thương, vận đơn đường biển, hóa đơn, …) đầy đủ và được các cơ quan hải quan xác nhận hàng hóa xuất khẩu đã được lên tàu trên phương tiện vận tải. Lúc đó quyền sở hữu hàng hóa đã chuyển từ công ty sang đơn vị nhập khẩu, kết thúc quá trình xuất hàng.
- Hàng bán nội địa, hàng bán của PXCB gạo, hàng bán của tổ TM và những mặt hàng khác Công ty bán hàng theo hai phương thức bán buôn và bán lẻ.
Đối với phương thức bán buôn, công ty bán hàng qua kho. Hàng ngày khi nhận được giấy đề nghị xuất hàng từ phòng kinh doanh chuyển đến, kế toán kiểm tra hàng hóa và tình hình thanh toán của khách hàng, ký xác nhận rồi chuyển cho kế toán trưởng hoặc Giám đốc duyệt. Giấy đề nghị xuất hàng gồm có 3 liên: liên 1 lưu tại phòng kế toán, liên 3 làm căn cứ xuất hóa đơn hoặc phiếu xuất kho rồi sau đó chuyển đến kho hàng.
Đối với phương thức bán lẻ, công ty bán lẻ theo hình thức thu tiền tại chỗ. Bộ phân kinh doanh bán lẻ là người nhận đơn đặt hàng của khách hàng qua điện thoại hoặc từ nhân viên giao hàng, sau đó lập phiếu xuất hàng gửi cho thủ kho, đồng thời kế toán căn cứ vào phiếu này để lập hóa đơn GTGT. Hàng ngày, thủ kho căn cứ phiếu xuất hàng để ghi vào sổ, cuối ngày kiểm tra lượng hàng tồn thực đối chiếu với sổ kho và gửi về phòng kế toán.
c) Sổ kế toán chi tiết và tổng hợp theo dõi doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán
* Doanh thu bán hàng
Sổ kế toán chi tiết:
- Sổ chi tiết TK 51110 - “Doanh thu bán hàng xuất khẩu” - Sổ chi tiết TK 51111 – “Doanh thu bán hàng nhập khẩu” - Sổ chi tiết TK 51112 – “Doanh thu bán hàng khác” - Sổ chi tiết TK 51113 – “Doanh thu bán hàng nội địa”
- Sổ chi tiết TK 51114 – “Doanh thu bán hàng của PXCB gạo” - Sổ chi tiết TK 51116 – “Doanh thu bán hàng tổ TM”
- Sổ chi tiết TK 512 – “Doanh thu xí nghiệp bao bì”
Sổ kế toán tổng hợp: Sổ cái TK 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” (Mẫu số S02c1-DN, ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC, ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC).
* Giá vốn hàng bán
Sổ kế toán chi tiết:
- Sổ chi tiết TK 6320 – “Giá vốn hàng xuất” - Sổ chi tiết TK 6321 – “Giá vốn hàng nhập” - Sổ chi tiết TK 6322 – “Giá vốn hàng khác” - Sổ chi tiết TK 6323 – “Giá vốn hàng nội địa”
- Sổ chi tiết TK 6324 – “Giá vốn hàng phân xưởng chế biến gạo” - Sổ chi tiết TK 6326 – “Giá vốn hàng hóa tổ TM”
Sổ kế toán tổng hợp: Sổ cái TK 632 – “Giá vốn hàng bán” (Mẫu số S02c1-DN, ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC, ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC).
d) Trích một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng - cung cấp dịch vụ và giá vốn hàng bán
1. Ngày 05/12/2012 Gạo của Cty CPNSTPXK Cần Thơ, xuất theo thông báo số 3878/TCT-KD ngày 29/11/2012 của Hợp đồng UTXK số 813/UTB/2012 ngày 11/10/2012 và Phụ kiện số 01 ngày 24/11/2012 của Tổng Cty Lương thực Miền Nam. Giao tên tàu: Vinh. Theo Bảng kê xác nhận khối lượng hàng hóa số 4030/TCT-KD của Tổng Công ty.
Số lượng 550,5 tấn, đơn giá 575 thành tiền 316.537,50. Tỷ giá: 20.803,00 VND/USD
Quy đổi: 6.584.929.613
Mẫu số S02c1-DN (Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ-BTC, ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Mẫu số S02c1-DN (Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ-BTC, ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Công ty NSTPXK Cần Thơ CHỨNG TỪ GHI SỔ
152-154. Trần Hưng Đạo Số 01
Ngày 05/12/2012
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú Nợ Có Giá vốn hàng bán 632 1561 5.580.000.000 Tổng cộng x x 5.580.000.000 Kèm theo2 chứng từ gốc Ngày 05 tháng 12 năm 2012
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Công ty NSTPXK Cần Thơ CHỨNG TỪ GHI SỔ
152-154. Trần Hưng Đạo Số 02
Ngày 05/12/2012
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú Nợ Có Doanh thu bán hàng 11220 51110 6.584.929.613 Tổng cộng x x 6.584.929.613 Kèm theo 2 chứng từ gốc Ngày 05 tháng 12 năm 2012
Người lập biểu Kế toán trưởng
2. Ngày 9/12/2012 xuất bán cho DNTN Thành Lợi 50.400 kg cám sấy trị giá hàng xuất là 250.000.000; giá bán 327.000.000; khách hàng còn nợ. Xuất 13.000 kg Cám lau bán cho DNTN Hữu Thành, trị giá hàng xuất là 60.000.000, giá bán 85.800.000; Đã trả bằng tiền gửi ngân hàng.1
3. Ngày 10/12/2012, xuất bán cho khách hàng lẻ 485.827 kg trấu; Trị giá hàng xuất 145.000.000; Đơn giá 400,00đ/kg; Thành tiền 194.330.800; Thuế VAT 5%. Đã thu bằng tiền gửi ngân hàng.2
4. Ngày 11/12/2012 theo hợp đồng ngoại thương giữa công ty NSTPXK Cần Thơ với công ty Mã Lai số 00121 ngày 8/12 về việc xuất khẩu 1.000 tấn gạo.
Trị giá hàng xuất 200.000 USD Tỷ giá thực tế 20.828 đ/USD.
Trị giá hàng xuất kho là 3.650.000.000 Đã thu tiền bằng chuyển khoản.3
5. Ngày 15/12/2012 theo hợp đồng ngoại thương giữa công ty NSTPXK Cần Thơ với Singapore số 1204/XKG ngày 20/11/2012 về việc xuất khẩu gạo 15% Tấm xuất khẩu. Số lượng 490,00 tấn; Đơn giá 400,00/tấn
Trị giá hàng xuất khẩu là 196.000,00 Tỷ giá thực tế 20.828đ/USD.
Trị giá hàng xuất kho là 3.500.000.000 Đã thu bằng chuyển khoản.4
6. Ngày 20/12/2012 theo hợp đồng số (104 ngày 9/11/2012) giữa công ty NSTPXK Cần Thơ với Công ty TNHH MTV Xuất Nhập Khẩu Kiên Giang. Tổng giá trị 4.400.000.000; thuế VAT 5%
Trị giá hàng xuất kho là 3.705.000.000 Đã thu bằng chuyển khoản.5
Bảng 4.1: Tổng hợp doanh thu bán hàng tháng 12 năm 2012
Đvt: Đồng Chỉ tiêu Doanh thu
chưa VAT Thuế VAT Tổng giá thanh toán Doanh thu nội địa 12.605.302.850 630.265.143 13.235.567.993 Doanh thu xuất khẩu 30.882.991.983 - 30.882.991.983 Tổng 43.488.294.833 630.265.143 44.118.559.975
Bảng 4.2: Tổng hợp giá vốn hàng bán tháng 12 năm 2012 Đvt: Đồng
Chỉ tiêu Số tiền
Giá vốn hàng bán nội địa 28.971.039.468 Giá vốn hàng bán xuất khẩu 12.416.159.772
Tổng 41.387.199.240
* Bút toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh trong tháng 12 năm 2012 (ĐVT: đồng)
Nợ TK 131 44.118.559.975 Có TK 511 44.118.559.975
* Bút toán tổng hợp giá vốn hàng bán phát sinh trong tháng 12 năm 2012 (ĐVT: đồng)
Nợ TK 632 41.387.199.240 Có TK 156 41.387.199.240