2.1.2.1 Kế toán về thu nhập hoạt động tài chính
a) Khái niệm
Kế toán thu nhập hoạt động tài chính nhằm phản ánh các khoản về các hoạt động tài chính. Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
- Thu tiền lãi: Lãi tiền gởi ngân hàng, lãi cho vay, thu lãi bán trả chậm trả góp, lãi mua bán chứng khoán, lãi cho thuê tài chính.
- Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do người bán thực hiện cho doanh nghiệp khi mua CCDC, NVL.
22
- Thu nhập từ cho thuê tài sản: Cho thuê bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả.
- Cổ tức lợi nhuận được chia trong góp vốn liên doanh. - Thu nhập từ chuyển nhượng cho thuê cơ sở hạ tầng. - Thu nhập các hoạt động đầu tư khác.
- Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ hoặc do chuyển nhượng vốn.
b) Tài khoản sử dụng
TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính
Nội dung và kết cấu TK 515: Bên nợ:
- Kết chuyển doanh thu HĐTC phát sinh trong kỳ sang TK 911. Bên có:
- Phản ánh doanh thu HĐTC phát sinh trong kỳ. Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
c) Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
TK 911 TK 515 TK 111,112,131 Nhận lãi Cổ Phiếu, Trái Phiếu
Kết chuyển doanh thu Thu lãi tiền gửi, tiền cho vay HĐTC
TK 331 Chiết khấu thanh toán
được hưởng
TK 3387
Kết chuyển doanh thu tiền lãi do bán hàng trả chậm, trả góp
23
2.1.2.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
a) Khái niệm
Kế toán chi phí tài chính là nhằm phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, …; khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chenh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ, … trong kỳ kế toán.
b) Tài khoản sử dụng
TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính
Nội dung và kết cấu TK 635: Bên nợ:
- Các chi phí của hoạt động tài chính.
- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn.
- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ. - Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ.
- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
- Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ.
Bên có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
- Kết chuyển toàn bộ chi phí hoạt động tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ sang TK 911 để XĐKQKD.
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
24
TK 111,112,335,242 TK635 TK 129,229 Lãi tiền vay,phân bổ lãi mua hàng Hoàn nhập chênh lệch
trả chậm, trả góp dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn
TK 121,128,221 Lỗ về bán các khoản đầu tư TK 911
TK 413 K/c chi phí tài chính
Xử lý lỗ tỷ giá hối đoái
TK 111,112,331 TK 129, 229
Lập dự phòng giảm giá đầu tư Chiết khấu thanh toán ngắn hạn, dài hạn cho người mua
Hình 2.18 Sơ đồ tổng hợp tài khoản 635