1.7.2.1. Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là chi phí có liên quan đến hoạt động về vốn nhƣ: Chi phí đầu tƣ tài chính, chi phí liên quan đến việc mua bán ngoại tệ, dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, chi phí cho vay và đi vay vốn, lỗ do chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khoán,…
1.7.2.2. Nguyên tắc hạch toán
Lãi đi vay vốn đƣợc ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất từng kỳ.
Đối với hoạt động mua bán chứng khoán chỉ ghi phần lỗ (nếu có) vào chi phí hoạt động tài chính.
1.7.2.3. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi. - Giấy báo có của ngân hàng.
1.7.2.4. Sổ sách kế toán
- Sổ chi tiết: sổ chi tiết TK 635
- Sổ tổng hợp: sổ cái TK 635, sổ nhật ký chung.
1.7.2.5. Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản Tài khoản sử dụng: Tài khoản sử dụng:
- TK 635 “ Chi phí hoạt động tài chính ” - Tài khoản này không có số dƣ cuối kỳ
Kết cấu tài khoản:
Bên nợ Bên có
- Các khoản chi phí hoạt động tài chính; - Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tƣ ngắn hạn, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh;
- Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán; - Chi phí đất chuyển nhƣợng, cho thuê cơ sở hạ tầng đƣợc xác định là tiêu thụ.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán;
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
SVTH: MAI THỊ HỒNG HUỆ 33 MSSV: 1054030841
1.7.2.6. Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
(1). Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có các TK 111, 112, 141,. . .
(2). Lập dự phòng đầu tƣ chứng khoán ngắn hạn, dài hạn: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 129 – Dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn Có TK 229 – Dự phòng giảm giá đầu tƣ dài hạn.
(3). Khoản chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua hàng hóa, dịch vụ đƣợc hƣởng do thanh toán trƣớc thời hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có các TK 131, 111, 112,. . .
(4). Trƣờng hợp đơn vị phải thanh toán định kỳ tiền lãi vay cho bên cho vay, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài chình
Có các TK 111, 112,. . .
(5). Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 – Xác định kế quả kinh doanh Có TK 635 – Chi phí tài chính
SVTH: MAI THỊ HỒNG HUỆ 34 MSSV: 1054030841
1.7.2.7. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.9 : Sơ đồ hạch toán tài khoản 635 111, 112 635 111, 112, 131 242, 335 121, 221, 222, 223, 228 Tiền thu bán các khoản đầu tƣ Chi phí hoạt động
liên doanh, liên kết Lỗ về các khoản đầu tƣ
Trả lãi tiền vay, chiết khấu thanh toán phải trả ngƣời mua, phân bổ lãi mua hàng trả chậm trả góp
Cuối kỳ, k/c chi phí hoạt động tài chính
129, 229
Dự phòng giảm giá đầu tƣ
111 (1112), 112 (1122) (Lỗ về bán ngoại tệ) Bán ngoại tệ (giá ghi sổ)
K/c lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá
lại các khoản mục có gốc ngoại tệ
413
129, 229
Hoàn nhập số chênh lệch
dự phòng giảm giá đầu tƣ
911
SVTH: MAI THỊ HỒNG HUỆ 35 MSSV: 1054030841