Nguyên tắc hạch toán

Một phần của tài liệu Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH giao nhận Năm Sao Vàng (Trang 26)

Chiết khấu thƣơng mại: Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thƣơng mại

ngƣời mua đƣợc hƣởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách thƣơng mại của doanh nghiệp đã quy định.

Giảm giá hàng bán: Chỉ phản ánh vào tài khoản 532 các khoản giảm trừ do việc

chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã có hóa đơn bán hàng. Không phản ánh vào tài khỏa này số giảm giá (cho phép) đã đƣợc ghi trên hóa đơn bán hàng và đã đƣợc trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hóa đơn.

Hàng bán bị trả lại:

- Trƣờng hợp bị trả lại một phần số hàng đã bán thì chỉ phản ánh vào tài khoản này giá trị của số hàng bị trả lại đúng bằng số lƣợng hàng bị trả lại nhân đơn giá ghi trên hóa trên hóa đơn khi bán.

- Các chi phí khác phát sinh liên quanđến việc hàng bán bị trả lại này mà doanh nghiệp phải chi thì chi phí này đƣợc phản ánh vào tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”.

1.3.3. Chứng từ sử dụng

Chiết khấu thƣơng mại :

SVTH: MAI THỊ HỒNG HUỆ 14 MSSV: 1054030841

- Chính sách bán hàng của doanh nghiệp.

Giảm giá hàng bán :

- Hóa đơn GTGT ( thể hiện chi tiết phần giảm giá ); - Biên bản hợp đồng thỏa thuận giảm giá ( nếu có ).

Hàng bán bị trả lại :

- Biên bản thỏa thuận của ngƣời mua và ngƣời bán về việc trả lại hàng, ghi rõ lý do trả lại hàng, số lƣợng và giá trị hàng bị trả lại kèm theo hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng;

- Chứng từ nhập kho lại số hàng bị trả lại: phiếu nhập kho,…

1.3.4. Sổ sách kế toán

- Sổ chi tiết : sổ chi tiết TK 521, TK 532, TK 531;

- Sổ tổng hợp : sổ cái TK 521, TK 532, TK 531; sổ nhật ký chung.

1.3.5. Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản Tài khoản sử dụng: Tài khoản sử dụng:

- TK 521 “ Chiết khấu thƣơng mại ”; Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2: + TK 5211 : Chiết khấu hàng hóa

+ TK 5212 : Chiết khấu thành phẩm + TK 5213: Chiết khấu dịch vụ - TK 531 “ Hàng bán bị trả lại ”; - TK 532 “ Giảm giá hàng bán ”. - Các TK trên không có số dƣ cuối kỳ

Kết cấu tài khoản :

Bên nợ Bên có

Số chiết khấu thƣơng mại,hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng đƣợc hƣởng.

Kết chuyển số chiết khấu thƣơng mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.

SVTH: MAI THỊ HỒNG HUỆ 15 MSSV: 1054030841

1.3.6. Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu 1.3.6.1. Đối với TK 521 “ Chiết khấu thƣơng mại” 1.3.6.1. Đối với TK 521 “ Chiết khấu thƣơng mại”

(1). Chiết khấu thƣơng mại giảm trừ cho ngƣời mua: Nợ TK 521 – Chiết khấu thƣơng mại Nợ TK 3331 – Thuế GTGT

Có các TK 111. 112. 131,...

(2). Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thƣơng mại sang tài khoản doanh thu: Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng

Có TK 521 – Chiết khấu thƣơng mại.

1.3.6.2. Đối với TK 531 “Hàng bán bị trả lại”

(1). Thanh toán với ngƣời mua số hàng bị trả lại: Nợ TK 531 – Hàng bán bị trả lại Nợ TK 3331 – Thuế GTGT

Có các TK 111, 112, 131,. . . (2). Nhập lại hàng hóa vào kho:

Nợ TK 155,156,..

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán.

(3). Cuối kỳ kết chuyển hàng bán bị trả lại vào doanh thu:

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 531 – Hàng bán bị trả lại.

1.3.6.3. Đối với TK 532 “Giảm giá hàng bán”

(1). Số tiền bên bán chấp nhận giảm cho khách hàng: Nợ TK 532 – Giảm giá hàng bán. Nợ TK 3331 – Thuế GTGT

Có các TK 111, 112, 131,. . .

(2). Cuối kỳ kết chuyển số giảm giá hàng bán sang Tài khoản doanh thu: Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

SVTH: MAI THỊ HỒNG HUỆ 16 MSSV: 1054030841

1.3.7. Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.3 : Sơ đồ hạch toán tài khoản 521

Sơ đồ 1.4 : Sơ đồ hạch toán tài khoản 531,532

111,112,131

333(33311)

511 521

Số tiền chiết khấu thƣơng mại cho ngƣời mua

Doanh thu không Có thuế GTGT

Thuế GTGT đầu ra (nếu có)

Cuối kỳ, kết chuyển sang TK doanh thu bán hàng

333(33311)

511, 512

111,112,131 531, 532

Trị giá hàng bán bị trả lại, giảm

giá hàng bán có cả thuế GTGT (áp dụng phƣơng pháp trực tiếp)

Cuối kỳ kết chuyển tổng số hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ Hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phƣơng pháp khấu trừ Trị giá hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán không có thuế GTGT Thuế GTGT

SVTH: MAI THỊ HỒNG HUỆ 17 MSSV: 1054030841

1.4. Kế toán giá vốn hàng bán 1.4.1. Khái niệm

- Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đƣợc bán đƣợc (hoặc bao gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán trong kỳ đối với doanh nghiệp thƣơng mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành đã đƣợc xác định tiêu thụ và các khoản chi phí khác đƣợc tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.

- Để xác định chính xác kết quả tiêu thụ hàng hoá và trị giá hàng tồn kho cuối kỳ, ta có thể sử dụng các phƣơng pháp tính giá mua hàng xuất bán ra nhƣ sau:

+ Phƣơng pháp nhập sau xuất trƣớc ( LIFO ) + Phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc ( FIFO ) + Phƣơng pháp thực tế đích danh

+ Phƣơng pháp bình quân gia quyền

1.4.2. Nguyên tắc hạch toán

Chỉ phản ánh vào tài khoản 632 khi sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đƣợc xác định là tiêu thụ.

Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ ghi vào giá vốn hàng bán.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp trên mức bình thƣờng trong điều kiên doanh nghiệp tổ chức hạch toán chi phí tính vào giá thành sản phẩm theo chi phí định mức và chênh lệch giữa chi phí sản xuất thực tế so với chi phí định mức là không lớn.

Các khoản hao hụt, mất mát của hàng đã bán ra sau khi trừ đi phần bồi thƣờng trách nhiệm do cá nhân hay tổ chức gây ra

1.4.3. Chứng từ sử dụng

- Phiếu xuất kho, Bảng tổng hợp nhập xuất tồn, bảng phân bổ giá vốn, bảng kê hàng hoá mua vào.

- Hóa đơn bán hàng và hóa đơn GTGT.

1.4.4. Sổ sách kế toán

- Sổ chi tiết: sổ chi tiết tài khoản 632, sổ chi tiết vật tƣ, hàng hoá có liên quan. - Sổ tổng hợp: sổ cái TK 632

SVTH: MAI THỊ HỒNG HUỆ 18 MSSV: 1054030841

1.4.5. Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản Tài khoản sử dụng: Tài khoản sử dụng:

- Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” - Tài khoản 632 không có số dƣ cuối kỳ.

Kết cấu tài khoản:

Bên nợ Bên có

- Trị giá vốn của thành phẩm hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp vƣợt trên mức bình thƣờng. - Chi phí sản xuất chung cố định không đƣợc phân bổ vào giá vốn hàng bán trong kỳ.

- Khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra.

- Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vƣợt trên mức bình thƣờng .

- Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập trƣớc chƣa sử dụng hết.

- Giá vốn hàng đã bán bị trả lại

- Chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn năm trƣớc - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kì vào Tài khoản 911 –“Xác định kết quả kinh doanh”.

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

1.4.6. Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

1.4.6.1. Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên: thƣờng xuyên:

(1). Khi xuất các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoàn thành đƣợc xác định là đã bán trong kỳ, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có các TK 154, 155, 156, 157,. . .

SVTH: MAI THỊ HỒNG HUỆ 19 MSSV: 1054030841

(2). Phản ánh các khoản chi phí hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 152, 153, 154, 156,. . .

Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung. (3). Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi:

Nợ các TK 155, 156

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán.

(4). Kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hóa, bất động sản, dịch vụ đƣợc xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

1.4.6.2. Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai định kỳ kỳ

(1). Đối với doanh nghiệp thƣơng mại:

- Cuối kỳ, xác định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán, đƣợc xác định là đã bán, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 611 – Mua hàng.

- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng hóa đã xuất bán đƣợc xác định là đã bán vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán.

(2). Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ:

- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm, dịch vụ đã gửi bán nhƣng chƣa xác định là đã bán vào Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 155, 157,

- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ đã đƣợc xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

SVTH: MAI THỊ HỒNG HUỆ 20 MSSV: 1054030841

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 – Gía vốn hàng bán

1.4.7. Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán tài khoản 632 1.5. Kế toán chi phí bán hàng

1.5.1. Khái niệm

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nhƣ tiền lƣơng, các khoản trích theo lƣơng của nhân viên bán hàng, chi phí tiếp thị, vận chuyển,….,chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bán hàng, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác nhƣ hoa hồng bán hàng, bảo hành sản phẩm. 632 154, 155 152, 153,156,138… Sản phẩm gởi bán đã xác định tiêu thụ 157

Trị giá vốn xuất kho thành phẩm bán trực tiếp cho khách hàng

Khoản hao hụt mất mát của

hàng tồn kho 159 155 Nhập lại kho số sản phẩm đã bán bị khách hàng trả lại 911

Cuối kỳ, k/c giá vốn của sản phẩm đã bán trong kỳ

Hoàn nhập dự phòng

giảm giá hàng tồn kho

Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

SVTH: MAI THỊ HỒNG HUỆ 21 MSSV: 1054030841

1.5.2. Nguyên tắc hạch toán

Trong quá trình bán sản phẩm hàng hóa, căn cứ vào hóa đơn của các khoản chi phí phát sinh có liên quan đến quá trình tiêu thụ thì kế toán ghi nhận vào chi phí bán hàng.

Chi phí bán hàng phải đƣợc theo dõi chi tiết để có thể quản lý chặt chẽ. Chi phí bán hàng đƣợc phân bổ hết cho sản phẩm hàng hóa bán ra trong kỳ.

Việc kết chyển chi phí bán hàng trừ vào thu nhập để tính lợi nhuận về tiêu thụ trong kỳ đƣợc căn cứ vào mức độ phát sinh chi phí vào doanh thu và chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp để đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí.

Tuy nhiên trong trƣờng hợp chu kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp quá dài, trong kỳ không hoặc có ít sản phẩm hàng hóa tiêu thụ thì cuối kỳ kế toán có thể chỉ chuyển một phần chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh của kỳ đó, còn khoản chi phí bán hàng còn lại đƣợc chuyển vào TK 1422 để chờ kết chuyển cho kỳ sau.

1.5.3. Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT. - Phiếu xuất kho.

- Bảng phân bổ hấu hao tài sản cố định (TSCĐ) - Bảng phân bổ tiền lƣơng, bảo hiểm xã hội

1.5.4. Sổ sách kế toán

- Sổ chi tiết: sổ chi tiết tài khoản 641.

- Sổ tổng hợp: sổ cái TK 641, sổ nhật ký chung.

1.5.5. Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản Tài khoản sử dụng: Tài khoản sử dụng:

- Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”

- Tài khoản 641 không có số dƣ cuối kỳ, có 7 tài khoản cấp 2: + TK 6411 : Chi phí nhân viên

+ TK 6412 : Chi phí vật liệu, bao bì + TK 6413 : Chi phí dụng cụ, đồ dùng

+ TK 6414 : Chi phí khấu hao tài sản cố định + TK 6415 : Chi phí bảo hành

SVTH: MAI THỊ HỒNG HUỆ 22 MSSV: 1054030841

+ TK 6417 : Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6418 : Chi phí bằng tiền khác

Kết cấu tài khoản:

Bên nợ Bên có

- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp.

- Các khoản làm giảm chi phí bán hàng. - Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 –“Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

1.5.6. Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

(1). Tính tiền lƣơng, phụ cấp tiền ăn giữa ca và trích BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn cho nhân viên phục vụ trực tiếp quá trình bán các sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng Có các TK 334, 338,. . .

(2). Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng, ghi: Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Có các TK 152, 153, 142, 224,

(3). Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ.

(4). Chi phí điện, nƣớc mua ngoài, chi phí thông tin (điện thoại, fax…), chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ có giá trị không lớn, đƣợc tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có các TK 111, 112, 141, 331,. . .

(5). Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý, ghi: Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 131 – Phải thu khách hàng.

SVTH: MAI THỊ HỒNG HUỆ 23 MSSV: 1054030841

(6). Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi: Nợ các TK 111, 112,. . .

Có TK 641 – Chi phí bán hàng.

(7). Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 911 – Xác định kế quả kinh doanh Có TK 641 – Chi phí bán hàng.

SVTH: MAI THỊ HỒNG HUỆ 24 MSSV: 1054030841

1.5.7. Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.6 : Sơ dồ hạch toán tài khoản 641

152, 153

Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ

641

334, 338

335, 352

Chi phí tiền lƣơng

và các khoản trích trên lƣơng

Chi phí trích trƣớc về sửa chữa lớn TSCĐ và bảo hành sản phẩm 214

Chi phí khấu hao TSCĐ

111, 112, 331

Chi phí dịch vụ mua ngoài, Chi phí bằng tiến khác

133

Thuế GTGT đƣợc

khấu trừ (nếu có)

111,112

Các khoản thu giảm CPBH

352 911 Kết chuyển chi phí bán hàng Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm 142, 242 Chi phí phân bổ

SVTH: MAI THỊ HỒNG HUỆ 25 MSSV: 1054030841

Một phần của tài liệu Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH giao nhận Năm Sao Vàng (Trang 26)

Tải bản đầy đủ (PDF)

(142 trang)