Lợi nhuận sau thuế năm 2010 (kỳ gốc):
LN10 = DTT10 + DTTC10 + TNK10– GV10– CPTC10– CPBH10
– CPQL10 – CPK10 – TTNDN = 4.374 triệu đồng
Lợi nhuận sau thuế năm 2011 (kỳ phân tích):
LN11 = DTT11 + DTTC11 + TNK11– GV11– CPTC11– CPBH11
– CPQL11 – CPK11 – TTNDN = 3.859 triệu đồng
Ta có đối tượng phân tích là:
∆LN = LN09 – LN08 = 3.895 – 4.374 = -515 triệu đồng
Thay thế lần 1 cho nhân tố doanh thu thuần (DTT):
DTT11 + DTTC10 + TNK10 – GV10 – CPTC10 – CPBH10 – CPQL10 –
CPK10– TTNDN10
Thay thế lần 2 cho nhân tố doanh thu HĐTC (DTTC):
DTT11 + DTTC11 + TNK10 – GV10 – CPTC10 – CPBH10 – CPQL10 –
CPK10– TTNDN10
Thay thế lần 3 cho nhân tố thu nhập khác (TNK):
DTT11 + DTTC11 + TNK11 – GV10 – CPTC10 – CPBH10 – CPQL10 –
CPK10– TTNDN10
Thay thế lần 4 cho nhân tố giá vốn hàng bán (GV):
DTT011 + DTTC11 + TNK11 – GV11 – CPTC10 – CPBH10 – CPQL10 –
CPK10– TTNDN10
Thay thế lần 5 cho nhân tố chi phí tài chính (CPTC):
DTT11 + DTTC11 + TNK11 – GV11 – CPTC11 – CPBH10 – CPQL10 –
CPK10– TTNDN10
Thay thế lần 6 cho nhân tố chi phí bán hàng (CPBH):
DTT11 + DTTC11 + TNK11 – GV11 – CPTC11 – CPBH11 – CPQL10 - CPK010– TTNDN10
Thay thế lần 7 cho nhân tố chi phí QLDN (CPQL):
DTT11 + DTTC11 + TNK11 – GV11 – CPTC11 – CPBH11 – CPQL11 –
CPK10– TTNDN10
Thay thế lần 8 cho nhân tố chi phí khác (CPK):
DTT11 + DTTC11 + TNK11 – GV11 – CPTC11 – CPBH11 – CPQL11 –
CPK11– TTNDN10
Thay thế lần 9 cho nhân tố thuế TNDN (TTNDN):
DTT11 + DTTC11 + TNK11 – GV11 – CPTC11 – CPBH11 – CPQL11 –
CPK11– TTNDN11
Thực hiện phương pháp thay thế liên hoàn:
- Mức độ ảnh hưởng của nhân tố doanh thu thuần (DTT):
∆DTT = DTT11 + DTTC10 + TNK10– GV10– CPTC10– CPBH10
- CPQL10 – CPK10 – TTNDN10– (DTT10 + DTTC10 + TNK10 –
GV10– CPTC10– CPBH10– CPQL10– CPK10– TTNDN10)
- Mức độ ảnh hưởng c ủa nhân tố doanh thu HĐTC (DTTC):
∆DTTC =DTT11 + DTTC11 + TNK10– GV10– CPTC10– CPBH10 - CPQL10 – CPK10 – TTNDN10 - (DTT11 + DTTC10 + TNK10– GV10 - CPTC10– CPBH10– CPQL10– CPK10 – TTNDN10)
= DTTC11– DTTC10 = 15.653– 26.138 = - 10.485 triệu đồng.
- Mức độ ảnh hưởng của nhân tố thu nhập khác (TNK):
∆TNK =DTT11 + DTTC11 + TNK11– GV10– CPTC10– CPBH10 - CPQL10 – CPK10 – TTNDN10 - (DTT11 + DTTC11 + TNK10– GV10 - CPTC10– CPBH10– CPQL10– CPK10– TTNDN10)
= TNK11– TNK10 = 5.991– 32.082 = - 26.091 triệu đồng.
- Mức độ ảnh hưởng của nhân tố giá vốn hàng bán (GV):
∆GV =DTT11 + DTTC11 + TNK11– GV11– CPTC10– CPBH10 - CPQL10– CPK10 –TTNDN10 - (DTT11 + DTTC11 + TNK11
– GV10– CPTC10–CPBH10 – CPQL10 – CPK10 – TTNDN10)
= - GV11 + GV10 = - 751.752 + 1.203.439 = 451.687 triệu đồng.
- Mức độ ảnh hưởng của nhân tố chi phí tài chính (CPTC):
∆CPTC =DTT11 + DTTC11 + TNK11– GV11– CPTC11– CPBH10 - CPQL10 – CPK10 – TTNDN10 - (DTT11 + DTTC11 + TNK11– GV11– CPTC10– CPBH10– CPQL10– CPK10– TTNDN10)
= - CPTC11 + CPTC10 = - 57.174 + 53.051 = - 4.123 triệu đồng.
- Mức độ ảnh hưởng của nhân tố chi phí bán hàng (CPBH):
∆CPBH =DTT11 + DTTC11 + TNK11– GV11–CPTC11– CPBH11 - CPQL10 – CPK10 – TTNDN10 - (DTT11 + DTTC11 + TNK11– GV11 - CPTC11– CPBH10– CPQL10– CPK10 – TTNDN10)
= - CPBH11 + CPBH10 = - 102.562 + 73.237 = 29.325 triệu đồng.
- Mức độ ảnh hưởng của nhân tố chi phí QLDN (CPQL):
∆CPQL =DTT11 + DTTC11 + TNK11– GV11– CPTC11– CPBH11 - CPQL11 – CPK10 – TTNDN10 - (DTT11 + DTTC11 + TNK11– GV11 - CPTC11– CPBH11– CPQL10– CPK10 – TTNDN10)
= - CPQL11 + CPQL10 = - 11.853 + 12.606 = 753 triệu đồng.
- Mức độ ảnh hưởng của nhân tố chi phí khác (CPK):
∆CPK =DTT11 + DTTC11 + TNK11– GV11– CPTC11– CPBH11 - CPQL11 – CPK11 – TTNDN10 - (DTT11 + DTTC11 + TNK11– GV11 - CPTC11– CPBH11– CPQL11– CPK10 – TTNDN10)
= - CPK11 + CPK10 = - 7.033– 32.127 = 25.094 triệu đồng.
- Mức độ ảnh hưởng của nhân tố chi phí QLDN (CPQL):
∆TTNDN =DTT11 + DTTC11 + TNK11– GV11– CPTC11– CPBH11
- CPQL11 – CPK11 – TTNDN11 - (DTT11 + DTTC11 + TNK11 –
GV11 - CPTC11– CPBH11– CPQL11 – CPK11 – TTNDN10) = - TTNDN11 + TTNDN10 = - 763 + 0 = -763 triệu đồng
Lợi nhuận hoạt động kinh doanh của công ty năm 2009 so với năm
2008 là: ∆DTT + ∆DTTC + ∆TNK + ∆GV + ∆CPTC + ∆CPBH + ∆CPQL + ∆CPK + ∆TTNDN
= - 406.722 + (- 10.485) + (-26.091) + 451.687 + (-4.123) + (-29.325) + 753 + 25.094 + (-763)
= -515 Đúng bằng đối tượng phân tích ∆LN.