7. Kết luận (Ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và
4.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí tại Công ty TNHH xăng
điêzen, mazut tại Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ
4.1.2.1 Về yếu tố chủ quan
Tình hình cung ứng: vốn, thị trường cung ứng, năng lực vận chuyển,
bảo quản, kho bãi, tổ chức kỹ thuật tác nghiệp.
Tình hình dự trữ hàng hóa: tình hình hàng tồn kho, số quay hàng tồn
kho,...
Giá bán các mặt hàng của công ty trên thị trường. Chất lượng hàng hóa.
Phương thức bán hàng.
Tổ chức, kỹ thuật thương mại.
4.1.2.2 Về yếu tố khách quan
Các chính sách, pháp luật của nhà nước.
Nhu cầu tiêu dùng của xã hội tỷ lệ với thu nhập tăng, giảm của người
dân.
4.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH XĂNG DẦU TÂY NAM BỘ CÔNG TY TNHH XĂNG DẦU TÂY NAM BỘ
Trong luận văn này, số liệu 6 tháng đầu năm 2013 được lấy để phân tích vì phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận có những hạn chế
của nó (xem phần 2.1.7 trang 25), nếu lấy số liệu cả 3 năm thì thời gian quá
dài làm cho các giả định không sát với thực tế. Chẳng hạn, tỷ lệ tiêu thụ của
các mặt hàng mỗi năm mỗi khác, nếu giả định cả 3 năm tỷ lệ này không thay
đổi thì không phù hợp với thực tế. Mặt khác, phân tích mô hình CVP dùng để
lập kế hoạch kinh doanh trong ngắn hạn nên việc xem xét tình hình kinh doanh trong ngắn hạn để lập kế hoạch ngắn hạn sẽ hợp lý hơn.
4.2.1 Chi phí khả biến
Qua thời gian thực tập và nghiên cứu tại Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ, tổng hợp từ tài liệu Công ty có bảng chi phí khả biến 6 tháng đầu năm 2013 như sau:
Bảng 4.5: Tổng hợp tổng chi phí khả biến từng mặt hàng của Công ty 6 tháng
đầu năm 2013
Đơn vị tính: 1.000 đồng
Nội dung Xăng Dầu hỏa Điêzen Mazut
Giá mua hàng 1.838.456.879 43.010.991 1.292.905.754 617.210.125 Chi phí vận chuyển, bốc dỡ 2.204.835 871.624 1.581.310 1.540.591 Chi phí hoa hồng, môi giới 124.203 1.580 69.205 59.895 Tổng chi phí khả biến 1.840.785.917 43.884.195 1.294.556.269 618.810.611
Nguồn: Số liệu phòng kế toán Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ, 6 tháng đầu năm 2013
Nhìn vào bảng số liệu trên, tình hình tổng chi phí khả biến của từng mặt
hàng của Công ty 6 tháng đầu năm 2013 khác nhau. Trong đó, tổng chi phí
khả biến mặt hàng xăng chiếm cao nhất, thấp hơn là các mặt hàng điêzen, mazut, và có tổng chi phí khả biến thấp nhất là dầu hỏa. Để nghiên cứu chi tiết hơn số liệu trên thì cần xem xét chi phí khả biến đơn vị của từng mặt hàng,
qua đó có bảng số liệu sau:
Bảng 4.6: Tổng hợp chi phí khả biến đơn vị từng mặt hàng của Công ty 6
tháng đầu năm 2013
Đơn vị tính: 1.000 đồng
Nội dung Xăng Dầu hỏa Điêzen Mazut
Tổng CPKB 1.840.785.917 43.884.195 1.294.556.269 618.810.611 Sản lượng
tiêu thụ 86.849.444 2.369.489 72.245.481 39.448.129
Nhìn vào bảng 4.6, tổng chi phí khả biến của điêzen lớn thứ hai sau xăng, nhưng chi phí khả biến đơn vị lại không lớn thứ hai, mà đứng thứ 3 là 17.919 đồng/lít sau dầu hỏa. Ngược lại đối với dầu hỏa có tổng chi phí khả
biến là thấp nhất nhưng chi phí khả biến đơn vị lại đứng thứ 2 là 18.521
đồng/lít sau xăng. Còn đối với mazut có tổng chi phí khả biến đứng thứ 3 sau xăng và điêzen nhưng chi phí khả biến đơn vị lại thấp nhất là 15.687 đồng/lít. Nguyên nhân là giá dầu hỏa đầu vào cao hơn giá mua vào của điêzen và
mazut. Và do 6 tháng đầu năm 2013 chi phí vận chuyển, bốc dỡ và chi phí hoa hồng, môi giới chiếm tới 13,53% trên tổng chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hoa
hồng, môi gới trong khi đó sản lượng tiêu thụ của đầu hỏa chỉ chiếm 1,18%
trên tổng sản lượng tiêu thụ.
4.2.2 Chi phí bất biến
Trong doanh nghiệp sản xuất hay thương mại, định phí luôn luôn xuất
hiện như là những dòng chi phí liên quan đến khấu hao tài sản dài hạn, chi phí
sử dụng tài sản dài hạn và chi phí liên quan đến lương của các nhà quản trị gắn
liền với cấu trúc tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp.
Ví dụ như chi phí khấu hao nhà xưởng, chi phí khấu hao phương tiện vận tải,
chi phí về lương, bảo hiểm của các nhà quản trị cao cấp, chi phí quảng cáo,
nghiên cứu... Đối với Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ, vì mặt hàng kinh doanh là mặt hàng xăng dầu có giá mua vào chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi
phí nên dẩn đến chi phí khả biến các mặt hàng của Công ty cũng chiếm tỷ
trọng lớn trong tổng chi phí, phần còn lại chiếm tỷ trọng ít hơn nhiều so với
chi phí khả biến đó là chi phí bất biến, và cũng giống với những Công ty thương mại khác chi phí bất biến của Công ty cũng bao gồm có những chi phí như chi phí khâu hao, chi phí quảng cáo, chi phí về lương, bảo hiểm của nhà quản trị,...
Qua khảo sát các loại chi phí tại Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ,
Bảng 4.7: Tổng hợp chi phí bất biến của Công ty 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng
Stt Nội dung Số tiền
1 Chi phí khấu hao tài sản cố định 8.263.105 2 Chi phí sữa chữa tài sản cố định 1.025.458
3 Chi phí công cụ dụng cụ, bao bì 630.313
4 Chi phí lương công nhân viên, quản lý và
bán hàng
26.049.694
5 Các khoản trích theo lương 2.059.306
6 chi phí theo chế độ cho người lao động 4,420,857
7 Chi phí bảo quản 712.498
8 Chi phí vận chuyển 1.532.321
9 Chi phí bảo hiểm 915.769
10 Chi phí đào tạo tuyển dụng 83.749
11 Chi phí văn phòng, chi phí công tác 1.557.724
12 Chi phí quảng cáo, tiếp thị và giao dịch 3.259.186
13 Chi phí nguyên, nhiên vật liệu 152.047
14 Chi phí dịch vụ mua ngoài 2.289.877
15 Chi phí thuế, phí và lệ phí 2.342.579
Tổng 48.149.367
Nguồn: Số liệu phòng kế toán Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ, 6 tháng đầu năm 2013
Những chi phí bất biến của Công ty được phân bổ cho từng sản phẩm
theo giá trị, nhưng đối với chi phí vận chuyển thì phân bổ theo sản lượng tiêu thụ.
Tỉ lệ phân bổ đối với các loại chi phí còn lại:
Bảng 4.8: Tỷ lệ phân bổ chi phí bất biến các mặt hàng của Công ty 6 tháng
đầu năm 2013
Mặt hàng Số lượng Đơn giá
(1.000 đồng) Giá trị (1.000 đồng) TLPB theo SL(%) TLPBt heo GT(%) Xăng(lít) 86.849.444 21,47 1.864.710.907 43,23 48,48 Dầu hỏa(lít) 2.369.489 18,72 44.356.834 1,18 1,15 Điêzen(lít) 72.245.481 18,18 1.313.382.120 35,96 34,14 Mazut(kg) 39.448.129 15,82 624.144.752 19,63 16,23 Tổng 200.912.543 x 3.846.594.613 100 100
Nguồn: Tính toán của tác giả
TLPB: tỷ lệ phân bổ; SL: số lượng; GT: giá trị
Dựa vào tỷ lệ phân bổ chi phí bất biến và bảng tổng hợp chi phí bất biến
các sản phẩm xăng, dầu hỏa, điêzen, mazut của Công ty như trên, ta có bảng
chi phí bất biến từng mặt hàng của Công ty 6 tháng đầu năm 2013 như sau: Sản lượng từng sản phẩm Tỷ lệ phân bổ = Tổng sản lượng (4.1) Giá trị từng sản phẩm Tỷ lệ phân bổ = Tổng giá trị (4.2)
Bảng 4.9: Tổng hợp chi phí bất biến từng mặt hàng của Công ty 6 tháng đầu năm 2013
Đơn vị tính: 1.000đồng
Nguồn: Tính toán của tác giả TSCĐ: tài sản cố định; CP: chi phí
Qua bảng 4.9, chi phí bất biến của dầu hỏa chiếm thấp nhất là 555.821.000 đồng trong tổng chi phí bất biến. Còn các mặt hàng xăng, điêzen,
Nội dung Xăng Dầu hỏa Diêzen Mazut
CP khấu hao TSCĐ 4.005.699 95.286 2.821.356 1.340.763
CP sữa chữa TSCĐ 400.157 9.518 281.845 133.938
CP công cụ dụng cụ 305.556 7.268 215.214 102.274 CP nguyên, nhiên vl 81.523 10.978 35.068 24.478
CP lương công nhân viên,
quản lý, bán hàng 9.949.937 408.139 8.962.892 3.928.726
Các khoản trích theo
lương 998.288 23.747 703.129 334.141
Chi phí theo chế độ cho
người lao động 2.143.095 50.979 1.509.458 717.324
Chi phí bảo quản 307.995 8.403 256.205 139.895 Chi phí vận chuyển 662.384 18.072 551.002 300.863 Chi phí bảo hiểm 443.936 10.560 312.680 148.592
Chi phí đào tạo tuyển
dụng 40.599 966 28.596 13.589
Chi phí văn phòng, chi phí
công tác 755.137 17.963 531.869 252.755
CP quảng cáo, tiếp thị và
giao dịch 1.579.953 37.583 1.112.817 528.832
CP dịch vụ mua ngoài 1.110.062 26.406 781.856 371.553
CP thuế, phí và lệ phí 1.135.611 27.013 799.851 380.105
mazut chiếm tỉ trọng cao hơn trong tổng chi phí bất biến và trong đó cao nhất
là chi phí bất biến của xăng với 23.223.494.000 đồng. Xét ở từng đơn vị sản
phẩm ta có bảng sau:
Bảng 4.10: Chi phí bất biến đơn vị từng mặt hàng của Công ty 6 tháng đầu năm 2013
Đơn vị tính: 1.000đồng
Nội dung Xăng(lít) Dầu hỏa(lít) Điêzen(lít) Mazut(kg)
Tổng CPBB 23.223.494 555.821 16.480.866 7.889.186
Sản lượng tiêu
thụ 86.849.444 2.369.489 72.245.481 39.448.129
CPBB đơn vị 0,267 0,235 0,228 0,200
Nguồn: Tính toán của tác giả
CPBB: chi phí bất biến
Qua bảng số liệu trên, chi phí bất biến đơn vị của các mặt hàng không tỷ
lệ thuận với tổng chi phí bất biến của nó, cụ thể là dầu hỏa có tổng chi phí bất
biến thấp nhất nhưng chi phí bất biến đơn vị lại cao thứ 2 là 235 đồng/lít sau xăng là 267đồng/lít. Ngược lại đối với mazut có tổng chi phí bất biến cao thứ 3 sau xăng và điêzen nhưng chi phí bất biến đơn vị lại thấp nhất là 200
đồng/kg. Đồng thời, do các chi phí được phân bổ theo giá trị và theo sản lượng
của mặt hàng nên nó bị ảnh hưởng của cả hai yếu tố: sản lượng tiêu thụ và giá của mặt hàng đó.