35 Điều 82, Bộ luật Tố tụng dân sự (sửa đổi, bổ sung năm 2011).
5.2. Quan điểm vận dụng kỹ thuật kiểm toán điều tra vào hoạt động thanh tra tra tại Thanh tra Quận
thanh tra tra tại Thanh tra Quận 10
Hàng năm, Thanh tra các quận đều có báo cáo tổng kết kết quả thanh tra, đánh giá chung về tình hình phát hiện qua thanh tra, tổng hợp các hạn chế của công tác thanh tra gửi Thanh tra TP.HCM theo quy định. Tuy nhiên, báo cáo chỉ nêu thành tích đạt được trong năm để đăng ký nhận cờ thi đua và có nhìn nhận một số hạn chế khách quan, nhưng thực sự vẫn chưa xác định được rõ nguyên nhân chính (chủ quan) của các mặt hạn chế này là gì và chưa có đề xuất cụ thể phương hướng giải quyết nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động thanh tra, nên các hạn chế vẫn tồn tại trên báo cáo và trong thực tiễn hoạt động thanh tra theo thời gian nhiều năm. Vậy việc xác định đâu là nguyên nhân chính của những hạn chế này cần phải có lời giải đáp thấu đáo bằng cách so sánh với kỹ thuật chuẩn là kiểm toán điều tra, từ đó mới có thể đề ra phương hướng khắc phục.
Hạn chế của Thanh tra được chứng minh khá rõ nét khi so sánh trực tiếp với kỹ thuật của kiểm toán điều tra cho thấy có đến 7 loại gian lận thanh tra chưa đề cập hoặc không đầy đủ gồm gian lận BCTC; che dấu (nợ phải thu, nợ phải trả); gian
lận doanh số (xử lý không đúng doanh số, giả tạo doanh thu); gian lận định giá tài sản không đúng; gian lận thanh toán (giả mạo công ty, nhà cung cấp, mua sắm cá nhân, tiền lương); gian lận hàng tồn kho; gian lận tham nhũng. Theo Chương 2 đã phân tích thì đây là các loại gian lận chiếm tỷ trọng lớn thì có thể ước lượng được NSNN đã bị thất thu rất nhiều từ những thủ đoạn gian lận đã được thực hiện mà thanh tra chưa phát hiện được, mà hệ quả của việc này là do Thanh tra chưa nhận diện, chưa hiểu biết đầy đủ các dấu hiệu nhận biết về gian lận và phương pháp phát hiện gian lận, thiếu yếu tố thường xuyên điều tra thực tế dẫn đến rủi ro không phát hiện được các dạng sai phạm nghiêm trọng về tài chính, hoặc có phát hiện nhưng hoàn toàn chưa đầy đủ, không trọng yếu; kết quả thanh tra chưa mang tính thuyết phục cao để răn đe, chấn chỉnh các hành vi sai phạm có tính hệ thống, kiến nghị xử lý các đối tượng, tổ chức có hành vi cố tình gian lận, hoàn thành tốt công tác phòng ngừa tham nhũng.
Dĩ nhiên có thể lý giải một phần là do thanh tra cấp quận chỉ thực hiện thanh tra việc chấp hành chính sách pháp luật về tài chính đối với các đơn vị hành chính, sự nghiệp có thu, trong đó nguồn thu chủ yếu là phí, lệ phí, cho thuê khai thác mặt bằng, các khoản chi phải tuân theo kế hoạch được duyệt, hạch toán theo mục lục ngân sách và được kiểm soát thanh toán qua kho bạc, nên chưa cần chú trọng đến các gian lận như gian lận doanh số, tiền lương, hàng tồn kho, gian lận nợ phải thu, nợ phải trả, định giá tài sản.... Tuy nhiên, đối với các dơn vị sự nghiệp chịu sự điều chỉnh của Nghị định 43/2006 được trao quyền tự chủ về tài chính, và trong tương lai các đơn vị sự nghiệp có thu tự chủ hoàn toàn sẽ phải tăng quy mô kinh doanh, có khả năng chuyển sang hoạt động như mô hình doanh nghiệp, nên các đơn vị này có thể vận dụng chồng chéo các văn bản pháp lý áp dụng cho doanh nghiệp nên khả năng lách thuế, sử dụng thủ thuật gian lận trong 7 mục hạn chế của thanh tra là hoàn toàn có khả năng xảy ra.
Hơn nữa, trong những năm gần đây, do yêu cầu về thanh tra phát hiện sai phạm, phòng chống tham nhũng, Thanh tra Thành phố đều có kế hoạch giao cho thanh tra cấp quận thanh tra chuyên đề diện rộng về tài chính, thuế, đất đai đối với
các doanh nghiệp ngoài quốc doanh (năm 2008: thanh tra việc chấp hành nghĩa vụ thuế diện đối với các doanh nghiệp, năm 2010: thanh tra tình hình nợ đọng BHXH, BHYT của các doanh nghiệp); UBND quận giao Thanh tra quận phối hợp với Chi cục thuế quận để tiến hành thanh kiểm tra tình hình nợ đọng thuế, quyết toán thuế TNDN, TNCN đối với các các doanh nghiệp đóng trên địa bàn quận như công ty TNHH, công ty cổ phần, DNTN, các cơ sở kinh doanh cá thể nhằm đảm bảo hoàn thành kế hoạch thu thuế cho NSNN của quận, giảm thất thu ngân sách là điều hoàn toàn khả thi (trong tháng 8,9,11/2013 Thanh tra Quận 10 được UBND quận giao thanh tra tình hình khai thác sử dụng đất, việc nộp thuế sử dụng đất, thuế TNDN của 5 đơn vị gồm 1 HTX, 3 công ty TNHH và 1 công ty cổ phần theo yêu cầu của Thành ủy và Sở tài nguyên môi trường và theo đơn tố cáo của doanh nghiệp), và gần đây nhất là thanh tra các Công ty TNHH 1 thành viên dịch vụ công ích về gian lận tiền lương. Vì vậy, đòi hỏi chuyên viên Thanh tra Quận 10 phải hoàn thiện kỹ thuật, phương pháp, nắm vững kỹ năng, nghiệp vụ để có khả năng thực hiện thanh tra được tất cả các loại hình đơn vị, kể cả doanh nghiệp ngoài quốc doanh, thực hiện tốt chức năng tham mưu và hoàn thành nhiệm vụ được giao theo quy định với yêu cầu đòi hỏi ngày càng cao.
Do vậy, để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ, nâng cao hiệu quả thanh tra trong tình hình hiện nay thì đòi hỏi cần phải có thay đổi có tính vừa đột phá, vừa có thể ứng dụng bổ sung và phát huy kỹ thuật sẵn có trên cơ sở vận dụng các thành tựu nghiên cứu, các kỹ thuật hiện đại có hiệu quả đã được chứng minh qua thực tế. Theo ý kiến của tác giả, một trong những kỹ thuật hiệu quả có khả đáp ứng tốt yêu cầu trong công tác thanh tra nhà nước là kỹ thuật của kiểm toán điều tra.
Tại Thanh tra Quận 10, qua hiện trạng thanh tra như đã trình bày tại Chương II cũng cho thấy việc thanh tra nếu chỉ dựa vào tính tuân thủ, kiểm tra các hóa đơn, hợp đồng, các số liệu sẵn có do đơn vị cung cấp mà không có khả năng tìm kiếm, nhận diện từng loại gian lận, khả năng đọc và phân tích BCTC, kỹ thuật điều tra phát hiện chưa chuẩn thì hoàn toàn có khả năng xảy ra bỏ sót không phát hiện được các sai phạm tiềm ẩn, bởi việc sử dụng thủ thuật hạch toán, ngụy tạo hóa đơn,
thông đồng giữa bên cho thuê và bên thuê nhằm trốn thuế TNDN tại Việt Nam là khá phổ biến do quyền lợi của các bên có liên quan là rất lớn và do luật quy định còn khó hiểu, chồng chéo, chưa chặt chẽ.
Qua so sánh kỹ thuật của Thanh tra Quận 10, kết hợp với việc khảo sát cho thấy Thanh tra Quận 10 và thanh tra thuộc Cụm 1 không có sự khác biệt nhiều về kỹ thuật tìm kiếm dấu hiệu nhận biết và kỹ thuật phát hiện sai phạm tài chính giữa các đơn vị thanh tra. Kỹ thuật này như đã phân tích, so sánh tại Chương II khẳng định hiện tồn tại nhiều hạn chế, chưa định dạng và chưa phát hiện được các thủ đoạn gian lận tài chính đầy đủ như kỹ thuật của kiểm toán điều tra, và các hạn chế này có tính hệ thống. Trong khi đó, kỹ thuật kiểm toán điều tra đã được nghiên cứu đúc kết kinh nghiệm và chứng minh tính hữu hiệu trong việc điều tra phát hiện sai phạm, tại nước ngoài là việc phát hiện gian lận giả tạo doanh thu tại công ty bảo hiểm với giá trị sai phạm là 2,3 tỷ USD; phát hiện công ty Parmalat sử dụng phương pháp che giấu nợ phải trả làm sai lệch BCTC hơn 1,3 tỷ USD; phát hiện Công ty WorldCom che dấu thông tin bằng thao tách hạch toán chuyển hàng triệu USD chi phí thành tài sản để làm đẹp sổ sách, lừa gạt cổ đông41. Tại Việt Nam, Kiểm toán Nhà nước đã vận dụng kỹ thuật KTĐT có hiệu quả trong việc phát hiện sai phạm tài chính như: phát hiện sai phạm tại công ty Xây lắp Công nghiệp thuộc Tổng công ty Xây dựng Sài Gòn với giá trị sai phạm 5,4 tỷ đồng9, công ty Tamexco là 154 tỷ đồng. Các sai phạm của 2 đơn vị này nếu chỉ áp dụng kiểm toán thông thường như kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ như thanh tra thì không thể thực hiện được và không có khả năng phát hiện sai phạm do đơn vị cung cấp không trung thực, không đầy đủ42.
Như vậy, cơ quan thanh tra với chức năng, nhiệm vụ được giao theo Luật Thanh tra 2010 thì ngoài yêu cầu bắt buộc chuyên viên phải có kiến thức, có trình độ nhất định về lĩnh vực luật, tài chính, còn phải phải nắm vững các nguyên tắc kế toán, hiểu rõ lý thuyết về các dạng dấu hiệu gian lận đi kèm với phương pháp phát
41 Tommie W. Singleton Aeron J. Singleton (Characteristics and Skills of the Forensic Accountant).