4) Đánh giá hệ thống KSNB
4.1.2.2. Về kỹ thuật phát hiện gian lận
Kỹ thuật phát hiện gian lận báo cáo tài chính
Hình 4.3: So sánh kỹ thuật phát hiện gian lận BCTC
Trên cơ sở hệ thống kỹ thuật thanh tra hiện có tại Thanh tra Quận 10, tác giả tiến hành lập bảng liệt kê so sánh trực tiếp, qua đó cho thấy có 2 nội dung tương đồng, chiếm tỷ lệ 67%; kỹ thuật thanh tra chủ yếu áp dụng phương pháp phân tích kiểm tra tính tuân thủ trên cơ sở các văn bản pháp luật đơn vị áp dụng cung cấp cho đoàn thanh tra, đối chiếu với quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị làm cơ sở chủ đạo để xác định các khoản mục chi sai cho con người có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính; sau đó sử dụng tài khoản chi phí trên BCTC để so sánh tỷ lệ chi giữa bộ phận quản lý/chi cho con người, chi cho con người/tổng chi trong niên độ kiểm tra để phát hiện sai phạm.
Kiểm toán điều tra ngoài việc dựa trên các dấu hiệu nhận biết gian lận, còn tiến hành xem xét tính tuân thủ về nguyên tắc kế toán, chú trọng việc phân tích BCTC nhiều niên độ dựa trên cơ sở phân tích các mối quan hệ giữa các tài khoản bằng các công thức tính tỷ số, từ đó tập trung vào các khoản mục nghi ngờ để kiểm tra phát hiện sai phạm; luôn duy trì thái độ hoài nghi và không bỏ qua yếu tố cơ hội qua việc thẩm tra lý lịch của lãnh đạo đơn vị.
Kỹ thuật phát hiện biển thủ
Trong 8 nội dung thì Thanh tra Quận 10 có chỉ 2 nội dung tương đồng, chiếm tỷ lệ 25%, thiếu 6 nội dung so với KTĐT.
Thanh tra Quận 10 thực hiện phân tích phát hiện bằng phương pháp kiểm tra sổ sách, chứng từ và đấu tranh trực diện với đối tượng từ những phát hiện mâu thuẫn trong giải trình.
Kiểm toán điều tra căn cứ dấu hiệu nhận biết, phân tích tại bàn kết hợp với chú trọng điều tra xác minh thực tế như xác nhận với ngân hàng, tổ chức theo dõi, giám sát, phân loại rút trích các giao dịch để kiểm tra, đối chiếu hàng tồn kho, kiểm kê bất ngờ, điều tra doanh số bị mất nhằm xác định rõ hành vi gian lận.
Hình 4.4: So sánh kỹ thuật phát hiện gian lận biển thủ.
Kỹ thuật phát hiện che dấu, để ngoài sổ sách
Thanh tra Quận 10 có 5 nội dung tương đồng, chiếm tỷ lệ 50% so với KTĐT, nội dung tương đồng chủ yếu liên quan đến việc phân tích tại bàn.
Về nội dung phân tích:
- KTĐT phân tích dựa trên các công thức như tính vòng quay các khoản phải thu, tính tỷ lệ, ước lượng được số thu thực tế để so sánh với doanh thu sổ sách.
- Thanh tra Quận 10 sử dụng phương pháp thống kê doanh thu theo hợp đồng, biên lai theo chiều ngang để xác định bất thường hàng tháng.
Về nội dung kiểm tra sổ sách, chứng từ: về cơ bản là giống KTĐT nhưng thanh tra chưa duy trì tính hoài nghi chuyên nghiệp qua việc chú ý các chỗ trống trên chứng từ, đối chiếu tên người nộp tiền và so sánh ngày tháng trên chứng từ với ngày vào sổ, chưa chú trọng đột kích phát hiện sổ sách ghi chép tay thứ hai ngay tại bàn làm việc của đối tượng.
Kỹ thuật phát hiện gian lận thanh toán
Hình 4.6: So sánh kỹ thuật phát hiện gian lận thanh toán.
Trong 6 nội dung, Thanh tra Quận 10 có 3 nội dung tương đồng, chiếm tỷ lệ 50%. Tỷ lệ thiếu liên quan đến việc phân tích và xác minh thực tế.
Kỹ thuật thanh tra Quận 10 chủ yếu tập trung vào kiểm tra việc chấp hành chính sách pháp luật qua việc thẩm tra quy chế chi tiêu của đơn vị để xác định các khoản chi vượt mức quy định như chi công tác phí, chi ngoai giờ, chi thu nhập tăng thêm. Việc rà soát sổ sách, chứng từ mang tính hình thức, chưa đi sâu vào phân loại, phân tích, điều tra xác minh thực tế.
Kỹ thuật KTĐT không chỉ tập trung kiểm tra, phân tích BCTC tại bàn mà còn chú trọng chuyên sâu vào điều tra xác minh thực tế trên cơ sở đã xác định các dấu hiệu gian lận như khảo giá khi nghi ngờ có dấu hiệu tăng giá; có cáo giác về nhà cung cấp giả, lập hóa đơn giả; không thanh toán cho người bán và quan sát người thanh toán.
Kỹ thuật kiểm tra chứng từ
Hình 4.7: So sánh kỹ thuật phát hiện gian lận chứng từ.
Thanh tra có 3 nội dung, trong đó chỉ có 1 nội dung tương đồng, chiếm tỷ lệ 20% so với KTĐT. Thanh tra Quận 10 chủ yếu là kiểm lướt toàn bộ chứng từ chi. Chú trọng các khoản mục chi lớn, các khoản chi không có trong quy chế của đơn vị.
KTĐT chú trọng phân loại nội dung của chứng từ, khi phát hiện các sai sót nhỏ không trọng yếu thì không bỏ qua sai sót này, mà ghi chép thống kê lại các sai sót này vào một mục riêng, tích lũy với các sai sót khác.
Kỹ thuật phát hiện tham nhũng
KTĐT có 5 nội dung thực hiện, Thanh tra Quận 10 chỉ thực hiện kiểm tra việc công khai, minh bạch trong hoạt động của cơ quan, đơn vị để đánh giá công tác phòng ngừa tham nhũng, nội dung kỹ thuật không tương đồng với KTĐT.
Kỹ thuật phỏng vấn
Hình 4.9: So sánh kỹ thuật phỏng vấn.
Thanh tra Quận 10 có 1 nội dung tương đồng với KTĐT là thu thập, đánh giá chứng cứ trước khi phỏng vấn, chiếm tỷ lệ 20%.
Thanh tra Quận 10 chưa lập kế hoạch phỏng vấn, chưa quan sát hành vi của đối tượng; việc phỏng vấn tuy có dựa trên việc thu thập pháp lý, phân tích các bảng biểu, phát hiện việc lập chứng từ không đầy đủ có nghi ngờ gian lận, nhưng chưa tiến hành điều tra thực tế củng cố chứng cứ trước khi phỏng vấn đối tượng.
KTĐT điều tra thu thập chứng cứ trước khi phỏng vấn đối tượng chính; luôn lập kế hoạch trước khi phỏng vấn; có thái độ cởi mở nhằm khai thác thêm thông tin từ đối tượng; sử dụng trực giác quan sát hành vi, phản ứng của đối tượng trong suốt quá trình phỏng vấn.