2.1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán a) Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thƣơng mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã đƣợc xác định là tiêu thụ và các khoản khác đƣợc tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Các phƣơng pháp tính giá xuất kho: Thực tế đích danh, bình quân gia quyền, nhập trƣớc xuất trƣớc, nhập sau xuất trƣớc.
b) Tài khoản và chứng từ kế toán sử dụng
* Tài khoản sử dụng: TK 632 - Giá vốn hàng bán không có số dƣ. * Chứng từ sử dụng:
- Phiếu nhập kho, xuất kho. - Bảng tổng hợp nhập xuất tồn. - Bảng phân bổ giá vốn.
- Các chứng từ kế toán khác có liên quan.
c) Sơ đồ kế toán
154 632 911
Sản phẩm sản xuất Giá vốn sản phẩm
xong bán ngay đã bán trong kỳ
157
Gởi bán Đã bán
155, 156
Gởi bán
Xuất kho bán trực tiếp
Nhập lại hàng bị trả lại
Nguồn: Võ Văn Nhị, 2007. 333 sơ đồ kế toán áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp kể cả doanh nghiệp nhỏ và vừa
2.1.3.2 Kế toán chi phí tài chính a) Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…; Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái.
Tài khoản này phải đƣợc hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí. Không hạch toán những nội dung chi phí sau đây:
- Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ. - Chi phí quản lý kinh doanh.
- Chi phí kinh doanh bất động sản. - Chi phí đầu tƣ xây dựng cơ bản. - Chi phí khác.
b) Tài khoản và chứng từ kế toán sử dụng
* Tài khoản sử dụng: TK 635 - Chi phí tài chính không có số dƣ. * Chứng từ sử dụng:
- Phiếu tính lãi.
- Phiếu chi, giấy báo ngân hàng.
c) Sơ đồ kế toán
111, 112, 135 635
Lãi tiền vay phải trả
111, 112, 141
Chi phí phát sinh khi góp vốn liên doanh
911
2212 Kết chuyển
Thiệt hại do thu hồi không đủ
vốn góp liên doanh 121, 2218 111, 112 Giá bán Giá gốc Lỗ do bán chứng khoán 1112, 1122 1111, 1121 Tỷ giá bán ngoại tệ Thu bằng VND
Tỷ giá xuất Lỗ do bán ngoại tệ ngoại tệ
159, 229
Trích lập dự phòng giảm giá đầu tƣ tài chính ngắn hạn, dài hạn 131
Chiết khấu thanh toán
Nguồn: Võ Văn Nhị, 2007. 333 sơ đồ kế toán áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp kể cả doanh nghiệp nhỏ và vừa
Hình 2.8 Sơ đồ kế toán chi phí tài chính
2.1.3.3 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh a) Khái niệm
Chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các khoản chi phí chào hàng, giới
thiệu sản phẩm, chi phí hội nghị khách hàng, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa, khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí hành chính và chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về lƣơng nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp; Chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu khao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; Thuế nhà đất, thuế môn bài, khoản lập dự phòng nợ phải thu khó đòi; Dự phòng phải trả, chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, nƣớc, bảo hiểm tài sản, cháy nổ,…); Chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị, công tác phí,…).
b) Tài khoản và chứng từ kế toán sử dụng
* Tài khoản sử dụng: TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh không có số dƣ vàbao gồm 2 tài khoản cấp 2:
- 6421 - Chi phí bán hàng
- 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp * Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi, giấy báo nợ.
- Bảng lƣơng, bảng phân bổ tiền lƣơng. - Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ.
- Bảng phân bổ chi phí trả trƣớc, chi phí chờ kết chuyển. - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
- Hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng. - Các chứng từ khác có liên quan.
c) Sơ đồ kế toán
334, 338, 241, 152,... 642 911
Chi phí quản lý Kết chuyển xác định
kinh doanh phát sinh kết quả kinh doanh
111, 112
Chi phí bằng tiền
1331
Thuế GTGT
Nguồn: Võ Văn Nhị, 2007. 333 sơ đồ kế toán áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp kể cả doanh nghiệp nhỏ và vừa
2.1.3.4 Kế toán chi phí khác a) Khái niệm
Chi phí khác của doanh nghiệp gồm:
- Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhƣợng bán TSCĐ.
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vậu tƣ, hàng hoá, TSCĐ đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác.
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí khác.
b) Tài khoản và chứng từ kế toán sử dụng
* Tài khoản sử dụng: TK 811 - Chi phí khác không có số dƣ. * Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi, giấy báo nợ. - Biên bản vi phạm hợp đồng. - Các chứng từ liên quan khác.
c) Sơ đồ kế toán
211 214 811
Giá trị hao mòn
Nguyên Giá trị còn lại của TSCĐ Giá nhƣợng bán, thanh lý 334, 338, 152,... Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ 911 Kết 111, 112, 338, 333 chuyển Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng Khoản truy thu nộp thuế
138
Trị giá tài sản thiếu ghi nhận là cho phí khác
Nguồn: Võ Văn Nhị, 2007. 333 sơ đồ kế toán áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp kể cả doanh nghiệp nhỏ và vừa
2.1.3.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp a) Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của tất cả các tổ chức kinh doanh. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là số thuế thu nhập mà doanh nghiệp phải nộp trong năm theo quy định của nhà nƣớc và là căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính.
Chi phí thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí đƣợc trừ + Thu nhập khác
b) Tài khoản và chứng từ kế toán sử dụng
* Tài khoản sử dụng: TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
không có số dƣ.
* Chứng từ sử dụng:
- Các tờ khai thuế tạm nộp.
- Báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm. - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Thông báo thuế và biên lai nộp thuế. - Các chứng từ liên quan khác.
c) Sơ đồ kế toán
3334 821 3334
Số thuế TNDN phải nộp Ghi giảm số thuế TNDN phải nộp do phát hiện Ghi tăng số thuế TNDN sai sót không trọng yếu
phải nộp do phát hiện của các năm trƣớc sai sót không trọng yếu
của các năm trƣớc Ghi giảm số thuế TNDN
phải nộp do nộp thừa
911
Kết chuyển
xác định kết quả kinh doanh
Nguồn: Võ Văn Nhị, 2007. 333 sơ đồ kế toán áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp kể cả doanh nghiệp nhỏ và vừa