Mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận giúp cho nhà quản trị có đƣợc cái nhìn biện chứng giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận trong hoạt động quản trị. Tuy nhiên khi vận dụng mối quan hệ này phân tích kinh tế thì nhà quản trị gặp phải một số khó khăn và đôi khi không thực tế. Vấn đề này thể hiện ở những hạn chế của giả định chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận:
-Một là mối quan hệ biến động của chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận đƣợc giả định là quan hệ tuyến tính trong suốt phạm vi hoạt động xem xét. Điều này rất khó xảy ra vì khi xuất hiện những thay đổi về sản lƣợng, mức độ hoạt động thƣờng kéo theo những thay đổi về đặc điểm, kết cấu chi phí, thay đổi về lợi nhuận dẫn đến quan hệ tuyến tính sẽ bị phá vỡ.
-Hai là chi phí giả định đƣợc phân tích một cách chính xác thành định phí và biến phí. Thực tế điều này chỉ mang tính chất tƣơng đối, đôi khi rất khó phân định đƣợc chính xác.
-Ba là kết cấu sản phẩm sản xuất kinh doanh đƣợc giả định cố định trong quá trình thay đổi yếu tố chi phí, khối lƣợng, mức độ hoạt động. Điều này khó có thể tồn tại vì kết cấu sản phẩm sản xuất kinh doanh luôn gắn liền với biến động trong từng phƣơng án ở từng thời kỳ sản xuất kinh doanh.
-Bốn là tồn kho sản phẩm đƣợc giả định không thay đổi hoặc quá trình sản xuất tiêu thụ ở cùng một mức độ. Điều này cũng phi thực tế vì sản phẩm sẽ biến động theo nhu cầu dự trữ, tình trạng tiêu thụ ở từng thời kỳ.
-Năm là công nhân máy móc, thiết bị, năng suất của công nhân đƣợc giả định không thay đổi trong suốt thời kỳ. Điều này rất khó tồn tại vì công nhân máy móc, thiết bị, năng suất lao động phải thay đổi do tuổi thọ của máy móc, thiết bị,
22
trình độ tiến bộ khoa học kỹ thuật, trình độ ngƣời lao động thay đổi gắn liền với sự tiến bộ của xã hội.
-Sáu là giá trị đồng tiền đƣợc sử dụng không thay đổi hay nói cách khác là nền kinh tế không xảy ra lạm phát mà điều này chỉ xảy ra trong thời gian ngắn và đôi khi để phát triển nền kinh tế của một quốc gia còn phải thực hiện chính sách phá giá tiền tệ một thời kỳ nhất định.
Nhƣ vậy, qua việc phân tích quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận và những hạn chế của quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận chỉ rõ cho chúng ta một cách suy nghĩ về những quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận hơn là cách tính toán chính xác để tìm ra sản lƣợng, doanh thu, lợi nhuận trong mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận. Vì vậy, tính khả thi, sự chính xác khi ra quyết định dựa vào quan hệ chi phí - khối lƣợng – lợi nhuận cần phải xem xét và hội tụ những điều kiện cần thiết. (Huỳnh Lợi và Võ Văn Nhị, 2007, trang 255-256)